物流成本分析與控制第四章物流成本分析物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第1頁第四章物流成本分析4.1物流成本分析概述4.2物流成本性態(tài)分析4.3物流成本效益分析4.4物流系統(tǒng)量本利分析物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第2頁4.1物流成本分析概述

4.1.1物流成本分析含義物流成本分析就是利用物流成本核實(shí)結(jié)果及其它相關(guān)資料，分析物流成本水平與組成變動(dòng)情況，研究影響物流成本升降各種原因及其變動(dòng)原因，尋找降低物流成本路徑。1）物流成本分析是企業(yè)成本管理主要組成內(nèi)容2）物流成本分析任務(wù)：依據(jù)物流核實(shí)資料，對照成本計(jì)劃和歷史同期成本指標(biāo)，了解物流計(jì)劃完成情況和變動(dòng)趨勢，查找影響物流成本變動(dòng)原因，測定其影響程度，為改進(jìn)物流成本管理工作，降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)和提議。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第3頁4.1.2物流成本分析內(nèi)容物流成本分析內(nèi)容能夠概括為以下三個(gè)方面：1）在核實(shí)資料基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入分析，正確評價(jià)企業(yè)物流成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，提升企業(yè)和職員追求經(jīng)濟(jì)效益主動(dòng)性。2）揭示物流成本升降原因，正確地查明影響物流成本高低各種原因及其原因，深入提升企業(yè)管理水平。3）尋求深入降低物流成本路徑和方法。物流成本分析還能夠結(jié)合企業(yè)物流經(jīng)營條件改變，正確選定適應(yīng)新情況最適當(dāng)物流成本水平。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第4頁4.1.3物流成本分析標(biāo)準(zhǔn)與方法1、物流成本分析標(biāo)準(zhǔn)(1)物流成本分析必須與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)相結(jié)合(2)物流成本分析必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第5頁2.物流成本分析方法概括而言，物流成本分析有定性分析和定量分析兩種方法。對物流成本變動(dòng)性質(zhì)分析，稱為定性分析，目標(biāo)在于揭示影響資金花費(fèi)各原因性質(zhì)、內(nèi)在聯(lián)絡(luò)及其變動(dòng)趨勢。對物流成本變動(dòng)數(shù)量分析，稱為定量分析，目標(biāo)在于確定物流成本指標(biāo)變動(dòng)幅度及各原因?qū)ζ溆绊懗潭?。定性分析與定量分析是相輔相成，互為補(bǔ)充。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第6頁物流成本定量分析方法主要有對比分析法，連環(huán)替換法，相關(guān)分析法。1)對比分析法對比分析法是經(jīng)過成本指標(biāo)在不一樣時(shí)期（或不一樣情況下）數(shù)據(jù)對比，來揭露矛盾一個(gè)方法，成本指標(biāo)對比，必須注意指標(biāo)可比性。比較形式有：絕對數(shù)比較，如上年物流成本與本年物流成本比較；增減數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低若干元；指數(shù)比較，如本年物流成本比上年降低百分比。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第7頁2)連環(huán)替換法連環(huán)替換法也稱原因分析法。它是確定引發(fā)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)各個(gè)原因影響程度一個(gè)計(jì)算方法。適用范圍在幾個(gè)相互聯(lián)絡(luò)原因共同影響著某一指標(biāo)情況下，可應(yīng)用這一方法來計(jì)算各個(gè)原因?qū)?jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)影響程度。計(jì)算分析思緒第一，在計(jì)算某一原因?qū)σ粋€(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響時(shí)，假定只有這個(gè)原因在變動(dòng)而其它原因不變；第二，確定各個(gè)原因替換次序，然后按照這一次序替換計(jì)算；第三，把這個(gè)指標(biāo)與該原因替換前指標(biāo)相比較，確定該原因變動(dòng)所造成影響。計(jì)算原理物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第8頁3）相關(guān)分析法企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)系，一個(gè)指標(biāo)變了，就會(huì)影響到其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。比如：生產(chǎn)數(shù)量改變，必定引發(fā)成本對應(yīng)改變。利用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)分析，找出相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間規(guī)律性聯(lián)絡(luò)，即為相關(guān)分析法。相關(guān)分析法是利用物流成本相關(guān)兩項(xiàng)數(shù)值比率揭示企業(yè)物流成本規(guī)律一個(gè)分析方法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第9頁4.2物流成本性態(tài)分析

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系。

物流成本性態(tài):按物流成本性態(tài)特征，可將物流成本分為變動(dòng)成本和固定成本。有部分成本特征介于變動(dòng)成本和固定成本之間，能夠稱為混合成本。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第10頁1.固定成本固定成本是指成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量改變無關(guān)成本。應(yīng)注意是，固定成本是指其發(fā)生總額是固定，而就單位成本而言，卻是變動(dòng)。因?yàn)樵诔杀究傤~固定情況下，業(yè)務(wù)量小，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)固定成本就高；業(yè)務(wù)量大，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)固定成本就低。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第11頁固定成本含有以下特點(diǎn)：固定成本總額不變性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額總是保持在同一水平上特征；單位成本反百分比變動(dòng)性，即單位固定成本與業(yè)務(wù)量乘積恒等于一個(gè)常數(shù)特征，即單位成本與業(yè)務(wù)量成反比關(guān)系。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第12頁固定成本特點(diǎn)物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第13頁固定成本特點(diǎn)物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第14頁固定成本按其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決議行為影響，可將其深入細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。區(qū)分這兩類固定成本意義在于尋求降低該類成本最正確路徑。1）酌量性固定成本：酌量性固定成本亦稱管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本，是指經(jīng)過管理者短期決議行為能夠改變其支出數(shù)額成本項(xiàng)目。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、員工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)等。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第15頁這類費(fèi)用支出與管理者短期決議親密相關(guān)，即管理者能夠依據(jù)企業(yè)當(dāng)初詳細(xì)情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，斟酌是否繼續(xù)維持或調(diào)整這部分成本，而對企業(yè)長久目標(biāo)不致產(chǎn)生太大影響。酌量性固定成本降低，應(yīng)在保持其預(yù)算功效前提下，盡可能降低其支出數(shù)額，即只有提升酌量性成本使用效率，才能促使其降低。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第16頁2）約束性固定成本約束性固定成本，是因形成和維持一定生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力而發(fā)生總額保持不變成本。約束性固定成本亦稱為承諾固定成本，是指經(jīng)過管理者短期決議行為不能改變其支出數(shù)額成本項(xiàng)目，即投資于房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備及企業(yè)基本組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)能力成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)稅、租賃費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅金等。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第17頁這部分成本是與管理者長久決議親密相關(guān)，即是和企業(yè)經(jīng)營能力形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)絡(luò)，含有很大約束性，一經(jīng)形成能長久存在，短期內(nèi)難以重大改變，即使經(jīng)營中止或裁剪，改固定成本仍將維持不變，普通生產(chǎn)能力水平?jīng)]有變動(dòng)時(shí)，這部分成本不可能有實(shí)質(zhì)性降低。約束固定成本降低，主要經(jīng)過經(jīng)濟(jì)合理形成和利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提升產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量，取得相對節(jié)約。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第18頁應(yīng)該注意是，酌量性固定成本與約束性固定成本之間并沒有絕正確界限，一項(xiàng)詳細(xì)固定成本終究應(yīng)歸屬于哪一類，取決于企業(yè)管理當(dāng)局特定管理方式。若該企業(yè)管理當(dāng)局傾向于經(jīng)常性分析大多數(shù)固定成本項(xiàng)目標(biāo)可行性，則其固定成本中酌量性固定成本比重會(huì)較大，反之亦然。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第19頁2.變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指其發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量增減改變而近似成正百分比增減改變成本。這里所需強(qiáng)調(diào)是變動(dòng)對象是成本總額，而非單位成本。變動(dòng)成本含有以下特點(diǎn)：變動(dòng)成本總額正百分比變動(dòng)性，即在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額伴隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成倍數(shù)變動(dòng)特征；單位變動(dòng)成本不變性，即不論業(yè)務(wù)量怎樣改變其單位成本都保持在原有水平上特征。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第20頁變動(dòng)成本特點(diǎn)物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第21頁變動(dòng)成本特點(diǎn)物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第22頁變動(dòng)成本能夠依據(jù)其發(fā)生原因深入劃分為技術(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩大類。（1）技術(shù)性變動(dòng)成本

技術(shù)性變動(dòng)性成本是指在其單位成本受客觀原因影響，消耗量由技術(shù)原因決定變動(dòng)成本。比如，運(yùn)輸車輛耗油量，在一定條件下，其成本就屬于受設(shè)計(jì)影響、與運(yùn)輸量成正百分比關(guān)系技術(shù)性變動(dòng)成本。要想降低這類成本，普通應(yīng)該經(jīng)過改進(jìn)技術(shù)設(shè)計(jì)方案，改造工藝技術(shù)條件，提升勞動(dòng)生產(chǎn)率、材料綜合利用率和投入產(chǎn)出比率，加強(qiáng)控制以及降低單耗等辦法來實(shí)現(xiàn)。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第23頁（2）酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指單耗受客觀原因決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決議影響變動(dòng)成本。比如，按包裝量、裝卸搬運(yùn)量計(jì)算工資包裝人工費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)人工費(fèi)用等，就是一個(gè)酌量性變動(dòng)成本。這類成本主要特點(diǎn)是，其單位變動(dòng)成本發(fā)生額可由企業(yè)管理層來決定。要想降低這類成本，應(yīng)該經(jīng)過提升管理人員素質(zhì)，進(jìn)行合理經(jīng)營決議，優(yōu)化勞動(dòng)組合，改進(jìn)成本—效益關(guān)系，全方面降低材料采購成本，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支等辦法來實(shí)現(xiàn)。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第24頁與固定成本不一樣，變動(dòng)成本水平普通是用單位額來表示。因?yàn)?，在一定條件下，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，直接反應(yīng)各項(xiàng)要素消耗水平。所以，要降低變動(dòng)成本水平，就應(yīng)該從降低單位變動(dòng)成本消耗量入手。顯然，因?yàn)樽儎?dòng)成本是以對應(yīng)業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，所以只有經(jīng)過改進(jìn)技術(shù)、更新設(shè)備、提升生產(chǎn)率等伎倆，才能到達(dá)降低單位變動(dòng)成本以對應(yīng)降低變動(dòng)成本總額目標(biāo)。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第25頁3.混合成本混合成本是指全部成本中介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不與其成正百分比那部分成本。在實(shí)際工作中，有許多成本明細(xì)項(xiàng)目屬于這類成本。

混合成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系比較復(fù)雜，按照其變動(dòng)趨勢不一樣特點(diǎn)，常見混合成本有半變動(dòng)成本、半固定成本和延期變動(dòng)成本等類型。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第26頁（1）半固定成本（階梯式固定成本）通常這類成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出對應(yīng)范圍。成本總額便會(huì)發(fā)生跳躍式改變，繼而在新業(yè)務(wù)范圍內(nèi)保持相對穩(wěn)定，直到業(yè)務(wù)量超出新范圍，成本總額出現(xiàn)新跳躍為止，所以半固定成本又稱為階梯式成本。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第27頁半固定成本物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第28頁（2）半變動(dòng)成本

這類成本有兩部分組成：一部分是一個(gè)固定基數(shù)，普通不變，類似于固定成本；另一部分是在此基數(shù)之上伴隨業(yè)務(wù)量增加而增加成本，類似于變動(dòng)成本。如企業(yè)需要繳納大多數(shù)公用事業(yè)費(fèi)（電話費(fèi)、電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等）、機(jī)器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)以及銷售人員薪金等均屬于半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本又稱經(jīng)典混合成本，可直接寫成y=a+bx。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第29頁半變動(dòng)成本物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第30頁（3）延期變動(dòng)成本這類成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量一旦超出對應(yīng)范圍，成本總額伴隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而發(fā)生對應(yīng)增減變動(dòng)成本項(xiàng)目。比如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）情況下，對員工所支付工資是固定不變，但當(dāng)工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）超出要求水準(zhǔn)，擇選加班時(shí)間長短成百分比得支付加班費(fèi)。全部為此而支付人工成本都屬于延期成本。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第31頁延期變動(dòng)成本物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第32頁4.2.2混合成本及其分解

企業(yè)為了規(guī)劃和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須首先將全部成本按其形態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。所以，要采取不一樣專門方法將混合成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類中去，這就叫做混合成本分解。對混合成本進(jìn)行分解后，能夠?qū)⒄麄€(gè)運(yùn)行成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行物流成本分析與管理。實(shí)際上，在物流系統(tǒng)運(yùn)行過程中，混合成本所占比重是較大。所以，混合成本分解對于有效成本形態(tài)分析起著非常主要作用。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第33頁常見用于分解混合成本方法有兩大類：一類是側(cè)重于定性分析方法，如賬戶分析法、協(xié)議確認(rèn)法、技術(shù)測定法等。另一類是歷史成本分析法，即利用一定時(shí)間業(yè)務(wù)量與成本數(shù)據(jù)，采取適當(dāng)數(shù)學(xué)分析方法進(jìn)行分析，確定所需分解混合成本函數(shù)方程，進(jìn)而將其分解為固定成本和變動(dòng)成本。慣用這類方法有高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第34頁1.定性分析方法（1）賬戶分析法：依據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目標(biāo)賬戶性質(zhì)，經(jīng)過經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為靠近劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為靠近劃為固定成本。

（2）協(xié)議確認(rèn)法：依據(jù)企業(yè)與供給單位所訂立協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用詳細(xì)要求來確認(rèn)費(fèi)用性態(tài)方法。

（3）技術(shù)測定法：依據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量技術(shù)測定和計(jì)算來劃分成本變動(dòng)部分和固定部分混合成本分解方法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第35頁2.歷史成本分析法歷史成本分析法是依據(jù)混合成本在過去一定時(shí)間內(nèi)成本與業(yè)務(wù)量歷史數(shù)據(jù)，采取適當(dāng)數(shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本平均值。在實(shí)際工作中最慣用數(shù)學(xué)方法有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法三種。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第36頁（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法亦稱為兩點(diǎn)法，是依據(jù)企業(yè)一定時(shí)間歷史數(shù)據(jù)中最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）和最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）之差以及它們所對應(yīng)混合成本之差，計(jì)算出單位變動(dòng)成本，進(jìn)而將混合成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本方法。高低點(diǎn)法計(jì)算公式為：固定成本=最高業(yè)務(wù)量成本—最高業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本

=最低業(yè)務(wù)量成本—最低業(yè)務(wù)量×單位變動(dòng)成本物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第37頁高低點(diǎn)法分解成本簡便易行，有利于管理人員快速確定成本關(guān)系。但這種方法只以很多歷史數(shù)據(jù)中高點(diǎn)和地點(diǎn)兩種情況來取代其它數(shù)據(jù)，進(jìn)而確定一條直線，并以該直線代表全部歷史數(shù)據(jù)，假如最高點(diǎn)和最低點(diǎn)是偏離較大點(diǎn)，它們所代表可能是非經(jīng)典成本-業(yè)務(wù)量關(guān)系，其結(jié)果將是不太準(zhǔn)確。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第38頁（2）散布點(diǎn)法散布點(diǎn)法亦稱布點(diǎn)法、目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在業(yè)務(wù)量和成本組成坐標(biāo)上，形成若干個(gè)散布點(diǎn)，然后依據(jù)目測盡可能畫一條盡可能靠近全部坐標(biāo)點(diǎn)直線，并據(jù)以來推測固定成本和變動(dòng)成本一個(gè)方法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第39頁散布圖法利用散布圖分解混合成本，綜合考慮了一系列觀察點(diǎn)上業(yè)務(wù)量與成本依存關(guān)系，所以，分解結(jié)果較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確。但散布圖法缺點(diǎn)是選擇最正確直線時(shí)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，成本方程式質(zhì)量取決于分析者主觀判斷質(zhì)量，所以有時(shí)誤差比較大。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第40頁（3）回歸直線法回歸直線法亦稱最小平方法，是依據(jù)最小平方法原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計(jì)算出最能反應(yīng)出成本變動(dòng)趨勢回歸直線方程，并以此作為成本模型一個(gè)成本形態(tài)分析方法。回歸直線法使用了誤差平方和最小原理，相對高低點(diǎn)法和散布圖法，結(jié)果更為準(zhǔn)確；但計(jì)算過程較繁瑣，適合用于計(jì)算機(jī)操作。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第41頁4.2.3總成本公式及其成本性態(tài)模型

依據(jù)以上分析，全部成本依其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類，其中混合成本又可分解為固定部分和變動(dòng)部分，所以，企業(yè)總成本公式能夠?qū)懗桑嚎偝杀?固定成本總額+變動(dòng)成本總額

=固定成本總額+（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）現(xiàn)在用y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，x表示業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可寫成：y=a+bx。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第42頁總成本成本性態(tài)模型

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第43頁成本性態(tài)特定成本對象假設(shè)：在對成本進(jìn)行變動(dòng)成本或固定成本性態(tài)分析時(shí)，都是針對某一特定成本對象而言，諸如產(chǎn)品、勞務(wù)、客戶、作業(yè)以及研發(fā)計(jì)劃。不一樣成本對象，某一費(fèi)用成本性態(tài)可能不一樣。成本性態(tài)特定成本動(dòng)因假設(shè)：在研究成本性態(tài)時(shí)，通常只是針對某一特定成本動(dòng)因而言，業(yè)務(wù)量慣用產(chǎn)品或勞務(wù)勞務(wù)量，其它成本動(dòng)因都是為不變或不主要。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第44頁4.3物流成本效益分析4.3.1用于物流成本效益分析財(cái)務(wù)指標(biāo)1）物流成本率2）單位成本物流成本率3）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率4）物流功效成本率5）產(chǎn)值物流成本率6）物流成本利潤率7）物流部門收益分析指標(biāo)8）物流效用增加率物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第45頁1）物流成本率物流成本率是用于反應(yīng)每單位銷售額需要支出物流成本指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第46頁指標(biāo)評價(jià)：這個(gè)比率越高則對其價(jià)格彈性越低，說明企業(yè)單位銷售額需要支出物流成本越高，從企業(yè)歷年數(shù)據(jù)中，大致能夠了解其動(dòng)向，另外，經(jīng)過與同行業(yè)和行業(yè)外進(jìn)行比較，能夠深入了解企業(yè)物流成本水平。該比率受價(jià)格變動(dòng)和交易條件改變影響較大，所以作為考評指標(biāo)還存在一定缺點(diǎn)。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第47頁2）單位成本物流成本率單位成本物流成本率是用于反應(yīng)企業(yè)物流成本占企業(yè)總成本比重指標(biāo)，其計(jì)算公式為：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第48頁在物流成本分析中，該指標(biāo)普通作為考評企業(yè)內(nèi)部物流合理化或檢驗(yàn)企業(yè)是否到達(dá)合理化目標(biāo)指標(biāo)來使用。該指標(biāo)越大，說明物流成本在企業(yè)總支出比重越大，應(yīng)分析原因，找出改進(jìn)方法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第49頁3）單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率單位營業(yè)費(fèi)用物流成本率是用于反應(yīng)企業(yè)物流成本占營業(yè)費(fèi)用比重指標(biāo)，其計(jì)算公式為：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第50頁經(jīng)過物流成本占營業(yè)費(fèi)用比率，能夠判斷企業(yè)物流成本比重，而且，這個(gè)比率不受進(jìn)貨成本變動(dòng)影響，得出數(shù)值比較穩(wěn)定，所以，適合作為企業(yè)物流過程物流合理化評價(jià)指標(biāo)。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第51頁4）物流功效成本率物流功效成本率是用于反應(yīng)企業(yè)物流各項(xiàng)功效成本占物流總成本百分比指標(biāo)，其計(jì)算公式為：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第52頁該指標(biāo)能夠明確包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、流通加工費(fèi)、信息流通費(fèi)、物流管理費(fèi)等各物流職能成本占物流總成本比率，為企業(yè)物流成本控制提供依據(jù)。在采取該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本分析時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理劃分企業(yè)物流職能，采取科學(xué)可行方法統(tǒng)計(jì)和計(jì)算各項(xiàng)物流職能成本，為提升物流過程管理水平提供依據(jù)。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第53頁5）產(chǎn)值物流成本率產(chǎn)值物流成本率是用于反應(yīng)企業(yè)創(chuàng)造單位產(chǎn)值需要支出物流成本指標(biāo)，其計(jì)算公式為：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第54頁一定時(shí)期產(chǎn)值物流成本率反應(yīng)了該時(shí)期物流過程花費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)投入產(chǎn)出率高，物流成本花費(fèi)低，產(chǎn)值物流成本率也低。經(jīng)過與不一樣時(shí)期或與計(jì)劃指標(biāo)比較，能夠說明企業(yè)生產(chǎn)花費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果變動(dòng)情況。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第55頁6）物流成本利潤率物流成本利潤率是用于反應(yīng)一定時(shí)期生產(chǎn)和銷售一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生物流成本總和與取得利潤總額比率指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第56頁該指標(biāo)表明在物流活動(dòng)中，花費(fèi)一定量資金，所取得經(jīng)濟(jì)利益能力。普通說來，物流效率高，市場競爭力強(qiáng)，產(chǎn)品成本水平低，則盈利能力增強(qiáng)，該指標(biāo)也對應(yīng)提升。經(jīng)過不一樣時(shí)期比較與計(jì)劃指標(biāo)比較，能夠說明企業(yè)資金花費(fèi)經(jīng)濟(jì)效益情況。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第57頁7）物流部門收益分析指標(biāo)該指標(biāo)是將各物流部門作為一個(gè)利潤中心，分析其物流成本和物流銷售收益關(guān)系。其計(jì)算公式以下：物流部門毛收益=年物流收益總額﹣年物流成本總額物流部門收益額=（物流部門毛收益﹣管理費(fèi)用）×物流費(fèi)用率權(quán)重修正物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第58頁即使物流部門是一個(gè)利潤中心，其利潤貢獻(xiàn)最直接衡量指標(biāo)是銷售收益，但為了到達(dá)降低物流成本目標(biāo)，物流銷售收益必須是一定物流費(fèi)用率下收益，超出要求物流費(fèi)用率，部門收益需要打折扣（這里物流費(fèi)用只包含運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用、管理費(fèi)用，不包含存貨成本等）。假如實(shí)際物流費(fèi)用率比標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率高出很多，超出權(quán)重上限，則部門收益為零，甚至為負(fù)數(shù)。物流費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)制訂采取目標(biāo)期望法，為到達(dá)費(fèi)用率逐年降低目標(biāo)，可依據(jù)去年物流費(fèi)用率為本年度物流費(fèi)用率，同時(shí)排除能源、勞動(dòng)力價(jià)格上漲或下跌，及交通法規(guī)等改變影響。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第59頁8）物流效用增加率物流效用增加率是用于反應(yīng)企業(yè)物流成本改變和銷售額改變之間關(guān)系指標(biāo)，其計(jì)算公式為：

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第60頁該指標(biāo)用于來說明物流成本隨銷售額改變而改變水平。該指標(biāo)合理比率應(yīng)該小于1，假如比率大于1，說明物流成本增加速度超出銷售額增加速度，應(yīng)引發(fā)企業(yè)重視，考評物流費(fèi)用控制含有降低空間。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第61頁4.3.2用于物流成本效益分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)

1）勞動(dòng)生產(chǎn)率:勞動(dòng)生產(chǎn)率是使用最廣泛物流業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。企業(yè)物流勞動(dòng)生產(chǎn)率能夠從不一樣角度衡量，最常采取是物流總勞動(dòng)生產(chǎn)率，它把企業(yè)物流吞吐量和資源使用量聯(lián)絡(luò)起來。2）客戶滿意度：客戶滿意度是指客戶接收產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)際感受與其期望值比較程度，即客戶期望值與最終取得值之間匹配程度。客戶期望值與其付出成本相關(guān)，付出成本越高，期望值越高。提升客戶滿意度首先需要了解客戶需求，也就是對客戶滿意度進(jìn)行一定分析和歸納，以方便企業(yè)有針對性地作出對應(yīng)戰(zhàn)略改變。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第62頁4.4物流系統(tǒng)量本利分析

4.4.1量本利分析基本模型

量本利分析（CVP分析）是業(yè)務(wù)量—成本—利潤關(guān)系分析簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、營業(yè)額、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)絡(luò)，為預(yù)測、決議和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息一個(gè)定量分析方法。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第63頁量本利分析基本模型

式中：P––利潤；V––總變動(dòng)成本；VC––單位業(yè)務(wù)量（單位產(chǎn)品）變動(dòng)成本；F––固定成本總額；K––單位業(yè)務(wù)量（單位產(chǎn)品）銷售價(jià)格；Q––業(yè)務(wù)（銷售）量；R––銷售收入；Ct––總成本。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第64頁利潤=營業(yè)收入-變動(dòng)成本總額-固定成本總額=銷售單價(jià)×業(yè)務(wù)量-單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量-固定成本總額=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本總額=單位邊際貢獻(xiàn)×業(yè)務(wù)量-固定成本總額利潤+固定成本總額=（邊際）貢獻(xiàn)總額=營業(yè)收入—變動(dòng)成本總額=（單價(jià)—單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第65頁若考慮所得稅，則用下式將以上格式中利潤替換即可：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第66頁邊際貢獻(xiàn)是指營業(yè)收入與對應(yīng)變動(dòng)成本總額之間差額，又稱貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)毛利、邊際利潤或創(chuàng)利額，它除了主要以總額表示外，還有單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率兩種形式。單位邊際貢獻(xiàn)是某產(chǎn)品或服務(wù)單價(jià)減去單位變動(dòng)成本后差額，亦可用邊際貢獻(xiàn)總額除以相關(guān)業(yè)務(wù)量求得；邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)總額占營業(yè)收入總額百分比，又等于單位邊際貢獻(xiàn)占單價(jià)百分比。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第67頁在上面公式中，單價(jià)–單位變動(dòng)成本就是產(chǎn)品或服務(wù)單位邊際貢獻(xiàn)，而（單價(jià)–單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量就是邊際貢獻(xiàn)總額。從而能夠看出，各種產(chǎn)品或物流服務(wù)所提供邊際貢獻(xiàn)，即使不是物流營業(yè)凈利潤，但它與物流營業(yè)凈利潤形成有著親密關(guān)系。因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)首先用于賠償物流系統(tǒng)固定成本，邊際貢獻(xiàn)填補(bǔ)固定成本后余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)利潤。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第68頁量本利分析圖物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第69頁4.4.2單向物流服務(wù)量本利分析

1.保本點(diǎn)分析：單項(xiàng)物流服務(wù)保本點(diǎn)是指能使物流到達(dá)保本狀態(tài)單項(xiàng)業(yè)務(wù)量總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)收入與變動(dòng)成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就有盈利；反之，稍微降低一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就會(huì)造成虧損發(fā)生。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第70頁物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第71頁例4﹣2某運(yùn)輸企業(yè)依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動(dòng)成本150元/千噸公里，固定成本總額為20萬元，營業(yè)稅率為3%。本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價(jià)為200元/千噸公里，請對該企業(yè)進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)本量利分析。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第72頁首先計(jì)算該企業(yè)保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本總額=00元；單位運(yùn)價(jià)=200元/千噸公里；營業(yè)稅=3%；單位變動(dòng)成本=150元/千噸公里。則能夠計(jì)算保本點(diǎn)貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為：物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第73頁保本點(diǎn)運(yùn)輸營業(yè)收入=保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量×單位運(yùn)價(jià)=4545.45×200/10000=90.909(萬元)在本例中，假如單位變動(dòng)成本為未知，但其車公里變動(dòng)成本為0.2元/車公里，噸公里變動(dòng)成本為0.05元/噸公里，載運(yùn)系數(shù)為2噸，則其單位變動(dòng)成本能夠計(jì)算為：

一樣能夠計(jì)算出其保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量及保本點(diǎn)運(yùn)輸營業(yè)收入。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第74頁2.安全邊際和安全邊際率：安全邊際是把盈虧臨界點(diǎn)和企業(yè)利潤聯(lián)絡(luò)起來一個(gè)概念，它是指實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量或銷售額與盈虧臨界點(diǎn)銷售量或銷售額差額。它反應(yīng)了企業(yè)從當(dāng)前狀態(tài)至盈虧臨界點(diǎn)狀態(tài)下降空間有多大，即企業(yè)銷售量或銷售額降低多少還不至于造成虧損。安全邊際能夠用于分析企業(yè)或物流系統(tǒng)所面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大小。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第75頁依據(jù)定義，安全邊際既能夠用實(shí)物量來表示，也能夠用價(jià)值量來表示，其公式以下：安全邊際量=實(shí)際（或預(yù)計(jì)）業(yè)務(wù)量—保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量安全邊際額=實(shí)際（或預(yù)計(jì)）營業(yè)收入—保本點(diǎn)營業(yè)收入物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第76頁在上例中，該企業(yè)安全邊際能夠計(jì)算以下。安全邊際量：5000-4545.45=454.55（千噸公里）安全邊際額：100-90.909=9.091（萬元）安全邊際率：9.09%。安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)普通用安全邊際率來評價(jià)物流經(jīng)營安全程度，表4-3列示了安全邊際率與評價(jià)物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度普通標(biāo)準(zhǔn)。物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第77頁表4-3物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際10%以下10%～20%20%～30%30%～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意普通安全比較安全非常安全物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第78頁3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：物流企業(yè)或者物流系統(tǒng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能夠用安全邊際來衡量，也能夠用經(jīng)營杠桿（或營業(yè)杠桿）來衡量。經(jīng)營杠桿是本量利分析中另一個(gè)主要概念。依據(jù)成本性態(tài)原理，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，銷售量增減不會(huì)改變固定成本總額，但它會(huì)使單位固定成本隨之增減，從而提升或降低單位產(chǎn)品利潤，并使利潤改變率大于業(yè)務(wù)量改變率。這種因?yàn)楣潭ǔ杀敬嬖?，銷售上較小幅度變動(dòng)引發(fā)利潤上較大幅度變動(dòng)（即利潤變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率）現(xiàn)象，就稱為經(jīng)營杠桿，它能夠反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。將經(jīng)營杠桿量化一個(gè)指標(biāo)是經(jīng)營杠桿率，亦稱經(jīng)營杠桿程度，它是指利潤變動(dòng)率相當(dāng)于營業(yè)收入變動(dòng)率倍數(shù)，物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第79頁物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第80頁顯然，經(jīng)營杠桿是因?yàn)楣潭ǔ杀敬嬖谝l(fā)，所以企業(yè)固定成本與變動(dòng)成本在其成本總額中所占比重即成本結(jié)構(gòu)對經(jīng)營杠桿有著主要影響。普通來說，固定成本比重較高企業(yè)含有較高經(jīng)營杠桿，而變動(dòng)成本較高企業(yè)則含有較低經(jīng)營杠桿。經(jīng)營杠桿率能反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并幫助管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)預(yù)測分析和決議分析。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第81頁依然采取上例中資料，計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營杠桿以下：該企業(yè)安全邊際率為9.09%，經(jīng)營杠桿為11，均說明該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第82頁4.保利點(diǎn)分析：保利點(diǎn)分析是比較特殊量本利分析，它以利潤為零、物流系統(tǒng)不盈不虧為前提條件。從現(xiàn)實(shí)角度看，物流系統(tǒng)不但要保本還要有盈利。所以，只有考慮到盈利存在條件下才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間正常關(guān)系。除了進(jìn)行盈虧平衡分析外，還能夠進(jìn)行有盈利條件下量本利分析，即保利分析。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第83頁物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第84頁假如考慮所得稅原因，需要確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式能夠演變?yōu)椋?/p>

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第85頁例4﹣3某運(yùn)輸企業(yè)依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動(dòng)成本150元/千噸公里，固定成本總額為20萬元，營業(yè)稅為3%，單位運(yùn)價(jià)為200元/千噸公里，請計(jì)算該企業(yè)本期為實(shí)現(xiàn)15萬元利潤需完成運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。則能夠計(jì)算：保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量=（00+150000）/（200-200×3%-150）≈7954.55(千噸公里)及該企業(yè)為實(shí)現(xiàn)15萬元利潤，本期需實(shí)現(xiàn)7954.55千噸公里運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。

物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第86頁假如企業(yè)或物流系統(tǒng)在預(yù)算期業(yè)務(wù)量無法到達(dá)保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量時(shí)，企業(yè)需要調(diào)整控制其它原因以確保利潤實(shí)現(xiàn)。對其它原因調(diào)控要以能否控制為前提。原因選擇能夠借鑒原因敏感分析結(jié)論，選擇較敏感、易于控制原因，能夠選擇一個(gè)原因，也能夠選擇多個(gè)原因。接上例，假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期只能實(shí)現(xiàn)7500千噸公里運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，請計(jì)算該企業(yè)為實(shí)現(xiàn)15萬元利潤必須采取辦法降低多少變動(dòng)成本。保利點(diǎn)變動(dòng)成本=[（200-200×3%）×7500-00-150000]/7500≈147.33（元/千噸公里）物流成本分析與控制培訓(xùn)教材第87頁5.相關(guān)原因變動(dòng)對量本利指標(biāo)影響（1）考慮相關(guān)原因變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)影響

當(dāng)其它原因保持不變，而單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，因?yàn)閱蝺r(jià)變動(dòng)會(huì)引發(fā)單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率向相同方