2022年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3第一節(jié) 債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組的關(guān)鍵是在不改變交易對(duì)手方的情況下進(jìn)行的交易。債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)債務(wù)人一定要發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人一定要作出讓步。即無(wú)論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無(wú)論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。（一）關(guān)于交易對(duì)手方債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債定義的債權(quán)和債務(wù)。包括：租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款不包括：合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債。（二）關(guān)于債權(quán)和債務(wù)的范圍債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的（包括以下情形），債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。債權(quán)人直接或間接對(duì)債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對(duì)債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組。債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。債務(wù)重組的方式主要包括：（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；（三）修改其他條款（四）組合方式（前述一種以上方式的組合）二、債務(wù)重組的方式債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)，是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)通常是已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)。（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人也可能以不符合確認(rèn)條件而未予以確認(rèn)的資產(chǎn)清償債務(wù)。例如，債務(wù)人以未確認(rèn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌清償債務(wù)，債權(quán)人在獲得的商標(biāo)權(quán)符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的前提下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算。在極少情況下，債務(wù)人還可能以處置組清償債務(wù)。債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，這里的權(quán)益工具，是指能夠證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為股本、實(shí)收資本、資本公積等科目。（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債務(wù)重組協(xié)議中，名義上采用“債轉(zhuǎn)股”方式進(jìn)行，同時(shí)約定，債務(wù)人在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)有義務(wù)以某一金額回購(gòu)股權(quán)，或債權(quán)人持有股權(quán)享有強(qiáng)制分紅權(quán)等。其不符合權(quán)益工具定義，不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具。債權(quán)人和債務(wù)人可能以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類(lèi)交易不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，是債務(wù)人不以資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，而是改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款的債務(wù)重組方式，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等。經(jīng)修改其他條款的債權(quán)和債務(wù)分別形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。（三）修改其他條款組合方式，是采用債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，債權(quán)人和債務(wù)人約定，由債務(wù)人以機(jī)器設(shè)備清償部分債務(wù)，將另一部分債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，調(diào)減剩余債務(wù)的本金，但利率和還款期限不變；再如，債務(wù)人以現(xiàn)金清償部分債務(wù)，同時(shí)將剩余債務(wù)展期等。（四）組合方式【練一練】□（多選）下列各項(xiàng)關(guān)于債務(wù)重組的表述，正確的有C（D

）。A.甲公司代替其子公司（H公司）償還對(duì)A公司的到期債務(wù)屬于A公司的債務(wù)重組B.乙公司從B公司購(gòu)入債權(quán)，再與原B公司的債務(wù)人C公司進(jìn)行債務(wù)重組屬于B公司的債務(wù)重組C.丙公司減免債務(wù)人的部分本金，但同時(shí)提高剩余債務(wù)的利息屬于丙公司的債務(wù)重組D.丁公司同意D公司以庫(kù)存商品償還其到期債務(wù)屬于丁公司的債務(wù)重組【答案】CD【解析】債務(wù)重組的關(guān)鍵是不改變交易對(duì)手方，A公司原交易對(duì)手方是H公司，而現(xiàn)在的交易對(duì)手方是甲公司，因交易對(duì)手方以改變，不屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；B公司將債權(quán)出售給乙公司，應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)債權(quán)，而后債務(wù)人C公司與乙公司達(dá)成重組協(xié)議，因交易對(duì)手方以改變，不屬于B公司的債務(wù)重組，選項(xiàng)

B錯(cuò)誤；債權(quán)人在減免債務(wù)人部分本金的同時(shí)提高剩余債務(wù)的利息，改變了清償金額，屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)C正確；債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品償還到期債務(wù)，改變了清償方式，屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)D正確。17第二節(jié) 債務(wù)重組的賬務(wù)處理1.只有在符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)才能終止確認(rèn)相關(guān)債權(quán)和債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組的相關(guān)損益，即債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。一、債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)2.對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開(kāi)始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?！静荒軗?jù)以調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量】對(duì)于終止確認(rèn)的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備中對(duì)應(yīng)該債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額。對(duì)于終止確認(rèn)其他債權(quán)投資，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目?！窘Y(jié)轉(zhuǎn)已提減值準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)其他綜合收益】債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時(shí)終止，債權(quán)人一般可以終止確認(rèn)該債權(quán)。債務(wù)人通過(guò)交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債務(wù)。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具1.對(duì)于債權(quán)人，債務(wù)重組通過(guò)調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行的，通常情況下：（二）修改其他條款2.對(duì)于債務(wù)人：“實(shí)質(zhì)性修改”或者“實(shí)質(zhì)上不同”：如果重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些費(fèi)用）現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過(guò)10%

→

則意味著新的合同條款進(jìn)行了“實(shí)質(zhì)性

修改”或者重組債務(wù)是“實(shí)質(zhì)上不同”的，有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原債務(wù)的實(shí)際利率。對(duì)于債權(quán)人：通常情況下應(yīng)當(dāng)整體考慮是否終止確認(rèn)全部債權(quán)。由于組合方式涉及多種債務(wù)重組方式，一般可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款作出了實(shí)質(zhì)性修改

→

終止確認(rèn)全部債權(quán)，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)。（三）組合方式2.對(duì)于債務(wù)人組合中以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除

→應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該部分債務(wù)。組合中以修改其他條款方式進(jìn)行的債務(wù)重組→需要根據(jù)具體情況，判斷對(duì)應(yīng)的部分債務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。二、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理受讓資產(chǎn)入賬債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量（受讓金融資產(chǎn)入賬：公允價(jià)值）確認(rèn)損益金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值-放棄債權(quán)賬面價(jià)值=投資收益）1.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理存貨放棄債權(quán)的公允價(jià)值+使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等受讓非金融資產(chǎn)成本長(zhǎng)期股權(quán)投資

放棄債權(quán)的公允價(jià)值+可直接歸屬于該資產(chǎn)的相(對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或

關(guān)稅費(fèi)等合營(yíng)企業(yè)投資)=放棄債權(quán)公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)

放棄債權(quán)的公允價(jià)值+可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅金等+直接相關(guān)稅費(fèi)放棄債權(quán)的公允價(jià)值+使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用固定資產(chǎn) 狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)

放棄債權(quán)的公允價(jià)值+可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等確認(rèn)損益放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益2.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)（以資產(chǎn)清償債務(wù)）2020年6月18日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）。乙公司將該應(yīng)付賬款分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付賬款）。2020年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為

100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為

10萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。10月22日，雙方辦理完成該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用4萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為

87萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

7萬(wàn)元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為95萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！窘滩睦?3-1】甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理借：無(wú)形資產(chǎn)87+4=91壞賬準(zhǔn)備7投資收益1貸：應(yīng)收賬款95銀行存款42×21年3月18日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，應(yīng)收乙公司

款項(xiàng)的入賬金額為3660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。9月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述債務(wù)，該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為2850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊

50萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在重組日的公允價(jià)值為3390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司為取得固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)6萬(wàn)元?！揪氁痪殹考坠镜馁~務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（3390＋6）3396壞賬準(zhǔn)備20投資收益

250（3390－3640＝－250，計(jì)入投資收益的借方）貸：應(yīng)收賬款3660銀行存款6□（單選）2×19年7月，因乙公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬(wàn)元，乙公司用于償債商品的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日債權(quán)的公允價(jià)值為650萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因A.150萬(wàn)元 B.0萬(wàn)元 C.1

400萬(wàn)元 D.20萬(wàn)元【練一練】素，甲公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)損益的金額是（A

）?！敬鸢浮緼【解析】甲公司與乙公司就清償債務(wù)方式重新達(dá)成協(xié)議，屬于債務(wù)重組，債務(wù)重組損益=放棄債權(quán)公允價(jià)值-放棄債權(quán)賬面價(jià)值=650-（2

000-1

500）=150（萬(wàn)元），借：庫(kù)存商品650壞賬準(zhǔn)備1

500貸：應(yīng)收賬款2

000投資收益150（債轉(zhuǎn)股）2020年2月10日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批材料，約定6個(gè)月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項(xiàng)100萬(wàn)元（假定無(wú)重大融資成分）。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付賬款）。2020年8月12日，甲公司因無(wú)法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)投資。

10月20日，乙公司辦結(jié)了對(duì)甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.5萬(wàn)元和1.2萬(wàn)元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為100萬(wàn)元，乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的25%，對(duì)甲公司具有重大影響，甲公司股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元?！窘滩睦?3-2】2020年6月30日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為85萬(wàn)元。2020年8月12日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為76萬(wàn)元。2020年10月20日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為76萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：①6月30日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

15貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

15②8月12日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

9貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)9③10月20日，乙公司對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值（76萬(wàn)元）與相關(guān)稅費(fèi)（1.2萬(wàn)元）的合計(jì)77.2萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司77.2交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)24貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100銀行存款1.23.債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理受讓資產(chǎn)入賬金融資產(chǎn)：按“債務(wù)重組日”公允價(jià)值計(jì)量（取得時(shí)）金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)：分?jǐn)偙壤涸趥鶆?wù)重組“合同生效日”的公允價(jià)值比例某項(xiàng)受讓資產(chǎn)的成本=（放棄債權(quán)合同生效日公允價(jià)-受讓金融資產(chǎn)“合同生效日”公允價(jià)）×該項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?應(yīng)支付的受讓資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)損益放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益2020年11月5日，甲公司向乙公司賒購(gòu)一批材料，含稅價(jià)為

234萬(wàn)元。2021年9月10日（合同生效日）

，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價(jià)值為

210萬(wàn)元

，甲公司用于抵債的商品市價(jià)（不含增值稅）為90萬(wàn)元，抵債設(shè)備的公允價(jià)值為

75萬(wàn)元，用于抵債的債券投資市價(jià)為

23.55萬(wàn)元。抵債資產(chǎn)于2021年9月20日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用0.65萬(wàn)元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用

1.5萬(wàn)元?！窘滩睦?3-3】乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)（應(yīng)收賬款）。2021年9月20日（債務(wù)重組日），乙公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備19萬(wàn)元，債券投資市價(jià)為21萬(wàn)元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)（應(yīng)付賬款）。2021年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為70萬(wàn)元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為40萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備18萬(wàn)元；甲公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，債券票面價(jià)值總額為15萬(wàn)元，票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息。假定甲公司尚未對(duì)債券確認(rèn)利息收入。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價(jià)值仍為

234萬(wàn)元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該項(xiàng)交易中商品和設(shè)備的計(jì)稅價(jià)格分別為

90萬(wàn)元和

75萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。低值易耗品可抵扣增值稅＝

90×13%=11.7（萬(wàn)元）設(shè)備可抵扣增值稅＝

75×13%=9.75（萬(wàn)元）低值易耗品和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值比例（

90:75）對(duì)放棄債權(quán)公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。低值易耗品的成本＝

90/(90+75)×（

210-23.55-11.7-9.75）=90（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的成本＝

75/(90+75)×（

210-23.55-11.7-9.75）

=75（萬(wàn)元）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下：①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益借：低值易耗品90在建工程——在安裝設(shè)備75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅21.45交易性金融資產(chǎn)21壞賬準(zhǔn)備19投資收益7.55貸：應(yīng)收賬款——甲公司234②支付安裝成本：借：在建工程——在安裝設(shè)備1.5貸：銀行存款1.5③安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備76.5貸：在建工程--在安裝設(shè)備76.52×22年11月1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款3

000萬(wàn)元到期，乙公司未能按時(shí)清償。2×22年12月1日（合同生效日），甲公司和乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，乙公司以其持有的交易性金融資產(chǎn)、一臺(tái)設(shè)備和一批庫(kù)存商品清償所欠甲公司債務(wù)，當(dāng)日，乙公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，設(shè)備公允價(jià)值為1

000萬(wàn)元，庫(kù)存商品

公允價(jià)值為1

000萬(wàn)元，甲公司債權(quán)的賬面價(jià)值為3

000萬(wàn)元，公允價(jià)

值為2

800萬(wàn)元。2×22年12月31日（債務(wù)重組日），甲公司和乙公司

辦理完畢資產(chǎn)交接和轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為510萬(wàn)元，設(shè)備公允價(jià)值為990萬(wàn)元，庫(kù)存商品公允價(jià)值為980萬(wàn)元。甲公司取得乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)均保持原核算內(nèi)容不變，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素?！揪氁痪殹考坠竞鸵夜揪颓鍍敺绞街匦逻_(dá)成協(xié)議，屬于債務(wù)重組。甲公司交易性金融資產(chǎn)入賬金額應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即公允價(jià)值510萬(wàn)元，固定資產(chǎn)和庫(kù)存商品應(yīng)按放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除交易性金融資產(chǎn)在合同生效日公允價(jià)值后的金額，按債務(wù)重組合同生效日各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，即固定資產(chǎn)入賬金額=（2

800-500）×1

000/（1

000+1

000）=1

150（萬(wàn)元），庫(kù)存商品入金額=（2

800-500）×1

000/（1

000+1

000）=1

150（萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司在債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本510固定資產(chǎn)1

150庫(kù)存商品1

150投資收益190貸：應(yīng)收賬款3

0004.債權(quán)人受讓處置組項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理受讓處置組入賬金融資產(chǎn)和負(fù)債：分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)：分?jǐn)偙壤涸趥鶆?wù)重組“合同生效日”的公允價(jià)值比例某項(xiàng)受讓資產(chǎn)的成本=（放棄債權(quán)合同生效日公允價(jià)+承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額-受讓金融資產(chǎn)“合同生效日”公允價(jià)）×該項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?應(yīng)支付的受讓資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)損益放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益5.債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類(lèi)別的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)，比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)，新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。（二）修改其他條款2.修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，——繼續(xù)按照原分類(lèi)對(duì)重組債權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【提示】對(duì)于以攤余成本計(jì)量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債權(quán)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。重新計(jì)算的該重組債權(quán)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債權(quán)的剩余期限內(nèi)攤銷(xiāo)。以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，一般可認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改——終止原債權(quán)、確認(rèn)新金融資產(chǎn)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債權(quán)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除重組債權(quán)和受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。（三）組合方式項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)以“合同生效日”公允價(jià)值初始計(jì)量受讓資產(chǎn)入賬金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值初始計(jì)量（取得時(shí)）金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)：分?jǐn)偙壤涸趥鶆?wù)重組“合同生效日”的公允價(jià)值比例某項(xiàng)受讓資產(chǎn)的成本=（放棄債權(quán)合同生效日公允價(jià)–重組債權(quán)“合同生效日”公允價(jià)-受讓金融資產(chǎn)“合同生效日”公允價(jià)）×該項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?應(yīng)支付的受讓資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)損益放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益A公司為上市公司，2016年1月1日，A公司取得

B銀行貸款5

000萬(wàn)元，約定貸款期限為

4年（即

2019年12月31日到期），年利率

6%，按年付息，A公司已按時(shí)支付所有利息。

2019年12月31日，A公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，多項(xiàng)債務(wù)違約，信用風(fēng)險(xiǎn)增加，無(wú)法償還貸款本金，2020年1月10日（合同生效日），B銀行同意與

A公司就該項(xiàng)貸款重新達(dá)成協(xié)議，新協(xié)議約定：【教材例13-4】A公司將一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B銀行，用于抵償債務(wù)本金1000萬(wàn)元，該房產(chǎn)賬面原值1200萬(wàn)元，累計(jì)折舊400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；A公司向B銀行增發(fā)股票500萬(wàn)股，面值1元／股，占A公司股份總額的1%，用于抵償債務(wù)本金

2

000萬(wàn)元，A公司股票于

2×20年1月10日的收盤(pán)價(jià)為

4/股；在A公司履行上述償債義務(wù)后，B銀行免除A公司500萬(wàn)元債務(wù)本金，并將尚未償還的債務(wù)本金

1

500萬(wàn)元展期至

2020年12月31日，年利率8%；如果A公司未能履行（1）（2）所述償債義務(wù)，B銀行有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。B銀行以攤余成本計(jì)量該貸款，已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備

300萬(wàn)元。該貸款于

2020年1月10日的公允價(jià)值為

4

600萬(wàn)元，予以展期的貸款的

公允價(jià)值為

1

500萬(wàn)元。

2020年3月2日，雙方辦理完成房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，B銀行將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算。

2020年3月31日，B

銀行為該筆貸款補(bǔ)提了

100萬(wàn)元的損失準(zhǔn)備。

2020年5月9日，雙

方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，B銀行將該股權(quán)投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，A公司股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為4.02元／股。A公司以攤余成本計(jì)量該貸款，截至2020年1月10日，該貸款的賬面價(jià)值為

5

000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司與

B銀行以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，同時(shí)涉及以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、包括債務(wù)豁免的修改其他條款等方式，可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)全部債權(quán)，即在

2×20年5月9日該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果不確定性消除時(shí)，可以確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)。B銀行（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理①3月2日：投資性房地產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)公允價(jià)值4600萬(wàn)元-受讓股權(quán)公允價(jià)值2

000萬(wàn)元（500×4）-重組債權(quán)公允價(jià)值1

500萬(wàn)元＝

1

100（萬(wàn)元）。借：投資性房地產(chǎn)1100貸：貸款——本金1100②3月31日：借：信用減值損失100貸：貸款損失準(zhǔn)備100③5月9日：受讓股權(quán)的公允價(jià)值＝4.02×500=2

010（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)2010貸款——本金1500貸款損失準(zhǔn)備400貸：貸款——本金3900投資收益10（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額→計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益/投資收益）投資收益——僅以（單項(xiàng)/多項(xiàng)）金融資產(chǎn)清償債務(wù)的其他收益——涉及金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)清償債務(wù)的三、債務(wù)人的賬務(wù)處理1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。將持有金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資）形成的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益。借：應(yīng)付賬款等（賬面價(jià)值）貸：交易性金融資產(chǎn)/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資①/其他權(quán)益工具投資②（賬面價(jià)值）投資收益

【差額，或借記】借：其他綜合收益貸：投資收益①/盈余公積、利潤(rùn)分配②（或相反分錄）2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。債務(wù)人以日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益——債務(wù)重組收益”。【不適用收入準(zhǔn)則】2020年6月18日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

2020年10月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為

100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為

10萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

2萬(wàn)元。10月22日，雙方

辦理完成該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用4萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為

87萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

7萬(wàn)元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為

95萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-10-2=88，其他收益=95-88=7【教材例13-1】借：應(yīng)付賬款95累計(jì)攤銷(xiāo)10無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：無(wú)形資產(chǎn)100其他收益——債務(wù)重組收益7乙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理2×21年3月18日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，應(yīng)收乙公司

款項(xiàng)的入賬金額為3660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以攤

余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。9月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述債務(wù)，該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為2850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊

50萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在重組日的公允價(jià)值為3390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司為取得固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)6萬(wàn)元。【練一練】借：固定資產(chǎn)清理2800累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)2850借：應(yīng)付賬款3660貸：固定資產(chǎn)清理2800其他收益——債務(wù)重組收益860乙公司的會(huì)計(jì)處理2020年11月5日，甲公司向乙公司賒購(gòu)一批材料，含稅價(jià)為

234萬(wàn)元。2021年9月10日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價(jià)值為

210萬(wàn)元，甲公司用于抵債的商品市價(jià)（不含增值稅）為90萬(wàn)元，抵債設(shè)備的公允價(jià)值為

75萬(wàn)元，用于抵債的債券投資市價(jià)為

23.55萬(wàn)元。抵債資產(chǎn)于2021年9月20日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用0.65萬(wàn)元，乙公司發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用

1.5萬(wàn)元?！窘滩睦?3-3】乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)（應(yīng)收賬款）。

2021年9月20日，乙公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

19萬(wàn)元，債券投資市價(jià)為

21萬(wàn)元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)（應(yīng)付賬款）。

2021年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為

70萬(wàn)元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為

150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為

40萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

18萬(wàn)元；甲公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，債券票面價(jià)值總額為

15萬(wàn)元，票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息。假定甲公司尚未對(duì)債券確認(rèn)利息收入。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價(jià)值仍為

234萬(wàn)元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該項(xiàng)交易中商品和設(shè)備的計(jì)稅價(jià)格分別為

90萬(wàn)元和

75萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理92累計(jì)折舊40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理0.65貸：銀行存款0.65甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款234貸：固定資產(chǎn)清理92.65庫(kù)存商品70應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅21.45債權(quán)投資——成本15其他收益

——債務(wù)重組收益34.93.債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)重組損益=所清償債務(wù)賬面價(jià)值+處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值-處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值【記入“其他收益

——債務(wù)重組收益”科目】處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià) 值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按 照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益?zhèn)鶆?wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次 沖減資本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積—股本溢價(jià)（權(quán)益工具確認(rèn)金額與面值之間的差額）投資收益【差額，或借記】【提示】“股本（實(shí)收資本）”與“資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。支付發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積——股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：銀行存款2020年2月10日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一批材料，約定6個(gè)月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項(xiàng)100萬(wàn)元（假定無(wú)重大融資成分）。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債（應(yīng)付賬款）。2020年8月12日，甲公司因無(wú)法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)投資。10月20日，乙公司辦結(jié)了對(duì)甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.5萬(wàn)元和1.2萬(wàn)元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為100萬(wàn)元，乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的25%，對(duì)甲公司具有重大影響，甲公司股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元?！窘滩睦?3-2】2020年6月30日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為85萬(wàn)元。2020年8月12日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為76萬(wàn)元。2020年10月20日，應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為76萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。10月20日，由于甲公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，初始確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值76萬(wàn)元計(jì)量，并扣除因發(fā)行權(quán)益工具支出的相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款

100貸：股本25資本公積——股本溢價(jià)51投資收益24借：資本公積——股本溢價(jià)1.5貸：銀行存款1.5甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理修改其他條款（實(shí)質(zhì)性修改）導(dǎo)致全部債務(wù)終止確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù)（新債）終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值（舊債）與重組債務(wù)確認(rèn)金額（新債）之間的差額，計(jì)入投資收益（三）修改其他條款【提示】“實(shí)質(zhì)性修改”或者“實(shí)質(zhì)上不同”：如果重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些費(fèi)用）現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過(guò)10%

→

則意味著新的合同條款進(jìn)行了“實(shí)質(zhì)性

修改”或者重組債務(wù)是“實(shí)質(zhì)上不同”的，有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原債務(wù)的實(shí)際利率。修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)的對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融負(fù)債分類(lèi)，按金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量——繼續(xù)按照原分類(lèi)對(duì)未終止確認(rèn)的債務(wù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！咎崾尽繉?duì)于以攤余成本計(jì)量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計(jì)算該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。重新計(jì)算的該重組債務(wù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)的原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費(fèi)用，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值，并在修改后重組債務(wù)的剩余期限內(nèi)攤銷(xiāo)。對(duì)于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于修改其他條款形成的重組債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)參照上