內(nèi)部控制及其評(píng)審

2023/9/111本章主要內(nèi)容第一節(jié)

內(nèi)部控制概述

第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審2023/9/112第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制的含義與發(fā)展

二、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容三、理解內(nèi)部控制概念應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題2023/9/113一、內(nèi)部控制的含義與發(fā)展

（一）“內(nèi)部牽制”階段（二）“內(nèi)部控制”階段（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段

2023/9/114（一）“內(nèi)部牽制”階段—萌芽期1、特點(diǎn)2、類型（1）實(shí)物牽制（2）機(jī)械牽制（3）體制牽制（4）薄記牽制3、基本假定2023/9/115（二）“內(nèi)部控制”階段—發(fā)展期1、定義2、分類3、聯(lián)系2023/9/116（三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段—成熟期1、定義2、內(nèi)控三要素3、與第二階段的區(qū)別2023/9/117（四）“內(nèi)部控制整體框架”階段—最新進(jìn)展1、定義2、內(nèi)控五要素3、特點(diǎn)監(jiān)信控息制

溝

活

通

動(dòng)

控制環(huán)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估境返回2023/9/118二、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

（一）控制環(huán)境

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）控制活動(dòng)

（四）信息溝通

（五）監(jiān)督

返回2023/9/119三、理解內(nèi)部控制概念應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

1．內(nèi)部控制的主體

2．內(nèi)部控制的客體

3．內(nèi)部控制的目標(biāo)

4．內(nèi)部控制的方法和手段

5．內(nèi)部控制的本質(zhì)

返回2023/9/1110第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)審

一、內(nèi)部控制了解與描述二、內(nèi)部控制測(cè)試三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2023/9/1111一、內(nèi)部控制了解與描述----1（一）內(nèi)部控制的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的途徑主要有以下幾個(gè)方面：1．查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制

2023/9/1112一、內(nèi)部控制了解與描述----22．利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解內(nèi)部控制3．通過(guò)觀察和詢問(wèn)，了解內(nèi)部控制4．通過(guò)穿行測(cè)試，了解內(nèi)部控制2023/9/1113一、內(nèi)部控制了解與描述----3（二）內(nèi)部控制的描述

審計(jì)人員在充分了解和掌握上述內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)內(nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計(jì)計(jì)劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問(wèn)卷調(diào)查法和流程圖法等。

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2023/9/11141．文字表述法——1審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來(lái)，以形成對(duì)內(nèi)部控制描述的一種方法。

優(yōu)點(diǎn):簡(jiǎn)便易行，比較靈活，可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。2023/9/11151．文字表述法——2缺點(diǎn):即對(duì)內(nèi)部控制的描述，有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言來(lái)詳細(xì)說(shuō)明各個(gè)細(xì)節(jié)，從而可能使文字?jǐn)⑹鲲@得比較冗長(zhǎng)，也有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，而且缺乏形象感和層次感，不便于資料整理和對(duì)比分析。2023/9/11162．問(wèn)卷調(diào)查法—1

審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)特別是與保證會(huì)計(jì)記錄的正確、可靠以及保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，事先設(shè)計(jì)出一系列有針對(duì)性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來(lái)了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。

2023/9/11172．問(wèn)卷調(diào)查法—2優(yōu)點(diǎn)：一、簡(jiǎn)便易行；二、能對(duì)所調(diào)查問(wèn)題給予明確答復(fù)；三、由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時(shí)由若干人分頭進(jìn)行，提高審計(jì)效率；四、調(diào)查表中“否”欄反映了內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，能引起審計(jì)人員的高度重視。2023/9/11182．問(wèn)卷調(diào)查法—3

缺點(diǎn)：調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項(xiàng)，難以提供一個(gè)完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評(píng)價(jià)；調(diào)查事項(xiàng)如果設(shè)計(jì)不當(dāng)，所填答案就不能正確反映內(nèi)部控制的健全情況；格式固定的調(diào)查表缺乏彈性而難以適用于不同行業(yè)的被審計(jì)單位或特殊情況；此外，審計(jì)人員如果機(jī)械地照表提問(wèn)，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，使調(diào)查流于形式。2023/9/11193．流程圖法—1

指用特定的語(yǔ)言符號(hào)或圖形，將被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。優(yōu)點(diǎn):從整體的角度，以簡(jiǎn)明的圖式描繪被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能直觀體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，便于審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行理解與評(píng)價(jià)。2023/9/11203．流程圖法—2缺點(diǎn)：繪制流程圖須具備較嫻熟的技術(shù)和花費(fèi)較多的時(shí)間，難度較大；不同審計(jì)機(jī)構(gòu)使用的流程圖符號(hào)不同，可能引起理解混亂；當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或控制環(huán)節(jié)較多時(shí)，流程圖就會(huì)過(guò)于復(fù)雜。

2023/9/1121二、內(nèi)部控制測(cè)試1.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試

2.內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試

內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試的方法（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問(wèn)并實(shí)地觀察內(nèi)部控制運(yùn)行情況；

（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序；返回2023/9/1122三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

對(duì)內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信賴程度的高低，可以分為以下三種類型

1．高信賴程度

2．中信賴程度

3．低信賴程度

返回2023/9/1123本章復(fù)習(xí)思考題

——11．內(nèi)部控制的概念是如何發(fā)展起來(lái)的？經(jīng)歷了哪些階段？2．現(xiàn)代內(nèi)部控制的主要內(nèi)容有哪些？3．審計(jì)人員通常通過(guò)哪些方法來(lái)了解內(nèi)部控制制度？4．簡(jiǎn)述問(wèn)卷調(diào)查法、文字說(shuō)明