會計學ACCOUNTING會計學ACCOUNTING第十章公司會計-投入資本第十章公司會計-投入資本學習內(nèi)容10-1公司股本之種類10-2股本發(fā)行之會計處理10-3股東權(quán)益之內(nèi)容10-4庫藏股本10-5每股帳面價值學習內(nèi)容10-1公司股本之種類企業(yè)組織型態(tài)分成獨資、合夥與公司，獨資與合夥之會計處理最大之不同點乃在於業(yè)主權(quán)益之處理，而公司之會計處理亦除了與業(yè)主權(quán)益相關(guān)之部分有所不同外，餘均無太大差別，因此本章及次章所論及之公司會計乃著重於資本部分之討論企業(yè)組織型態(tài)分成獨資、合夥與公司，獨資與合夥之會計處理最大之公司組織型態(tài)之業(yè)主權(quán)益部分稱為股東權(quán)益(Stockholders'Equity或Shareholder-s‘Equity)，而股東權(quán)益包含了四個部分，股本、資本公積、保留盈餘及其他；其中股本及資本公積合稱為投入資本，保留盈餘係營業(yè)結(jié)果之盈虧累積而來之資本，而其他項目則係會計處理過程中直接借記或貸記資本帳之項目公司組織型態(tài)之業(yè)主權(quán)益部分稱為股東權(quán)益(Stockholde10-1 公司股本之種類以股票上有無記名分類—記名股票及不記名股票若股票上記錄股東名稱並登記於股東名簿者，稱之為記名股票；若股票上沒有記錄股東名稱及登記於股東名簿者，稱之為不記名股票，股票無論記名或不記名，對於會計處理並沒有影響10-1 公司股本之種類以股票上有無記名分類—記名股票及不記10-1 公司股本之種類以股票上有無面額分類—有面額股票及無面額股票面額是指公司訂定在股票上面之金額，若股票上面有印面額者，稱之為有面額股票；若股票上面沒印面額，則稱之為無面額股票。面額是法定資本，而無面額股票又因有無設(shè)定價值而分有設(shè)定價值股票及無設(shè)定價值股票10-1 公司股本之種類以股票上有無面額分類—有面額股票及無10-1 公司股本之種類若發(fā)行有面額之股票，其每股面額乘以所發(fā)行之股數(shù)後，將之記錄於「股本」之帳戶，但發(fā)行價格不一定與面額相同，當發(fā)行價格大於面額時，其差額則記錄於「股本溢價」之帳戶，該項股本溢價即為資本公積之一項；至於無面額之股票發(fā)行時則以發(fā)行價格記錄為「股本」10-1 公司股本之種類若發(fā)行有面額之股票，其每股面額乘以所10-1 公司股本之種類以有無享受特別權(quán)利分類—普通股及特別股普通股若公司只發(fā)行一種股票，而持有每一股份之股東均享有相等權(quán)利者稱之為普通股，普通股在公司中擁有剩餘權(quán)益，亦即所有資產(chǎn)減除負債及特別股東權(quán)益後，剩餘之權(quán)益才是屬於普通股東之權(quán)益10-1 公司股本之種類以有無享受特別權(quán)利分類—普通股及特別10-1 公司股本之種類特別股若享有權(quán)利異於普通股之股份即稱之為特別股（PreferredShares）。例如享受優(yōu)先分派股利、優(yōu)先分派剩餘財產(chǎn)、可轉(zhuǎn)換成普通股或由公司贖回等權(quán)利，均屬特別股之權(quán)利。其中若依特別股享受不同股利分配權(quán)利來分，可分成下列數(shù)種：10-1 公司股本之種類特別股10-1 公司股本之種類累積特別股特別股股票上通常記錄有股利率或每股股利之金額，若記錄為股利率時表示公司宣布發(fā)放股利時，特別股每股可得其面額乘以此股利率所計算之股利，因此每股股利之金額通常是固定的，而普通股之股利須等特別股發(fā)放完後，剩餘之部分才可發(fā)放給普通股，因而普通股利並未固定。特別股每期均可收取固定之股利，而某一期沒有發(fā)放之特別股股利或發(fā)放不足之特別股股利，累積至次期再一併發(fā)放者，稱之為累積特別股10-1 公司股本之種類累積特別股範例假設(shè)A公司普通股核準並發(fā)行100,000股，每股面額$10，而累積特別股核準並發(fā)行20,000股，每股面額$100，特別股之股利率為6%，亦即特別股每股每年須優(yōu)先發(fā)放$100x6%=$6之股利，共計$6x20,000=$120,000之特別股股利；假設(shè)民國96年宣布發(fā)放$50,000股利，97年宣布發(fā)放股利$300,000範例假設(shè)A公司普通股核準並發(fā)行100,000股，每股面額$1範例

每年特別股固定之股利為$120,000，因91年度只宣布發(fā)放$50,000，給予特別股仍不夠，因特別股係累積特別股，故不夠發(fā)放之$120,000-$50,000=$70,000累積至次期以後再行發(fā)放，稱之為積欠股利，97年度宣布發(fā)放$300,000股利時，普通股及特別股應分得之股利計算如下：特別股應得股利=$70,000+$120,000=$190,000普通股應得股利=$300,000-$190,000=$110,000範例 每年特別股固定之股利為$120,000，因91年度只宣10-1 公司股本之種類非累積特別股上列A公司之例，若該特別股為非累積特別股，則民國96年度之股利計算與上例同，但97年度各股東可得股利則計算如下：

特別股可得股利=$120,000

普通股可得股利=$300,000-$120,000

=$180,00010-1 公司股本之種類非累積特別股10-1 公司股本之種類參加特別股B公司之普通股核準並發(fā)行100,000股，每股面額$10，而6%參加特別股核準並發(fā)行10,000股，每股$50；於民國96年度該公司宣布發(fā)放股利$120,000，97年度宣布發(fā)放股利$40,000每年固定之特別股股利=$50×6%×10,000=$30,000若依相同股利率付給普通股時之股利 =$10×6%×100,000=$60,00010-1 公司股本之種類參加特別股10-1 公司股本之種類民國97年度股利之分配：

參加之股利=$120,000-$30,000-$60,000

=$30,000股本比例參加股利普通股$10×100,000=$1,000,0002/3$20,000特別股$50×10,000=500,0001/310,000合計$1,5000,000100%$30,00010-1 公司股本之種類民國97年度股利之分配：

參加之股利10-1 公司股本之種類特別股可得股利=$30,000+$10,000=$40,000普通股可得股利=$60,000+$20,000=$80,000

民國97年度股利之分配：由於當年宣布發(fā)放股利$40,000，分給特別股$30,000後只剩$10,000給普通股，故無法以相同股利率給普通股，因此無參加股利可言，96年度特別股可得股利$30,000，而普通股得$10,000。10-1 公司股本之種類特別股可得股利=$30,000+$110-1 公司股本之種類特別股可得股利=$500,000×8%=$40,000普通股可得股利=$1,000,000×8%=$80,000而民國97年度宣布發(fā)放股利$40,000，占股本總數(shù)$1,500,000之2.7%，小於特別股股利率，故特別股無參加股利之分配，依上列所述之方式來計算各股東所得之股利10-1 公司股本之種類特別股可得股利=$500,000×810-1 公司股本之種類有時參加特別股又有參加最高額度之限制，例如上列B公司之例，參加之最高限。若為7.5%，則民國96年度已計算出宣布發(fā)放股利占總股本比例為8%，大於特別股股利率，表示特別股有參與參加股利之分配，但因最高不得超過7.5%，故此時以7.5%來計算特別股應得之股利，96年度股利之分配如下：

特別股應得股利=$500,000×7.5%=$37,500

普通股應得股利=$120,000-$37,500 =$82,50010-1 公司股本之種類有時參加特別股又有參加最高額度之限制10-1 公司股本之種類非參加特別股若特別股只能得固定特別股股利率，而不能再參加剩餘股利之分配者，稱之為非參加特別股。如上例中乙公司之特別股若為非參加特別股，則民國96年度特別股可得股利$30,000，而普通股可得$120,000-$30,000=$90,000；96年度特別股可得股利$30,000，而普通股可得$40,000-$30,000=$10,00010-1 公司股本之種類非參加特別股10-2 股本發(fā)行之會計處理股票發(fā)行時所取得之價格可能大於面額，稱之為溢價發(fā)行，等於面額時則稱為平價發(fā)行，若小於面額時，稱為折價發(fā)行，由於我國公司法規(guī)定股票不得折價發(fā)行。發(fā)行股票之方式有發(fā)起設(shè)立及募集設(shè)立等兩種，分別說明如下10-2 股本發(fā)行之會計處理股票發(fā)行時所取得之價格可能大於面10-2 股本發(fā)行之會計處理發(fā)起設(shè)立發(fā)起設(shè)立之情況下，所發(fā)行之股票全數(shù)由公司之發(fā)起人認購，當發(fā)起人認購並繳納股款，而公司給予股票時，其發(fā)行分錄如下：10-2 股本發(fā)行之會計處理發(fā)起設(shè)立10-2 股本發(fā)行之會計處理若以面額認購股票當股東係以面額認購股票時，公司收到與面額相同之金額，而通常「股本」帳戶，均以面額加以記錄，故其分錄如下：

現(xiàn)金 ××

普通股股本××10-2 股本發(fā)行之會計處理若以面額認購股票10-2 股本發(fā)行之會計處理若以超過面額之價格認購股票若以超過面額之價格發(fā)行股票時，其中面額記錄為股本，超過面額之部分則記錄為資本公積─股本溢價，分錄如下：

現(xiàn)金 ××

普通股股本

××

資本公積—普通股溢價

××10-2 股本發(fā)行之會計處理若以超過面額之價格認購股票10-2 股本發(fā)行之會計處理上列發(fā)起人亦可以非現(xiàn)金之資產(chǎn)代替現(xiàn)金為股款之繳納，此時非現(xiàn)金資產(chǎn)則以當時之公平市價視為所繳納之股款10-2 股本發(fā)行之會計處理上列發(fā)起人亦可以非現(xiàn)金之資產(chǎn)代替10-2 股本發(fā)行之會計處理募集設(shè)立若股票除發(fā)起人認購外，亦對外公開招募認股之方式時，稱之為募集設(shè)立10-2 股本發(fā)行之會計處理募集設(shè)立範例甲公司民國97年1月1日以募集設(shè)立之方式發(fā)行股票，當日收到認購10,000股，每股面額$100之認股書，認購價格$105

認購價格=$10×510,000=$1,050,000

股本溢價=($105-$100)×10,000=$50,000

股本=$100×10,000=$1,000,000範例甲公司民國97年1月1日以募集設(shè)立之方式發(fā)行股票，當日收範例申請認購認購股票之分錄如下：

應收普通股認股款1,050,000

已認股本—普通股1,000,000

資本公積—股本溢價50,000

應收普通股認股款為短期內(nèi)即應收取，故屬流動資產(chǎn)之項目範例申請認購範例繳納股款

現(xiàn)金1,050,000

應收普通股認股款1,050,000發(fā)給股票

已認股本—普通股1,000,000

普通股股本1,000,000範例繳納股款10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容股東權(quán)益之內(nèi)容股本股本又稱資本，係指向主管機關(guān)辦理登記之資本額。上列所述以面額乘以發(fā)行之股數(shù)即係股本之部分。於資產(chǎn)負債表中，股本之表達須分別列示股票之種類，每股面額，核準發(fā)行之股數(shù)，已發(fā)行股數(shù)及流通在外之股數(shù)等，若為特別股則須揭露清算價格、股利率及其參加或累積等特性。於資產(chǎn)負債表中股本之表達金額係已發(fā)行之股數(shù)乘以每股之面額10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容股東權(quán)益之內(nèi)容10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容資本公積凡是公司與股東間之股本交易所產(chǎn)生之溢價即稱為資本公積，最常見而且為本書所欲討論之資本公積項目如次：發(fā)行股票溢價受領(lǐng)贈與股票股利庫藏股交易10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容資本公積10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容保留盈餘保留盈餘係每期淨利（損）未加以發(fā)放而予以累積之部分，包含下列三個部分：法定盈餘公積特別盈餘公積未指撥之未分配盈餘10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容保留盈餘10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容其他項目凡是直接認列於業(yè)主權(quán)益之項目，其非股本、資本公積及保留盈餘者，均歸為其他項目，最常見的有未實現(xiàn)重估增值、庫藏股票以及未實現(xiàn)長期投資跌價損失等項10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容其他項目10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容股東權(quán)益於資產(chǎn)負債表中之表達乙公司部分資產(chǎn)負債表97年12月31日股東權(quán)益：股本：普通股，每股面額$10，核準發(fā)行100,000股，發(fā)行並流通在外80,000股$800,000特別股，每股面額$10，累積6%，清算價格

$12，核準且發(fā)行並流通在外50,000股500,000$1,300,00010-3 股東權(quán)益之內(nèi)容股東權(quán)益於資產(chǎn)負債表中之表達10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容資本公積：

普通股溢價 $200,000

特別股溢價

100,000300,000保留盈餘：

法定盈餘公積 $100,000

特別盈餘公積 150,000

未指撥保留盈餘

180,000430,00010-3 股東權(quán)益之內(nèi)容資本公積：10-3 股東權(quán)益之內(nèi)容其他項目：

未實現(xiàn)重估增值 $320,000

未實現(xiàn)證券投資持有評價損益(180,000)

140,000股東權(quán)益合計

$2,170,00010-3 股東權(quán)益之內(nèi)容其他項目：10-4 庫藏股本凡已發(fā)行之股本，將之收回並不打算註銷者，稱之為庫藏股本。庫藏股本雖收回未流通在外，但其係屬已發(fā)行之股票，只不過暫時未流通在外，故庫藏股本發(fā)生時，視為股東權(quán)益之減項，列示於股東權(quán)益類其他項目中。有關(guān)庫藏股之會計處理有成本法及面額法兩種10-4 庫藏股本凡已發(fā)行之股本，將之收回並不打算註銷者，稱10-4 庫藏股本當公司買回自己發(fā)行之股本時，須以成本借記庫藏股本，庫藏股本是股東權(quán)益類之抵減科目，而非資產(chǎn)類科目；當庫藏股本又出售時，其售價若高於原買入之成本時，表示庫藏股交易結(jié)果，使得股東權(quán)益增加，此差額部分應貸記資本公積—庫藏股交易10-4 庫藏股本當公司買回自己發(fā)行之股本時，須以成本借記庫10-4 庫藏股本若庫藏股本再出售時，其售價低於原先買入之成本時，表示庫藏股交易結(jié)果，使得股東權(quán)益減少，此時若有資本公積—庫藏股交易時，先借記該科目，不夠時再借記保留盈餘，若無資本公積—庫藏股交易時，則整筆均借記保留盈餘10-4 庫藏股本若庫藏股本再出售時，其售價低於原先買入之成10-4 庫藏股本假設(shè)丙公司於97年初有流通在外10,000股面額$100之普通股，發(fā)行價格$105；另保留盈餘$300,000，於當年度發(fā)生下列資本相關(guān)之交易： 8月5日

以每股價格$110由市面上買回公

司發(fā)行之股份2,000股 10月5日以每股售價$115出售庫藏股500

股10-4 庫藏股本假設(shè)丙公司於97年初有流通在外10,00010-4 庫藏股本12月1日

以每股售價$105又出售庫藏股 1,000股 97年8月5日

買回庫藏之成本=$110×2,000=$220,000，以成本記錄分錄如下：

庫藏股本220,000

現(xiàn)金220,00010-4 庫藏股本12月1日 以每股售價$105又出售庫10-4 庫藏股本10月5日

出售500股庫藏股之售價=$115×500=

$57,500，其成本$110×500=$55,000，表示出售結(jié)果使股東權(quán)益增加$2,500，記錄為資本公積，分錄如下：

現(xiàn)金57,500

庫藏股本55,000

資本公積—庫藏股交易2,50010-4 庫藏股本10月5日10-4 庫藏股本 12月1日出售1,000股庫藏股時，售價$10×51,000=$105,000，此成本$110×1,000=$110,000低$5,000，表示股東權(quán)益減少，而原資本公積—庫藏股交易只有$2,500，故先沖銷該帳戶，不夠沖時再沖銷保留盈餘，分錄如下：

現(xiàn)金105,000

資本公積—庫藏股交易 2,500

保留盈餘 2,500

庫藏股本110,00010-4 庫藏股本 12月1日出售1,000股庫藏股時，10-5 每股帳面價值只有普通股若公司只發(fā)行一種普通股時，其每股帳面價值以下列公式（10?1）予以計算：所謂流通在外之股數(shù)係指已發(fā)行之股數(shù)減除庫藏股本股數(shù)而言，若該公司有已認股本時，亦須將已認股本部分之股數(shù)視為流通在外之股數(shù)10-5 每股帳面價值只有普通股10-5 每股帳面價值假設(shè)丁公司於民國97年12月31日有關(guān)股東權(quán)益之資料如下：股東權(quán)益：投入資本：普通股本，面額$10，核準發(fā)行100,000股，發(fā)行並流通在外40,000股$400,000已認普通股本，面額$10，認購10,000股100,000$500,000資本公積–普通股溢價50,000保留盈餘320,000股東權(quán)益合計數(shù)$870,00010-5 每股帳面價值假設(shè)丁公司於民國97年12月31日有關(guān)10-5 每股帳面價值

依公式（10?1），丁公司之每股帳面價值計算如下：

股東權(quán)益總合

$870,000