PAGEPAGE24第六章增值稅法律制度本章考情分析在最近3年的考試中，本章的平均分值為14分，2013年的分值為12分。其中，2010年、2013年的簡答題和2012年的綜合題均來自本章。在2014年的考試中，本章分值估計在15分左右，考生應重點關(guān)注涉及增值稅計算的簡答題。最近3年題型題量分析題型2011年2012年2013年單選題5題5分2題2分4題4分多選題3題6分3題6分2題2分判斷題1題1分1題1分簡答題1題6分綜合題1題10分合計9題12分7題19分7題12分2014年教材的主要變化2013年教材對本章內(nèi)容進行了重大調(diào)整，其主要變化是：（1）刪掉了“消費稅法律制度”的全部內(nèi)容；（2）新增了“營業(yè)稅改征增值稅制度”。經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)也納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點。2014年教材據(jù)此對本章內(nèi)容進行了重大調(diào)整，希望考生高度重視。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一單元增值稅的一般規(guī)定增值稅的征稅范圍銷項稅額進項稅額納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨進口貨物增值稅的征收管理增值稅的出口退（免）稅制度一、增值稅的征稅范圍（P324）（★★★）1.一般規(guī)定（1）銷售貨物；（2）進口貨物；（3）提供加工、修理修配勞務；（4）提供應稅服務，包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）。【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)?！窘忉?】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務，不屬于增值稅的征稅范圍?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（）。（2010年）A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)【答案】D【解析】銷售不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅。2.視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。【解釋】將貨物交付他人代銷時，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務，按照全部銷售額計算銷項稅額。（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費?！窘忉尅糠窃鲋刀悜愴椖?，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。表6－1視同銷售用途自產(chǎn)、委托加工外購非增值稅應稅項目√×集體福利或者個人消費√×投資√√分配√√無償贈送√√【例題1·單選題】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷B.銷售丙市某商場委托代銷的貨物C.將貨物移送到B店用于銷售D.為促銷將本店貨物無償贈送給消費者【答案】C【解析】設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。A店將貨物移送到“本市”的B店用于銷售，不屬于視同銷售行為?！纠}2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目B.將外購貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人D.將外購貨物分配給股東【答案】ACD【解析】（1）將外購貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）將外購貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利和個人消費，不視同銷售?！纠}3·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（）。（2011年）A.將購進的貨物用于擴建職工食堂B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者C.將委托加工的貨物用于集體福利D.將購進的貨物作為投資提供給其他單位【答案】BCD【解析】（1）選項AD：將外購的貨物用于非增值稅應稅項目和集體福利、個人消費，不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非增值稅應稅項目和集體福利、個人消費，均視同銷售?！纠}4·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應視同銷售的是（）。（2013年）A.將購進的貨物用于本單位的辦公樓建設(shè)B.將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童C.將委托加工收回的貨物用于個人消費D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者【答案】A【解析】（1）如果將外購的貨物用于非增值稅應稅項目和集體福利、個人消費，不視同銷售；（2）如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售。【例題5·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。（2013年）A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心【答案】B【解析】（1）選項ACD：視同銷售貨物，應計算銷項稅額，其對應的進項稅額準予抵扣；（2）選項B：用于集體福利的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。3.混合銷售（1）一般規(guī)定①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。②其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。（2）特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務”的，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應當一并征收營業(yè)稅的是（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物的同時負責安裝B.百貨商店銷售商品的同時負責安裝C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水【答案】D【解析】（1）選項AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應當一并征收增值稅；（2）選項C：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應當一并征收營業(yè)稅。4.兼營納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于應繳納增值稅的混合銷售行為的是（）。A.某建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務B.某汽車制造公司在銷售汽車的同時又為該客戶提供修理勞務C.某塑鋼門窗銷售商店在銷售塑鋼門窗的同時又為該客戶提供安裝服務D.某電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機【答案】C【解析】（1）選項A：屬于兼營行為；（2）選項B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務一并繳納增值稅；（4）選項D：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務一并繳納營業(yè)稅。5.特殊項目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。（4）縫紉業(yè)務，征收增值稅。（5）預制構(gòu)件①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（7）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（8）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。（9）供應或者開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（10）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（）。A.電力公司銷售電力B.銀行銷售金銀C.體育彩票的發(fā)行收入D.典當行銷售死當物品【答案】C【解析】體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。第一單元增值稅的一般規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（P324）（★★★）6.增值稅的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）其他個人銷售的自己使用過的物品?！窘忉?】國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的免稅項目還包括（但不限于）：（1）對污水處理勞務免征增值稅；（2）對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（3）單位和個人銷售再生資源，應當依法繳納增值稅；但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！窘忉?】自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務機關(guān)。（2014年新增）【例題1·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免予繳納增值稅的有（）。A.果農(nóng)銷售自產(chǎn)水果B.藥店銷售避孕藥品C.王某銷售自己使用過的空調(diào)D.直接用于教學的進口設(shè)備【答案】ABCD【解析】（1）選項A：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；（2）選項B：避孕藥品和用具免征增值稅；（3）選項C：其他個人銷售的自己使用過的物品免征增值稅；（4）選項D：直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備免征增值稅?！纠}2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征增值稅的有（）。A.用于對其他企業(yè)投資的自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品B.用于單位集體福利的自產(chǎn)副食品C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D.直接用于教學的進口儀器【答案】CD【解析】選項AB：屬于視同銷售行為，應當征收增值稅。二、銷項稅額（P332）（★★★）（一）增值稅的納稅義務發(fā)生時間（2011年單選題、2013年多選題）1.銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。2.進口貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，不正確的是（）。（2011年）A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天B.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天【答案】A【解析】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天?！纠}2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。（2013年）A.將委托加工的貨物無償贈送他人的，為貨物移送的當天B.采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天C.委托他人銷售貨物的，為受托方售出貨物的當天D.進口貨物，為報關(guān)進口的當天【答案】AD【解析】（1）選項B：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（2）選項C：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（二）銷售額的界定1.銷售額是否含增值稅（1）銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率（2）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【解釋】（1）商業(yè)企業(yè)的“零售價”肯定含稅；（2）增值稅專用發(fā)票注明的“銷售額”肯定不含稅；（3）價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”金額視為含稅收入。2.價外費用（1）價外費用（價外向買方收取的手續(xù)費、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等）無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。（2）下列項目不屬于價外費用：①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政。【例題·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的是（）。A.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅B.銷售貨物時收取的包裝費C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費D.向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費【答案】B【解析】一般納稅人銷售貨物時收取的包裝費，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額。3.包裝物押金（1）收取的1年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限（未逾期），單獨核算的，不并入銷售額。（2）收取的1年以內(nèi)的押金但超過合同規(guī)定期限（逾期），單獨核算的，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。（3）收取的1年以上的押金，一般應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。（4）對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。4.商業(yè)折扣（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。（2）未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。【例題·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價7折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務的增值稅銷項稅額是（）元。（2013年）A.8136.75B.9520C.11623.94D.13600【答案】B【解析】納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。甲企業(yè)此項業(yè)務的增值稅銷項稅額=1000×80×70%×17%=9520（元）。5.以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。（2）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（2012年單選題）【例題·單選題】某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務的銷項稅額為（）元。（2012年）A.6800B.5200C.3400D.2600【答案】C【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅，該筆業(yè)務的銷項稅額=（4000-2000）×10×17%=3400（元）。6.以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。第一單元增值稅的一般規(guī)定二、銷項稅額（P332）（★★★）7.組成計稅價格【解釋】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。（1）不征消費稅的組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（2）征收消費稅的（從價定率計征消費稅的）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）三、進項稅額（P335）（★★★）（一）準予抵扣的進項稅額1.憑票抵扣（1）增值稅專用發(fā)票一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業(yè)服務）的進項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。【解釋1】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)（納稅人以1個月為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅），向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額?！窘忉?】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。自2013年8月1日起，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額?！窘忉?】一般納稅人從小規(guī)模納稅人處取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。（2）海關(guān)進口增值稅專用繳款書一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）稅收繳款憑證增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。2.計算抵扣（1）購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。（2）購進農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。【解釋1】農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！窘忉?】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。（二）不得抵扣的進項稅額1.用于“非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物、應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者應稅服務（包括但不限于交通運輸業(yè)服務），其進項稅額不得抵扣?！窘忉?】用于勞動保護方面的購進貨物，其進項稅額可以抵扣。【解釋2】納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣?！窘忉?】接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額?！窘忉?】用于“非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能抵扣進項稅額?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中（均取得了運輸企業(yè)開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”），不允許抵扣進項稅額的有（）。A.銷售免稅貨物所支付的運輸費用B.外購生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的設(shè)備所支付的運輸費用C.外購水泥用于不動產(chǎn)在建工程所支付的運輸費用D.外購草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運輸費用【答案】AC【解析】（1）選項AC：用于非增值稅應稅項目（選項C）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物（選項A）的運輸費用，不能抵扣進項稅額；（2）選項BD：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。三、進項稅額2.非正常損失（1）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務、應稅服務，其進項稅額不得抵扣。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，其進項稅額不得抵扣?！窘忉尅浚?）因“管理不善”造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣；（2）因“不可抗力”造成的損失，其進項稅額可以抵扣?！纠}1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。（2012年）A.不動產(chǎn)在建工程使用的外購物資B.生產(chǎn)應稅產(chǎn)品購入的原材料C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料【答案】ACD【解析】（1）選項A：將外購的貨物用于非增值稅應稅項目（如不動產(chǎn)在建工程），不得抵扣進項稅；（2）選項CD：因管理不善造成丟失、被盜、霉爛變質(zhì)的購進貨物，其對應的進項稅額不得抵扣。【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列進項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。A.因自然災害損失的產(chǎn)成品所耗用的外購貨物的進項稅額B.購進同時用于增值稅應稅項目和非增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)所支付的進項稅額C.按照簡易辦法征收增值稅的一般納稅人購進的貨物D.進口生產(chǎn)用原材料取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額【答案】C【解析】（1）選項A：因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不能抵扣進項稅額；因自然災害損失的產(chǎn)品所耗用的進項稅額可以抵扣；（2）選項B：僅用于非增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)不可以抵扣進項稅額，但同時用于增值稅應稅項目和非增值稅應稅項目的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額；（3）選項D：進口生產(chǎn)用原材料取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。（三）特殊問題的處理1.進項稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務，事后改變用途（用于不得抵扣進項稅額的情形），應將該項購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額轉(zhuǎn)出，從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。（2）因進貨退出或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。2.兼營一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額【案例1】甲公司（增值稅一般納稅人）既銷售涂料（應納增值稅），也從事裝修勞務（應納營業(yè)稅）。2014年3月，甲公司購進一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。當月甲公司將外購的涂料部分用于銷售，取得銷售額（不含增值稅）117萬元；部分用于對外提供裝修勞務，取得營業(yè)額為234萬元。在計算甲公司應繳納的增值稅時，當期可以抵扣的進項稅額=100×17%×117÷（117＋234）=5.67（萬元）?！纠}2?簡答題】某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）采取直接收款方式銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。（2）將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場，無同類產(chǎn)品的銷售價格。（3）裝飾本企業(yè)辦公樓領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤成本為50元。（4）改、擴建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤成本為50元，同時領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺。（5）當月因管理不善丟失庫存乙材料800公斤，每公斤成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。（6）當月購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額共計70000元。其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系上月外購取得并已抵扣進項稅額；購銷貨物適用的增值稅稅率均為17%；稅務局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%；本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證通過并抵扣；上述題干中給出的成本均不含增值稅。要求：（1）計算當月銷項稅額；（2）計算當月可抵扣的進項稅額；（3）計算當月應繳納的增值稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）當月銷項稅額=[50×8000＋5×8000＋20×6000×（1＋10%）]×17%=97240（元）（2）當月可抵扣的進項稅額=70000－（50×1000＋50×200＋20×800）×17%=57080（元）（3）當月應納增值稅額=97240－57080=40160（元）。四、納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨（P339）表6－2納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人具體情形稅務處理計稅公式一般納稅人2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)并且未納入試點按照簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅增值稅=含稅售價÷（1＋4%）×4%×50%2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)或納入試點的按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅=含稅售價÷（1＋17%）×17%或者：增值稅=含稅售價÷（1＋13%）×13%非固定資產(chǎn)舊貨按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅增值稅=含稅售價÷（1＋4%）×4%×50%一般納稅人小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅增值稅=含稅售價÷（1＋3%）×2%舊貨非固定資產(chǎn)按3%的征收率征收增值稅增值稅=含稅售價÷（1＋3%）×3%【案例1】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2008年4月1日購進一臺機器設(shè)備（其進項稅額不得抵扣），自己使用6年后，2014年4月1日將其出售，售價104萬元（含稅）。甲公司應納增值稅=104÷（1＋4%）×4%×50%=2（萬元）。【案例2】北京市甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月1日購進一臺機器設(shè)備，自己使用5年后，2014年4月1日將其出售，售價117萬元（含稅）。增值稅銷項稅額=117÷（1＋17%）×17%=17（萬元）?！景咐?】乙公司為專門經(jīng)營舊貨的增值稅一般納稅人，2014年4月1日購進一批舊貨，2014年4月10日將其出售，售價104萬元（含稅）。乙公司應納增值稅=104÷（1＋4%）×4%×50%=2（萬元）?！景咐?】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進一臺機器設(shè)備，自己使用5年后，2014年4月1日將其出售，售價103萬元（含稅）。丙公司應納增值稅=103÷（1＋3%）×2%=2（萬元）?！景咐?】丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進一批包裝物，自己使用5年后，2014年4月1日將其出售，售價103萬元（含稅）。丙公司應納增值稅=103÷（1＋3%）×3%=3（萬元）?！景咐?】丁公司為專門經(jīng)營舊貨的增值稅小規(guī)模納稅人，2014年4月1日購進一批舊貨，2014年4月10日將其出售，售價103萬元（含稅）。丁公司應納增值稅=103÷（1＋3%）×2%=2（萬元）。五、進口貨物（P340）1.不征消費稅的進口增值稅=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）×增值稅稅率2.征收消費稅的進口增值稅=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×增值稅稅率六、增值稅的征收管理（P345）（★）1.納稅期限（1）納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（2）納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2.為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或者非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。（2014年新增）3.放棄免稅權(quán)（1）納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后“36個月”內(nèi)不得再申請免稅。（2）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)“備案”。（3）納稅人自提交備案資料的“次月”起，依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的“全部”增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)?！纠}?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅人（非“營改增”試點納稅人）放棄免稅權(quán)的表述中，正確的是（）。A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)B.納稅人應以書面形式提出放棄免稅權(quán)申請，報主管稅務機關(guān)審批C.納稅人自稅務機關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的當月起12個月內(nèi)不得再申請免稅D.納稅人自提交備案資料的次月起，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅【答案】D【解析】（1）選項A：納稅人不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)；（2）選項B：納稅人應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項C：納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。七、增值稅的出口退（免）稅制度（P350）（★★）（一）免稅并退稅下列企業(yè)出口的貨物勞務，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1.出口企業(yè)出口貨物。2.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。3.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（包括但不限于）：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個人的貨物。（二）免稅但不予退稅1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅（包括但不限于）：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；（2）避孕藥品和用具，古舊圖書；（3）軟件產(chǎn)品；（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙；（6）非出口企業(yè)委托出口的貨物；（7）來料加工復出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務免征增值稅：（1）國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（三）既不免稅也不退稅（包括但不限于）1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物?！纠}?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列出口貨物中，免稅但不退稅的有（）。（2013年）A.國家計劃內(nèi)出口的石油B.避孕藥品C.來料加工復出口的貨物D.古舊圖書【答案】BCD【解析】（1）選項A：出口免稅并退稅；（2）選項BCD：出口免稅但不退稅?！踞槍?10834提問】第一單元單元測驗【提示】點擊上面的“第一單元單元測驗”即進入相關(guān)試卷。第二單元營改增應稅范圍增值稅應納稅額的計算稅收優(yōu)惠經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)也納入了營業(yè)稅改征增值稅的試點。2014年教材據(jù)此對“營改增”的內(nèi)容進行了重大調(diào)整。一、應稅范圍（P356）（一）應稅范圍的基本規(guī)定1.交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務（包括但不限于鐵路運輸）、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。2.郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動，包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。（1）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。（2）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。（3）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動?！窘忉尅苦]政儲蓄業(yè)務征收營業(yè)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅。3.部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務（不包括不動產(chǎn)租賃服務）、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。（1）研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)和技術(shù)服務，包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（2）信息技術(shù)服務信息技術(shù)服務，包括軟件服務、電路設(shè)計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。（3）文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務，包括設(shè)計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務。（4）物流輔助服務物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。（5）有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（6）鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務?！窘忉?】認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動?！窘忉?】鑒證服務，包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等?！窘忉?】咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。（7）廣播影視服務廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務。【例題1?多選題】根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.水路運輸B.鐵路運輸C.航空運輸D.管道運輸【答案】ABCD【解析】交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務?！纠}2?多選題】根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.某會計師事務所提供鑒證服務B.某機場提供停機坪管理服務C.某廣告公司提供廣告策劃服務D.某企業(yè)出租廠房【答案】ABC【解析】目前營改增的范圍暫不包括不動產(chǎn)租賃服務。（二）應稅范圍的特殊規(guī)定1.單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！窘忉尅吭圏c納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。2.應稅服務是指有償提供的應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。非營業(yè)活動，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動；（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇員提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務；（3）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。3.下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務；（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）稅率和征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務：17%2.提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務：11%3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）：6%4.征收率：3%適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務等。二、增值稅應納稅額的計算（P360）（一）計稅方法1.一般計稅方法（1）應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（2）計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或者個人的含稅價款）÷（1＋適用的增值稅稅率）2.簡易計稅方法（1）應納稅額＝銷售額×征收率（2）計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋征收率）（3）不得抵扣進項稅額?！窘忉?】小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅?！窘忉?】一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！窘忉?】財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務包括（但不限于）：（1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客車等；（2）試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。（二）計稅銷售額的確認1.全額計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部價款和價外費用。2.差額差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基確認方式，此次營改增試點對某些項目繼續(xù)沿用了此方法。3.混業(yè)經(jīng)營納稅人應稅服務混業(yè)經(jīng)營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。（三）差額征稅1.差額征稅的項目（1）試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關(guān)服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。（3）航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（4）自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。2.差額征稅扣除價款的憑證（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（