無形資產(chǎn)核算辦法基本概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。預(yù)計能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是作為一項資產(chǎn)的本質(zhì)特征，無形資產(chǎn)也不例外。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。它們不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別其他資產(chǎn)的特征之一。3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認(rèn)的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或者轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，則說明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有的過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期持有而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、軟件、特許權(quán)等。1.專利權(quán)專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專利權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的各種技術(shù)和訣竅。3.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)為注冊商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)；商標(biāo)注冊人享有商標(biāo)專利權(quán)，受法律保護(hù)。4.特許權(quán)特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)、礦山企業(yè)取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)等；另一種是企業(yè)間依照簽訂的合同，有期限或無期限使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。5.土地使用權(quán)土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權(quán)、投資者投入等方式取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)必須滿足兩個條件才可確認(rèn)：一是與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。1.無形資產(chǎn)計量分為初始計量和后續(xù)計量兩種。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（1）企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按購入時實際支付的價款作為無形資產(chǎn)成本入賬，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（2）企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括企業(yè)進(jìn)入開發(fā)階段至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的符合資本化確認(rèn)條件的支出總額，但是對于以前研究期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。（3）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為無形資產(chǎn)成本入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4）企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，其初始成本的計量應(yīng)區(qū)分以下兩種情況分別進(jìn)行處理。1）在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量的情況下，無形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值、支付的補(bǔ)價和應(yīng)支出的相關(guān)稅費確定。如為收到補(bǔ)價的一方確認(rèn)無形資產(chǎn)初始成本的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額分別以下情況處理。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按存貨公允價值確認(rèn)“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。2）如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值不能夠可靠計量的，無形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值、支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。如為收到補(bǔ)價的一方確認(rèn)無形資產(chǎn)初始成本的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。這種按賬面價值作為計量無形資產(chǎn)初始成本基礎(chǔ)的行為，不產(chǎn)生損益。（5）企業(yè)通過債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。重組債權(quán)的賬面價值（應(yīng)收債權(quán)賬面余額扣除已提壞賬準(zhǔn)備后的余額）與無形資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目）。（6）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。若通過“政府補(bǔ)助”方式取得的無形資產(chǎn)，如行政劃撥土地使用權(quán)等，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（7）企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其初始成本的計量應(yīng)區(qū)別以下兩種情況分別進(jìn)行處理：1）同一控制下企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方入賬的無形資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份賬面總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2）非同一控制下企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)按公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬。（8）企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)和建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。并按照合同或協(xié)議約定的期限按年分期推銷。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)不必轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值，仍作為無形資產(chǎn)管理。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。企業(yè)購入房屋建筑物所支付的價款中包含土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法（例如公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配。企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（9）企業(yè)購買的各種計算機(jī)軟件和開展信息化定制的軟件，符合無形資產(chǎn)定義的，作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值，隨同固定資產(chǎn)計提折舊。無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值和已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。但有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)、可以根據(jù)活躍市場得到信息并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的除外。2.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。3.無形資產(chǎn)攤銷是將無形資產(chǎn)價值在使用壽命內(nèi)分期攤?cè)敫魇芤嫫陂g的過程。無形資產(chǎn)有使用壽命確定、不確定之分。使用壽命確定的（有限的）無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地合理地攤銷。企業(yè)取得土地使用權(quán)時，應(yīng)當(dāng)按照征地時與當(dāng)?shù)卣块T或其他單位、個人簽定的合同或協(xié)議約定的使用年限，對該土地使用權(quán)進(jìn)行平均攤銷；合同或協(xié)議沒有規(guī)定使用年限，法律規(guī)定有使用年限的，按法律規(guī)定的年限對該土地使用權(quán)進(jìn)行平均攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，由本企業(yè)依據(jù)所購?fù)恋氐挠猛炯捌渌唧w情況確定使用年限，按確定的使用年限對該土地使用權(quán)進(jìn)行平均攤銷。土地使用權(quán)殘值應(yīng)視為零。土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)當(dāng)自該土地可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。土地使用權(quán)攤銷金額計入管理費用。土地使用權(quán)一般不計提減值準(zhǔn)備。4.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（即無法預(yù)見無形資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益），其價值不予攤銷，應(yīng)在期末確認(rèn)該無形資產(chǎn)可收回金額，低于其賬面價值的，差額作為“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計提。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費以及使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。2.根據(jù)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。3.無形資產(chǎn)按單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。4.無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)按無形資產(chǎn)的原值減去已計提的減值準(zhǔn)備后的余額，在無形資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷。5.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)處置和報廢企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。當(dāng)企業(yè)的無形資產(chǎn)已經(jīng)失去效用，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部予以轉(zhuǎn)銷。會計科目設(shè)置1.總賬科目：“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。2.明細(xì)科目：按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，具體參見“第二部分會計科目體系”。“無形資產(chǎn)”科目借方核算取得無形資產(chǎn)的實際成本，包括外購取得、投資者投入取得、債務(wù)重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、自行開發(fā)取得的實際成本；貸方核算無形資產(chǎn)價值攤銷完畢進(jìn)行轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)價值、出售無形資產(chǎn)、以及進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換而減少的無形資產(chǎn)的賬面價值；期末余額在借方，反映無形資產(chǎn)的成本?！袄塾嫈備N”科目貸方核算按月計提的無形資產(chǎn)攤銷額；借方核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時沖銷的無形資產(chǎn)累計攤銷額；期末余額在貸方，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額。“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方核算按規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；借方核算無形資產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的核算1.外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)初始成本的金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。“未確認(rèn)融資費用”按實際利率法分期攤銷。2.投資者投入無形資產(chǎn)時，企業(yè)按合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允的應(yīng)按公允價值入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”等科目。按其差額，貸記“資本公積——資本溢價（股本溢價）”科目。3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)，參照債務(wù)重組的賬務(wù)處理。4.企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，參照非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理。5.企業(yè)通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，如果取得的無形資產(chǎn)的公允價值能可靠取得的，應(yīng)按公允價值借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“遞延收益”等科目；取得的無形資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的按照名義金額計量，名義金額為1元，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。6.企業(yè)合并取得無形資產(chǎn)的成本核算，按照企業(yè)合并的分類，分別處理：（1）同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值，