貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

一、貸款業(yè)務(wù)分類㈠銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款是指貸款期限在１年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在１年以上5年以下（含5年）的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年）以上的各種貸款。

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

一、貸款業(yè)務(wù)分類㈡按貸款的對象劃分，可分為單位貸款和個人貸款單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。個人貸款是銀行對個人發(fā)放的用于個人消費的擔保貸款，主要包括：個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款、憑證式國債質(zhì)押貸款、個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人耐用品消費貸款、個人住房裝修貸款、個人助學貸款等。

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

一、貸款業(yè)務(wù)分類㈢按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款后三類貸款合稱為不良貸款。

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈠貸款的發(fā)放和使用必須符合國家的法律法規(guī)、《貸款通則》及中國人民銀行發(fā)布的有關(guān)規(guī)章制度,辦理貸款業(yè)務(wù)應(yīng)遵循效益性、安全性和流動性的原則㈡對單位發(fā)放的貸款可申辦展期，個人貸款不辦理展期

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈢所有貸款應(yīng)當由貸款人與借款人簽訂借款合同借款合同應(yīng)當約定借款種類、借款用途、金額、利率、借款期限、還款方式、借貸雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責任和雙方認為需要約定的其他事項。借款合同需要變更的，必須借貸雙方協(xié)商同意，并依法簽訂變更協(xié)議。借款人死亡、宣告失蹤或喪失民事行為能力，其財產(chǎn)合法繼承人繼續(xù)履行借款人所簽訂的借款合同。

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈣貸款人和借款人應(yīng)當按照借款合同和中國人民銀行有關(guān)計息規(guī)定按期計收和交付利息第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈤個人貸款的其他規(guī)定1.發(fā)放個人貸款堅持的原則除個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款堅持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則外，其它各品種的個人貸款均堅持“有效擔保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€”的原則。第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈤個人貸款的其他規(guī)定2.辦理個人貸款所提供的有效身份證件必須是居民身份證、軍人證或戶口簿等3.可用于辦理個人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時需辦理保險）第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的基本規(guī)定㈤個人貸款的其他規(guī)定4.可用于辦理個人貸款的質(zhì)押物包括：實物國庫券及銀行代理發(fā)行的憑證式國庫券（國家特別規(guī)定不能質(zhì)押貸款的除外）、金融債券、AAA級企業(yè)債券、銀行出具的定期儲蓄存單。5.各貸款經(jīng)辦網(wǎng)點每季與借款人至少核對一次貸款賬第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別㈠融資的對象不同貼現(xiàn)以票據(jù)為對象，而其他貸款則以借款人為對象。㈡收取利息的時間不同貼現(xiàn)的利息是在貼現(xiàn)時，從貼現(xiàn)金額中預(yù)先扣收，而貸款利息則采用貸后定期或利隨本清的方法計收。

第一節(jié)貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述三、貸款與票據(jù)貼現(xiàn)的區(qū)別㈢融資的期限不同貼現(xiàn)的期限最長不超過六個月，貸款則有短期貸款、中期貸款和長期貸款之分，期限不一。㈣資金的流通性不同已辦貼現(xiàn)的票據(jù)，在銀行急需資金時，還可辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)，資金運用較靈活，貸款則不同，只能按合同約定的期限如期收回。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算㈠發(fā)放貸款的核算

例：20××年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號：2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35‰，20××年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。借：短期貸款—世紀聯(lián)華商場貸款戶200,000貸：單位活期存款—世紀聯(lián)華商場戶200,000第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算㈡歸還貸款的核算

借：單位活期存款—世紀聯(lián)華商場戶205,220貸：短期貸款—世紀聯(lián)華商場貸款戶200,000貸：利息收入—普通短期貸款利息收入戶5,220第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算㈢貸款展期的核算展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過３年；貸款展期只限一次。展期時不另辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算

一、信用貸款的核算㈣逾期貸款的核算

借：××貸款××貸款戶（紅字）借：逾期貸款××逾期戶（藍字）

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈠保證貸款的核算借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照《擔保法》和《貸款通則》有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈡抵押貸款的核算

1.抵押財產(chǎn)的種類可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈡抵押貸款的核算

2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算

抵押貸款發(fā)放與收回，通過“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。也可以不設(shè)專用科目，而在各貸款科目下設(shè)置“抵押貸款戶”。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈡抵押貸款的核算2.抵押貸款發(fā)放與收回的核算

銀行會計部門發(fā)放和收回抵押貸款的處理手續(xù)除參照信用貸款發(fā)放和收回手續(xù)辦理外，還應(yīng)對抵押物進行表外登記。抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈡抵押貸款的核算3.抵押貸款逾期的核算⑴拍賣、變賣抵押物。拍賣、變賣抵押物的價款（扣除有關(guān)費用）超過貸款本金部分先歸還利息，如有節(jié)余，超過貸款本息部分歸還抵押人。如拍賣、變賣的價款（扣除有關(guān)費用）低于貸款本金的，不足部分應(yīng)向借款人收取。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈡抵押貸款的核算3.抵押貸款逾期的核算⑵將抵押物作價入賬。即按貸款本金和應(yīng)收利息數(shù)將抵押物作價入賬

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔保貸款的核算㈢質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的核算可在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)質(zhì)押戶進行

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算例：20××年9月12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號：2010006）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額1,000,000元，該匯票出票日為20××年7月12日，到期日為20××年10月12日，審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為3.54‰。

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算首先，計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息＝1000000—3540＝996460（元）

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

㈠銀行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算其次，進行賬務(wù)處理：借：貼現(xiàn)及買入票據(jù)—銀行承兌匯票戶1000000貸：單位活期存款—開關(guān)廠戶996460貸：利息收入—普通短期貸款利息收入戶3540第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算

㈡貼現(xiàn)到期收回的核算1.付款人有款支付的核算借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)—××××匯票戶

第二節(jié)單位貸款業(yè)務(wù)的核算三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算㈡貼現(xiàn)到期收回的核算

2.付款人無款支付的核算借：××存款持票人戶貸：貼現(xiàn)及買入票據(jù)—××××匯票戶如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應(yīng)轉(zhuǎn)入逾期貸款科目核算。對貼現(xiàn)申請人未在本行開立賬戶的，對已貼現(xiàn)的匯票金額的收取，應(yīng)按規(guī)定向貼現(xiàn)申請人或其他前手進行追索。

第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算

個人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項提款兩種方式。直接提款即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲蓄存款賬戶。專項提款即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款方式直接劃轉(zhuǎn)到特約商戶（或?qū)W校）在貸款行開立的存款賬戶。

第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算一、發(fā)放貸款的核算采取直接提款方式的：借：個人××貸款—××借款人戶貸：活期儲蓄存款—××存款人戶采取專項提款方式的：借：個人××貸款—××借款人戶貸：××存款—××存款人戶（特約商戶或?qū)W校）

第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算

二、歸還貸款的核算㈠委托扣款方式的核算借：活期儲蓄存款—××存款人戶貸：個人××貸款—××借款人戶或：利息收入—個人××貸款利息收入戶

第三節(jié)個人貸款業(yè)務(wù)的核算

二、歸還貸款的核算㈡柜臺還款方式的核算借：活期儲蓄存款—××存款人戶或：現(xiàn)金貸：個人××貸款—××借款人戶貸：利息收入—個人××貸款利息收入戶

第四節(jié)貸款損失準備的核算

一、貸款損失準備的提取《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括：銀行承擔風險和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯等。但銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款等，不計提貸款損失準備。

第四節(jié)貸款損失準備的核算一、貸款損失準備的提取貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。

第四節(jié)貸款損失準備的核算

二、貸款損失準備的核算期末計提貸款損失準備。其會計分錄為：借：提取準備貸：呆賬準備呆賬貸款經(jīng)批準后，予以核銷。其會計分錄為：借：呆賬準備貸：逾期貸款—××逾期戶第四節(jié)貸款損失準備的核算

二、貸款損失準備的核算如以后期間收回已確認核銷的呆賬貸款。其會計分錄為：借：逾期貸款—××逾期戶貸：呆賬準備借：××存款—××戶貸：逾期貸款—××逾期戶

第五節(jié)貸款利息的核算

商業(yè)銀行貸款利息的計算有定期結(jié)息(批量結(jié)息)和利隨本清（單戶結(jié)息）兩種方法。

第五節(jié)貸款利息的核算一、定期結(jié)計貸款利息的核算㈠定期結(jié)息的計息方法根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。定期結(jié)息一般采用余額表計息或分戶賬賬頁計息的做法。

第五節(jié)貸款利息的核算

一、定期結(jié)計貸款利息的核算㈠定期結(jié)息的計息方法

貸款發(fā)生逾期的，自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，余額表應(yīng)單獨立戶登記，積數(shù)應(yīng)根據(jù)逾期金額和實際逾期天數(shù)單獨計算，利率改按規(guī)定逾期貸款利率計收。

第五節(jié)貸款利息的核算

一、定期結(jié)計貸款利息的核算㈡定期結(jié)計利息的核算銀行按季計算貸款的應(yīng)收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益。其會計分錄為：借：××存款—××戶貸：利息收入—××貸款利息收入戶如其賬戶資金不足，不足部分列入應(yīng)收利息。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入—××貸款利息收入戶

第五節(jié)貸款利息的核算

一、定期結(jié)計貸款利息的核算㈡定期結(jié)計利息的核算貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當期損益。逾期90天（不含90天）以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當期損益，應(yīng)專設(shè)“應(yīng)收利息”表外科目核算，實際收回時再計入損益，并銷記“應(yīng)收利息”表外科目。第五節(jié)貸款利息的核算

一、定期結(jié)計貸款利息的核算㈡定期結(jié)計利息的核算對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，逾期超過90天（不含90天）以后，要相應(yīng)沖減利息收入并記入表外科目。其會計分錄為：借：利息收入—××貸款利息收入戶貸：應(yīng)收利息