流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

——?dú)埣踩司蜆I(yè)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

——?dú)埣踩司蜆I(yè)1一、政策調(diào)整原因

（一）安置殘疾人的企業(yè)之間稅收政策不平衡；

（二）是享受政策的殘疾人的范圍偏窄；

（三）是現(xiàn)行按安置比例減免稅的辦法缺乏公平性；

（四）是因?yàn)樵卸愂照咴O(shè)計(jì)的不合理和不完善；

（五）是現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果不理想；

一、政策調(diào)整原因

（一）安置殘疾人的企業(yè)之間稅收政策不平2二、政策涉及調(diào)整內(nèi)容（一）政策調(diào)整主要涉及以下四方面內(nèi)容1.擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。2.擴(kuò)大了鼓勵(lì)安置就業(yè)的殘疾人范圍。3.稅收優(yōu)惠方式調(diào)整，突出稅收政策與殘疾人利益的緊密結(jié)合。4.保障殘疾職工的合法權(quán)益成為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。二、政策涉及調(diào)整內(nèi)容（一）政策調(diào)整主要涉及以下四方面內(nèi)容3(二)安置殘疾人員就業(yè)的單位可享受的稅收優(yōu)惠政策

1.安置殘疾人員就業(yè)的單位可以享受流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的６倍確定，但最高不得超過每人每年３．５萬元。2.殘疾人個(gè)人就業(yè)可享受的流轉(zhuǎn)稅及個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策為：流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅(二)安置殘疾人員就業(yè)的單位可享受的稅收優(yōu)惠政策14(三)享受優(yōu)惠的五個(gè)條件

第一，企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。第二，月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。第三，應(yīng)為安置的每位殘疾人按月足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。第四，必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人員實(shí)際支付不低于企業(yè)所在縣（市）使用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。第五，必須具備安置殘疾人員上崗工作的基本設(shè)施。(三)享受優(yōu)惠的五個(gè)條件第一，企業(yè)必須依法與安置5三、新舊政策對(duì)比調(diào)整前規(guī)定1.主要文件國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)[1994]第155號(hào)）調(diào)整后規(guī)定《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）、《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)〔2007〕67號(hào)）

三、新舊政策對(duì)比調(diào)整前規(guī)定調(diào)整后規(guī)定6民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制的生產(chǎn)、加工、修理修配福利企業(yè)各類從事生產(chǎn)、加工和修理修配的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位，包括外企和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。

2.企業(yè)范圍

民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)各類從事生產(chǎn)、加工和

2.企業(yè)范圍

73.殘疾人范圍“四殘”含盲、聾、啞、肢體殘疾“六殘”含“盲、聾、啞、肢體殘疾、智力和精神殘疾

3.殘疾人范圍“四殘”含盲、聾、啞、肢體殘疾“六殘”含“84.增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠方式"四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員比例50%(含)以上的福利企業(yè)返還全部增值稅；"四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員比例比例35%以上，未達(dá)50%且有虧損的福利企業(yè)，部分或全部返還增值稅、免征營(yíng)業(yè)稅。殘疾人比例占在職職工總數(shù)的25％（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人（含）的單位，按當(dāng)?shù)刈畹推骄べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍退稅，最高不超過每人每年退稅3.5萬元。

4.增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠方式"四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員比例595.所得稅優(yōu)惠方式“四殘”比例35％以上的福利企業(yè)免繳企業(yè)所得稅；“四殘”比例超過10％未達(dá)到35％的的福利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅殘疾人比例占在職職工總數(shù)的25％（含）以上且安置人數(shù)不少于10人（含）的單位，或殘疾人比例占職職工總數(shù)的25％（不含）以下但高于1.5%（含）且安置人數(shù)多于5人（含）的單位，其支付給殘疾人的實(shí)際工資可據(jù)實(shí)稅前扣除，并享受100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。5.所得稅優(yōu)惠方式“四殘”比例35％以上的福利企業(yè)免繳企業(yè)106.申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策的條件（一）1994年1月1日以前，由民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利企業(yè)，但不包括外商投資企業(yè)。1994年1月1日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)，也可享受稅收優(yōu)惠。

（二）安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員的35％以上（含35％）。“四殘”是指盲、聾、啞及肢體殘疾。對(duì)只掛名不參加勞動(dòng)的“四殘”人員不得作為“四殘”人員計(jì)算比例。

（三）有健全的管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”。即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅使用分配表、殘疾職工名冊(cè)。

安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位），同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅政策稅收優(yōu)惠政策：

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

6.申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策的條件（一）1994年1月1日以前11（四）經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)給《社會(huì)福利企業(yè)證書》。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（四）經(jīng)民政、稅務(wù)部門驗(yàn)收合格，并發(fā)月平均實(shí)際安置的殘疾人占127.征稅和返還辦法增值稅按月征稅，按季返還增值稅按月即征即退，營(yíng)業(yè)稅按月減征7.征稅和返還辦法增值稅按月征稅，按季返還增值稅按月即征13四.政策解讀自2006年10月1日起在遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個(gè)省市試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)部門又對(duì)政策作了進(jìn)一步研究和完善，經(jīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定自2007年7月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2007〕92號(hào))。此后，國家稅務(wù)總局、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》(國稅發(fā)〔2007〕67號(hào))。92號(hào)文件和67號(hào)文件的下發(fā)，從根本上解決了長(zhǎng)期存在的福利企業(yè)稅收征管問題，給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，同時(shí)為鼓勵(lì)更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)創(chuàng)造了條件。四.政策解讀自2006年10月1日起在遼寧、大連、上海、浙江14（一）享受稅收優(yōu)惠政策的殘疾人范圍1.由“四殘”擴(kuò)大到“六殘”；2.持有“兩證”可享受政策；3.持有“三證”需要進(jìn)行換證4.精神殘疾人員計(jì)算人數(shù)的規(guī)定;（一）享受稅收優(yōu)惠政策的殘疾人范圍1.由“四殘”擴(kuò)大到“六殘15(二)稅收優(yōu)惠政策

1.增值稅減免條件：一是安置比例由原來要求50%以上，降低為25%以上，但增設(shè)了安置殘疾人數(shù)不少于10人的限制；二是生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占全部應(yīng)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅收入的比例要達(dá)到50%以上。減免幅度：增值稅由過去的全額減免改為限額減免，同時(shí)按月計(jì)算減免稅額。

例：如果省政策批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍小于等于3.5萬元，那么，每月減免稅額＝本月實(shí)際安置殘疾人人數(shù)×(省政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)×6)÷12；如果省政策批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍大于3.5萬元，那么，每月減免額＝本月安置殘疾人人數(shù)×3.5萬元÷12。需要注意的是，如果當(dāng)月安置比例達(dá)不到25%，那么當(dāng)月不能享受減免稅。(二)稅收優(yōu)惠政策1.增值稅16（三）需要注意的事項(xiàng)

1.減免稅的選擇92號(hào)文件規(guī)定：“兼營(yíng)本通知規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更?！?.計(jì)算減免稅的起始日期安置殘疾人員的起始日期，就是開始計(jì)算減免稅的起始日期。3.減免稅款的來源根據(jù)67號(hào)文件和92號(hào)文件的規(guī)定，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)和其他稅目勞務(wù)的納稅人，只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額；兼營(yíng)消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和其他貨物的納稅人，只能退還其他貨物應(yīng)繳納的增值稅，此時(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確劃分消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和其他貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）需要注意的事項(xiàng)174.安置比例的計(jì)算口徑在計(jì)算應(yīng)退還或減征的流轉(zhuǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算安置比例；在執(zhí)行企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)按各月安置比例的平均數(shù)計(jì)算全年安置比例。5.合同履行問題92號(hào)文件規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)的單位應(yīng)當(dāng)依法與安置的每位殘疾人簽訂一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。如果某一名殘疾人實(shí)際履行合同的時(shí)間(即實(shí)際上崗時(shí)間和領(lǐng)取工資、享受保險(xiǎn)待遇的時(shí)間)累計(jì)不足一年的，那么單位安置該名殘疾人將不能享受任何稅收優(yōu)惠，此前已經(jīng)享受的，應(yīng)當(dāng)予以追回。6.優(yōu)惠政策交叉問題92號(hào)文件規(guī)定，如果納稅人既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。4.安置比例的計(jì)算口徑187.單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。8.特殊學(xué)校的稅收優(yōu)惠9.取消次年稅收優(yōu)惠問題67號(hào)文件規(guī)定：“一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營(yíng)業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！?.單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政19（四）減免方法主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅（四）減免方法主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅20（五）適用范圍是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。（包括外資企業(yè)）增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。（五）適用范圍是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（21三、其他有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，1、凡是沒納社會(huì)保險(xiǎn)的在2007年10月1日前補(bǔ)辦。2、盡快為安置的殘疾人滿足其他條件；3、2007年10月1日起，對(duì)仍不符合該項(xiàng)規(guī)定的單位，應(yīng)停止執(zhí)行各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。三、其他有關(guān)規(guī)定（一）對(duì)2007年7月1日前已享受原福利企22（二）實(shí)行年審辦法對(duì)安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法，具體年審辦法由省級(jí)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)民政部門及殘疾人聯(lián)合會(huì)制定。(根據(jù)甘國稅函發(fā)[2007]272號(hào)文件規(guī)定,由縣(市、區(qū)）稅務(wù)部門與民政殘聯(lián)共同建立，對(duì)所轄納稅人進(jìn)行年審。)（三）違反規(guī)定的處理1.單位安置的不符合《中華人民共和國勞動(dòng)法》及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，不計(jì)算安置比例及退增值稅、減征營(yíng)業(yè)稅和工資加計(jì)扣除的計(jì)算。（二）實(shí)行年審辦法232.單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾