會計(jì)信息質(zhì)量特征所謂會計(jì)信息質(zhì)量，字面理解，即是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。“會計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成份。因此，它們是進(jìn)行會計(jì)選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志?！保‵ASB1980para.6）會計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評價(jià)可供取舍會計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)和必要前提。1會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征就是回答什么樣的信息是有用的，什么樣的信息有助于會計(jì)決策，什么樣的信息能夠?qū)崿F(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。它集中體現(xiàn)在會計(jì)信息的“有用性”上。從這一點(diǎn)上看，會計(jì)信息質(zhì)量特征比會計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和信息傳遞。我們可以這么說，會計(jì)信息質(zhì)量特征是連接會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)報(bào)告（會計(jì)程序和會計(jì)選擇）的“橋梁”，是會計(jì)目標(biāo)的具體化和會計(jì)目標(biāo)的重要組成部分。2會計(jì)信息質(zhì)量特征在會計(jì)發(fā)展史上，人們對會計(jì)信息質(zhì)量特征的探索和研究只有30年左右的歷史。美國是最早研究這一問題的國家，所取得的研究成果也最具有代表性。在FASB的影響下，英國、加拿大等國的會計(jì)準(zhǔn)則制定結(jié)構(gòu)以及IASC，也都將會計(jì)信息的質(zhì)量特征作為各自財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系的重要內(nèi)容，進(jìn)行了一定的研究。3會計(jì)信息質(zhì)量特征例如，美國會計(jì)學(xué)會1966年的“基本會計(jì)理論說明書”就已開始研究會計(jì)信息的質(zhì)量要求。它提出相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、超然性、可定量性等四條用于評估會計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。（AAA1966chapterII,p.7）4會計(jì)信息質(zhì)量特征在會計(jì)原則委員會的1970年第4號報(bào)告中，則更明確研究了信息的質(zhì)量特性，但它是作為會計(jì)目標(biāo)的一部分即質(zhì)量的目標(biāo)來研究的。當(dāng)時會計(jì)原則委員會認(rèn)為，“由于某些屬性或特征使得財(cái)務(wù)信息成為有用，提供同時具有這些屬性的信息是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個目標(biāo)”。（APB1970Para.85）第4號報(bào)告提出了7個財(cái)務(wù)會計(jì)的質(zhì)的目標(biāo)：（1）相關(guān)性；（2）可理解性；（3）可驗(yàn)證性；（4）超然性；（5）及時性；（6）可比性；（7）完整性。5會計(jì)信息質(zhì)量特征隨后，AICPA的特魯布羅德委員會同樣研究了質(zhì)的目標(biāo)特性，并就財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量提出如下要求：（1）相關(guān)性與重要性；（2）形式與實(shí)質(zhì)（實(shí)質(zhì)重于形式）；（3）可靠性；（4）避免偏向性；（5）可比性；（6）一貫性；（7）可理解性。6會計(jì)信息質(zhì)量特征對會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行全面闡述的是美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第2號概念結(jié)構(gòu)公告。這份發(fā)表于1980年12月的公告，較全面地概述了會計(jì)信息必須符合一系列的質(zhì)量要求，它把這些質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容和相互關(guān)系用下面的會計(jì)質(zhì)量分級圖來體現(xiàn)：7會計(jì)信息質(zhì)量特征我們可以看出，基本的信息質(zhì)量要求包括：相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、可理解性以及成本與效益原則等。其中，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容，是會計(jì)信息有用性的根本保證；重要性是決定一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)行確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，或者說是能否進(jìn)入會計(jì)處理系統(tǒng)或會計(jì)報(bào)告的“界限”；可理解性和可比性是保證會計(jì)信息有用的另外兩個重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，；成本與效益原則是整個信息處理的一個基本原則，它是決定信息提供的多與少、精與細(xì)以及提供與否的一把尺子。8相關(guān)性和可靠性相關(guān)性與可靠性：“對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲取足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利。”（FASB1980para.32）而滿足決策有用性的兩個根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是：相關(guān)性和可靠性，這是FASB所強(qiáng)調(diào)的。并且，在這兩個質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中，缺少其中的任何一個，那樣的信息也是無用的。在效益大于成本并符合重要性這兩個約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高，才能更好地滿足使用者的需要，從而對決策有用。9相關(guān)性和可靠性FASB的SFACNO.2“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”，是對會計(jì)信息質(zhì)量特征論述的最為完整系統(tǒng)的一份文獻(xiàn)。IASC的概念公告“關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告中對會計(jì)信息的質(zhì)量特征也都有具體的論述。由于這些準(zhǔn)則制訂者都以決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)表的首要目標(biāo)，他們不可避免的把可靠性和相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。10會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性相關(guān)性的含義：“對投資者、信貸者和其它作投資、信貸和類似決策的人士，會計(jì)信息要成為相關(guān)的必須能夠幫助用戶去預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力?！保‵ASB1980para.47）11會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性相關(guān)性的具體體現(xiàn)：預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，及時性，這三個要素構(gòu)成了相關(guān)性基本內(nèi)容。在一定情況下，只要是能減少不確定性因素的信息都是相關(guān)的，換一句話說，會計(jì)信息只有具備“導(dǎo)致差別”的能力，從而增進(jìn)決策的把握性，才能確定它與某一決策是相關(guān)的。12會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性所謂信息的預(yù)測價(jià)值，就是指決策者通過企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從而作出正確的決策；所謂反饋價(jià)值，就是利用財(cái)務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來的預(yù)期或決定。通常，信息的這兩種作用是同時發(fā)生的，了解過去是為了更好地預(yù)測將來；而要預(yù)測將來，又必須有一個準(zhǔn)確的反饋，有一個良好的預(yù)測基礎(chǔ)。13會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性及時性是指在信息對使用者失去時效之前能夠到達(dá)使用者手中，它是相關(guān)性的必要條件，而不是充分條件，因?yàn)榧皶r性本身不能增加相關(guān)性，但不及時性的相關(guān)信息將會使相關(guān)性完全消失。14會計(jì)信息質(zhì)量特征:相關(guān)性但不同的使用者有不同的決策目標(biāo)和信息需求，通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然無法真正滿足不同使用者的信息需求。相關(guān)性是一個相對的概念，相同的信息對不同使用者的相關(guān)程度是不同的。15會計(jì)信息質(zhì)量特征:可靠性可靠性的含義：可靠性是指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所反映的對象，這種表述應(yīng)具有可驗(yàn)證性，同時這種表述要做到不偏不倚（或中立性），避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。這樣，如實(shí)反映（真實(shí)性）、不偏不倚（中立性）和可證實(shí)性（可驗(yàn)證性）就構(gòu)成了可靠性的基本內(nèi)容。16會計(jì)信息質(zhì)量特征:可靠性如實(shí)反映是指對一項(xiàng)事物的表述（數(shù)值或說明），應(yīng)符合它意欲反映的對象。在理論上，我們一般把真實(shí)理解為客觀，但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于不確定性的存在和客觀現(xiàn)實(shí)本身的復(fù)雜性，絕對的真實(shí)和客觀是做不到的。最后，由于成本與效益原則的約束，把所有的事實(shí)全部反映出來也是不可能的。17會計(jì)信息質(zhì)量特征:可靠性可證實(shí)性是指財(cái)務(wù)會計(jì)信息所提供的結(jié)果，應(yīng)能由不同的獨(dú)立提供者在采用相同的方法條件下從實(shí)質(zhì)上復(fù)制出來。由于會計(jì)信息都是經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告等一系列程序處理的結(jié)果，其中計(jì)量常常帶有主觀性，而可證實(shí)性正是要減少不同計(jì)量者的偏好，保障會計(jì)信息的可靠性。可證實(shí)包括對數(shù)量結(jié)果的核實(shí)、對會計(jì)程序選擇的核實(shí)（方法的一致性）和計(jì)量與分配方法的核實(shí)（方法使用的合理性）。18會計(jì)信息質(zhì)量特征:可靠性中立性是指避免為了某些特殊集團(tuán)的利益，而人為地預(yù)先定下需要的結(jié)果，并為誘使這個結(jié)果而對信息作出推論性的選擇。要做到中立，會計(jì)信息必須盡可能地真實(shí)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動，對它所傳輸?shù)男问讲荒芡由?，以求朝某些特定方向來影響行為。要指出的是，中立性并非無目的的行為，毫無目的的反映現(xiàn)實(shí)或客觀，是同相關(guān)性相違背的。19會計(jì)信息質(zhì)量特征:可靠性從性質(zhì)上看，必須承認(rèn)可靠性有程度之分，它不是一個是非問題，不是一個“或黑或白”（可靠與不可靠）的問題，而是一個可靠性更強(qiáng)或更弱的問題。（FASB1980para.59）20相關(guān)性與可靠性之間矛盾與平衡相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，二者緊密相連，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。相關(guān)性和可靠性不僅對信息的效用是至關(guān)重要的，而且對其他質(zhì)量特征也有制約意義。相關(guān)性和可靠性也常常相互沖擊。不同的信息使用者有不同的需要，對信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性也有不同的偏愛，有的使用者更關(guān)心相關(guān)性，而有的使用者則更關(guān)心可靠性。21相關(guān)性與可靠性之間矛盾與平衡雖然信息在正常情況下可以達(dá)到相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，兩者有時也可能出現(xiàn)矛盾。比如：歷史成本信息依據(jù)可驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價(jià)格變動情況下卻不能反映正確的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價(jià)值而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)。而現(xiàn)行成本信息雖可以滿足特定用戶的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計(jì)量和計(jì)算上或多或少的存在許多不夠準(zhǔn)確的估算與人為假定，難以實(shí)際地驗(yàn)證。22相關(guān)性與可靠性之間矛盾與平衡有效的會計(jì)信息應(yīng)是可靠性與相關(guān)性兩者兼而有之，區(qū)別僅僅在于側(cè)重程度上的不同。可靠性與相關(guān)性并非完全互相排斥，應(yīng)在綜合分析提供信息的成本與效用的恰當(dāng)比重的條件下，實(shí)現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的最佳結(jié)合。23會計(jì)信息質(zhì)量特征:可比性可比性通常是指不同的企業(yè)或者同一企業(yè)的不同時期，所提供的信息應(yīng)適于比較、具有充分的相同特征的性能或狀態(tài)?？杀刃灾邪粦T性。為了預(yù)測企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展趨勢，使用者必須能夠比較一個企業(yè)不同時期的財(cái)務(wù)報(bào)表；為了評估不同企業(yè)相對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動，使用者還必須能夠比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。24會計(jì)信息質(zhì)量特征:可比性只有通過比較，決策者才能找出差別，才能發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)的變化發(fā)展趨勢，從而作出正確的決策。在國際范圍內(nèi)，在跨國之間，由于企業(yè)是依據(jù)各國各地區(qū)不同的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度編成財(cái)務(wù)報(bào)表，這就特別需要強(qiáng)調(diào)可比性。25會計(jì)信息質(zhì)量特征:可比性可比性這一質(zhì)量特性有一個重要的含義，即應(yīng)當(dāng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策、這些政策中的變動和變動的影響告訴使用者。使用者需要鑒別同一個企業(yè)在不同期間以及不同的企業(yè)對相同的交易和其他事項(xiàng)所采用的會計(jì)政策之間的差別。26會計(jì)信息質(zhì)量特征:可比性對可比性的理解，不應(yīng)當(dāng)混同于單純的統(tǒng)一性，如果采用的會計(jì)原則不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特性，企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項(xiàng)。在存在更為相關(guān)和更為可靠的選擇時，企業(yè)不宜保持其會計(jì)政策不變。27會計(jì)信息質(zhì)量特征:重要性重要性：如果信息的省略或差錯會影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所作的經(jīng)濟(jì)決策，那么，這一信息就具有重要性。重要性取決于在信息的省略或差錯的特定環(huán)境中判斷的項(xiàng)目或差錯的大小，即重要性的程度是同環(huán)境緊密聯(lián)系在一起的，在某一個企業(yè)為重要性的項(xiàng)目，在另一個企業(yè)就可能不是重要的項(xiàng)目了。28會計(jì)信息質(zhì)量特征:重要性重要性與其說是一個使信息有用的基本質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個杠杠和取舍點(diǎn)。重要性的基本標(biāo)準(zhǔn)一般通過數(shù)量來表示，在一個企業(yè)，可由其財(cái)務(wù)制度來規(guī)定；一個行業(yè)，可能有行業(yè)的基本慣例；一個社會，可能由會計(jì)準(zhǔn)則或制度來規(guī)范。（FASB1980Para.16）29會計(jì)信息質(zhì)量特征:可理解性可理解性：財(cái)務(wù)信息是一種工具。它像絕大多數(shù)工具一樣，對于那些沒有能力或不愿意去使用它，或者使用不當(dāng)?shù)娜藗?，不能有多大的直接助益。但是，它的用處是可以學(xué)會的。編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)對一切愿意學(xué)會正當(dāng)?shù)厥褂盟娜藗儯▽I(yè)人士和非專業(yè)人士，提供可用的信息。30會計(jì)信息質(zhì)量特征:可理解性提高財(cái)務(wù)信息可以理解的程度，需要作出一定的努力。從成本、效益的角度來看，只能為少數(shù)所理解或使用的信息，應(yīng)不予提供。反之，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，也不能僅僅因?yàn)橛行┤死斫馍嫌欣щy，或因?yàn)橛行┩顿Y者或信貸者不予使用，而把有關(guān)信息排除在外。（FASB1980Para.36）31會計(jì)信息質(zhì)量特征:可理解性信息的可理解性受到兩個因素的制約，一面是用戶的特點(diǎn)，一面是信息固有特性，這是為什么在信息質(zhì)量特征的層次上，可理解性和其它針對用戶的特性的地位，構(gòu)成了用戶（決策者）特點(diǎn)和信息針對決策的各種質(zhì)量之間紐帶的原因。（FASB1980Para.40）32成本與效益原則成本與效益原則：效益和成本之間的平衡，與其說是一個質(zhì)量特征，倒不如說是一個普遍存在的限制因素。提供信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過信息加工的成本，這是成本效益原則的基本內(nèi)容。成本與效益的評估，實(shí)質(zhì)上是一個判斷過程。33成本與效益原則提供財(cái)務(wù)信息的成本，大部分由初始的編制者承擔(dān)，而效益則編制者和用戶者均能享受。提供信息的成本有許多種類，包括信息的收集和加工成本；如果要經(jīng)過審計(jì)的話，包括審計(jì)的成本；分發(fā)給必須報(bào)送對象的成本；與訴訟危險(xiǎn)有關(guān)的成本；以及在某些情況下因公開揭示而對商業(yè)對手、對工會（產(chǎn)生增加工資的要求）或?qū)ν鈬髽I(yè)喪失的有利競爭地位。34會計(jì)信息質(zhì)量特征信息用戶的使用成本，除從編制者那里轉(zhuǎn)嫁而來的以外，主要是分析或解釋的成本。會計(jì)信息的效益對于任何個人和公司以及社會來說，都無法計(jì)量。信息使股東們評價(jià)經(jīng)理的成績，或者在整個經(jīng)濟(jì)的高層次上評價(jià)，從而促進(jìn)效率的提高，也不能計(jì)量。一個高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，離開了它現(xiàn)在產(chǎn)生和使用的大部分經(jīng)濟(jì)信息而能運(yùn)轉(zhuǎn)自如，是不能想像的；但是要對信息確定一個價(jià)值，也是不能想像的。35會計(jì)信息質(zhì)量特征從以上對信息質(zhì)量特征的分析來看，重要性和成本效益原則是會計(jì)信息處理的前提標(biāo)準(zhǔn)，是會計(jì)信息處理的約束條件；從信息本身的質(zhì)量特征和要求來看，只有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性才是會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征。36小案例2001年2月22日，銀廣夏（0557）公布了2000年年報(bào)，每股收益高達(dá)0.827元?！敦?cái)經(jīng)》雜志事