第一節(jié)應收票據(jù)第二節(jié)應收賬款第三節(jié)其他應收款和預付賬款第三章應收及預付款項一、應收票據(jù)的概念和種類應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。

第一節(jié)應收票據(jù)商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：

1、按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

2、按是否計息分類商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。二、應收票據(jù)的確認與計價

應收票據(jù)一般是按票據(jù)的面值確認，在會計實務中對于帶息和不帶息票據(jù)，其會計處理過程不盡相同。

1、帶息票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票時，應根據(jù)票面價值,借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到用于抵付以往應收賬款的票據(jù)時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。

期末，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并增加票據(jù)的票面余額，同時沖減“財務費用”。票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值為票面價值加上到期應記利息，即：

帶息票據(jù)到期值＝應收票據(jù)面值×（1＋利率×期限）

利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。

期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：

第一種以月數(shù)表示，即按月計息。計算時一律以次月對應日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數(shù)是多少。例如，一張面值為100000元、利率為9%、4個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應計利息為：

100000×9%×4/12=3000（元）

第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應為10月6日，但到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應計利息為：

100000×9%×120/360=3000（元）帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值，貸記“應收票據(jù)”科目，實際收款額大于票據(jù)面值的差額即為票據(jù)利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費用處理。目前，我國會計實務中將其貸記“財務費用”科目。當企業(yè)應收票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時，應將票據(jù)面值與應計未收利息之和一并轉為應收賬款，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目和“財務費用”科目?！纠?—1】2010年12月１日收到某客戶為償付11月份購貨款8000元交來的當天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應確認該票據(jù)30天的應計利息，應作會計處理如下：2010年12月1日收到商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù)8000

貸：應收賬款80002010年12月31日確認30天的利息時：利息=8000×9%×30／360=60（元）借：應收票據(jù)60

貸：財務費用60

2011年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，應作會計處理如下：借：銀行存款8120

貸：財務費用60

應收票據(jù)8060如果該票據(jù)在2011年1月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應注銷“應收票據(jù)”賬戶，轉回需向付款人收款的“應收賬款”賬戶。應作會計處理如下：借：應收賬款8060

貸：應收票據(jù)80601月份應計未計的利息應在“應收票據(jù)備查簿”里登記。2、不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期值為其票面價值。企業(yè)因銷售商品等收到商業(yè)匯票時，其會計處理與帶息票據(jù)的會計處理相同。當票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時，其會計處理除不考慮利息問題外，與帶息票據(jù)的會計處理相似，故不再舉例。三、應收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)資金短缺時，可將未到期的應收票據(jù)經(jīng)過背書，向銀行申請融資。銀行同意后，按一定的利率從面值中扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據(jù)到期日之前，將票據(jù)收款權利轉讓給銀行，并按貼現(xiàn)期長短給銀行利息，從銀行取得現(xiàn)款的融資方式稱為應收票據(jù)貼現(xiàn)。在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，它不一定等于市場利率，但總高于票據(jù)利息率。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。

1、帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)

帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應按下列算式計算：

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息?！纠?—2】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：票據(jù)面值10000

票據(jù)附息（10000×8%×90/360）200

票據(jù)到期值10200

減：貼現(xiàn)息（10200×10%×30/360）85

貼現(xiàn)所得10115

票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成損益，貼現(xiàn)損益為貼現(xiàn)所得與貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值之差。這里貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值為票據(jù)面值加至貼現(xiàn)日已實現(xiàn)的利息收入。應作如下會計處理：借：銀行存款10115

貸：財務費用115

應收票據(jù)10000

企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務，在會計上稱為或有負債。為了反映這種情況，應在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實，并在期末在資產(chǎn)負債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負債。【例3—2】企業(yè)于2010年1月28日將2009年10月1日簽發(fā)承兌的期限為5個月，面值234000元，票面利率為10%的銀行承兌商業(yè)匯票到銀行進行貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的年貼現(xiàn)率6%，到期日為3月1日。要求寫出企業(yè)貼現(xiàn)時的會計處理。票據(jù)到期利息=234000×10%×5／12=9750（元）票據(jù)到期價值=234000+9750=243750（元）貼現(xiàn)利息=243750×6%×32／360=1300（元）貼現(xiàn)凈額=243750-1300=242450（元）會計分錄：借：銀行存款242450

貸：應收票據(jù)239850

財務費用2600注：截止貼現(xiàn)日，企業(yè)已對應收票據(jù)計提利息3個月，故應收票據(jù)的賬面價值=234000+234000×10%×3/12=239850元貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進行賬務處理,只在備查簿中登記即可。如果到期時，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處理：借：應收賬款貸：銀行存款如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應作如下會計處理：借：應收賬款貸：短期借款

2、不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)

當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差?！纠?—4】通達公司將7月1日收到的面值為50000元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計算如下：票據(jù)面值50000

減：貼現(xiàn)息（50000×10%×6/12）2500

貼現(xiàn)所得47500

其會計處理為：借：銀行存款47500

財務費用2500

貸：應收票據(jù)50000

貼現(xiàn)票據(jù)到期時的會計處理與帶息票據(jù)相同，此不贅述。一、應收賬款的確認與計價（一）應收賬款的確認

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨企業(yè)或接受勞務的企業(yè)或個人收取的款項。由于它是因賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此，在銷售成立時既要確認銷售收入，又要確認應收賬款。當銷售收入確認的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應確認與此相關的應收賬款。第二節(jié)應收賬款（二）應收賬款的計價在通常情況下，應根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認應收賬款的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運費兩個部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售退回與折讓，應收賬款入賬金額的確認，則應考慮這些因素。

1、商業(yè)折扣所謂商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。企業(yè)之所以對顧客提供商業(yè)折扣，往往是基于多種原因，如避免經(jīng)常更改價目表，為不同的顧客或不同的購貨數(shù)量提供不同的價格，向競爭對手隱瞞真實的發(fā)票價格等。

商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5％、10％等。在提供商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。

2、現(xiàn)金折扣所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。現(xiàn)金折扣通常用一定的“術語”來表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣,超過10天付款不享受現(xiàn)金折扣）銷貨方提供現(xiàn)金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉，而對于購貨方來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財收入。正因為如此，除非資金嚴重緊張，顧客一般都會接受現(xiàn)金折扣。

在現(xiàn)金折扣條件下，對應收賬款的入賬價值有兩種不同的確認方法，即總價法和凈價法。

（1）總價法總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財務費用”，同時沖減相應金額的應收賬款?！纠?—5】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價格為20000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應計增值稅額為3400元。假如現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。在采用總價法時，應作會計處理如下：

a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

b.假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23000

財務費用400

貸：應收賬款23400

c.假如客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400

（2）凈價法凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財務費用”處理。

【例3—6】：資料同【例3—5】，采用凈價法應將前例有關會計處理變動如下：

a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款23000

貸：主營業(yè)務收入19600

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400

b.假如客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23000

貸：應收賬款23000

c.假如客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23000

財務費用400

二、壞賬損失的核算所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度，符合下列條件之一的應收賬款，才可確認為壞賬：

(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；

(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；

(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。發(fā)生壞賬損失后，會計上的處理方法有兩種。

1、直接轉銷法

采用這種方法，日常核算中對應收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當一定應收賬款被確認為壞賬時，才予以注銷，同時將相應的壞賬損失計入當期損益。

【例3—7】某企業(yè)2008年發(fā)生一筆8600元的應收賬款，長期無法收回，2011年確認為壞賬時，應作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失8600

貸：應收賬款8600

在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面價值而不是按可望收回的凈額反應的，這在一定程度上也歪曲了期末的財務狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉銷法。

2、備抵法

采用備抵法，要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用,同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應收賬款。

在備抵法下，銷售收入和與之相關的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求，因而能較為真實地描繪企業(yè)的財務狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應用。

在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關鍵。當然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過去的經(jīng)驗為基礎，參照當前的信用政策、市場情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準確地估計每期的壞賬損失。

除有確鑿證據(jù)表明該項應收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重自然災害等導致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收賬款），下列情況不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的應收賬款；②計劃對應收賬款進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收賬款。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的全額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

企業(yè)持有未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。根據(jù)估計壞賬損失的基礎不同，備抵法又分為下面三種：(1)應收賬款余額百分比法這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應收賬款的余額直接相關的，應收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風險也就越高，因此，應根據(jù)應收賬款的余額估計期末應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。應收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調在資產(chǎn)負債表上應能反映應收賬款的可實現(xiàn)凈值（應收賬款余額減壞賬準備），因而通常又稱“資產(chǎn)負債表法”。

已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。【例3—8】

假如宏達公司從2009年開始計提壞賬準備。2009年末應收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準備的提取比例為5‰，則2009年末計提的壞賬準備為：壞賬準備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準備120002010年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應收賬款無法收回，按有關規(guī)定確認為壞賬損失：借：壞賬準備3200

貸：應收賬款3200

2010年12月31日，該公司應收賬款余額為2880000元。按本年末應收賬款余額的5‰的比例應提取壞賬準備為：

2880000×5‰=14400（元）年末，“壞賬準備”科目已有貸方余額為：

12000-3200=8800（元）本年應補提壞賬準備的金額為：

14400-8800=5600（元）有關賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準備56002011年7月15日，接銀行通知，公司上年度沖銷的3200元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關賬務處理如下：借：應收賬款3200

貸：壞賬準備3200

借：銀行存款3200

貸：應收賬款32002011年12月31日，公司應收賬款余額為2000000元，本年末壞賬準備余額應為：

2000000×5‰=10000（元）至年末，計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目的貸方余額為：

14400+3200=17600（元）本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為：

17600-10000=7600（元）有關賬務處理如下：借：壞賬準備7600

貸：資產(chǎn)減值損失7600（2）賬齡分析法

所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時間的長短。企業(yè)為了加強應收賬款的管理，在期末一般都要編制“應收賬款賬齡分析表”。根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。這種方法稱為賬齡分析法。

【例3—9】某企業(yè)通過分析2009年12月31日各顧客的應收賬款明細賬，編制“應收賬款賬齡分析表”（見表3-5）。同時根據(jù)歷史資料和有關變化條件，為不同賬齡的應收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表”（見表3-6）。設該企業(yè)2009年12月31日“壞賬準備”賬戶有借方余額2300元，則應計入當期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應補提的壞賬準備為10055元，并應作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失10055

貸：壞賬準備10055表3-5應收賬款賬齡分析表單位：元顧客名稱賬齡2009年12月31日應收賬款金額占總額%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破產(chǎn)或追訴中15001合計

150000100估計壞賬損失表

2009年12月31日單位：元賬齡應收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200合計1500007755

(3)賒銷百分比法這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相關，當期的賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前有關資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。

【例3—10】某企業(yè)2009年度賒銷凈額為700000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗并參照當前有關情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當年應估計入賬的壞賬損失為14000元（700000×2%）。賒銷凈額是一個期間數(shù)字，即一定期間的累計發(fā)生額，因此，與之相關的壞賬損失也是一個期間數(shù)字，應全部作為期間費用，以便在確定期間損益時與當期銷售收入相配比。在上例中，期末應作如下會計處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失14000

貸：壞賬準備14000

該企業(yè)2010年確認一筆8000元的應收賬款為壞賬，應作如下沖銷應收賬款和壞賬準備的會計處理：借：壞賬準備8000

貸：應收賬款8000

一、預付賬款

企業(yè)向其他單位購買材料、商品，可以支付現(xiàn)金，也可以賒購，有時則可能按照購貨合同規(guī)定，預付給供貨單位一定的貨款。

對于這種款項，在會計中一般設“預付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。第三節(jié)預付賬款和其他應收款

若采用