成本的含義 從最基本的形式上來看，成本就是當資源 進行交換或轉換時所形成的消耗

顯性成本(ExplicitCost)與隱性成本

(ImplicitCost)

顯性成本指企業(yè)為取得生產所需的各種生 產要素而發(fā)生的實際支出，包括工資、租 金、利息、原材料費用、中間產品費用、 水電費、公共事業(yè)費用等涉及到企業(yè)與之 有經濟往來的企業(yè)、個人或政府組織等的 直接支付，又稱外顯成本

隱性成本指私營企業(yè)在生產活動中使用的 自有要素，如自有廠房、自有辦公樓、業(yè) 主管理才能等等的價值，又稱內含成本； 隱性成本通常通過機會成本來衡量

機會成本(OpportunityCost)指經濟資源 因用于某特定用途而放棄的、在其它可供

替代的使用機會中能夠取得的最高收 益，也稱替換成本(Alternative

Cost)

會計成本(AccountingCost)與經濟成 本(EconomicCost)

會計成本本質上指顯性成本，反映企 業(yè)的財務狀況和經營成果

經濟成本指顯性成本與隱性成本之和， 反映企業(yè)的實際經營質量

增量成本(IncrementalCost)與沉淀成 本(SunkCost)

增量成本指某項經營管理決策所引起 的總成本增加量，是隨企業(yè)決策而變 動的成本

沉淀成本指已經發(fā)生且無法收回的費 用；此費用已經固化，因而不應該影 響企業(yè)本期決策，又稱沉沒成本成本分析與估計

1成本的含義與衡量57成本概念的一些相關結論

成本可以按不同的方法來衡量，取決于使 用成本數字的目的

為財務報告目的而獲得的一項經濟活動的 成本對于決策目的來說并不總是恰當。一 般情況下，一定要進行改變和修訂才能反 映出某一決策問題中可供選擇的各種行動 方案的機會成本。經濟決策中的相關成本 是資源的機會成本，而不是為獲得這種資 源而需要的資金支出

因為不管選擇什么行動方案這類成本都要 發(fā)生，沉沒成本在制定最優(yōu)決策過程中不 應該被考慮

決策問題中某一既定行動的機會成本有時 是很難衡量的，成本估計可能是高度主觀 和隨意的 2短期成本函數 成本函數可以是一個表、一張圖或一個 數學關系式，說明生產不同產量水平可 以達到的最低成本；短期內，企業(yè)受固 定要素限制，其生產能力已基本確定， 因而它的主要任務就是利用現有生產能 力組織生產、創(chuàng)造利潤

短期總成本、平均成本和邊際成本函數

固定成本(FixedCost,FC)指短期內不隨 產量增減而變動的成本，包括借入資本 利息、廠房和設備租金、折舊費、財產 稅、永久雇員工資等

可變成本(VariableCost,VC)指短期內隨 產量增減而變動的成本，其形式為：

VC=f(Q)，描述生產任一產量水平所 需最低可變成本--這是因為我們假定企 業(yè)總是用最優(yōu)投入要素組合來進行生產58

總成本(TotalCost,TC)

指固定成本和可變成本之和，即

TC=VC+FC=f(Q)+C

式中C是等于固定成本FC的常數;總成本 函數與可變成本函數的唯一區(qū)別是總成本 函數只是多了一項常數項C

平均固定成本(AverageFixedCost,

AFC)

指單位產品所分攤的固定成本，等于固定 成本除以總產量AFC=FC/Q

平均可變成本(AverageVariableCost, AVC)

指單位產品所分攤的可變成本，等于平均 成本除以總產量AVC=VC/Q

平均總成本(AverageTotalCost,ATC） 指單位產品所分攤的總成本，等于總成本 除以總產量

ATC=TC/Q=(VC+FC)/Q=AVC+AFC

邊際成本(MarginalCost,MC)指增加一單 位產量引起的總成本增加量，其定義式為

MC=△TC/△Q=△(VC+FC)/△Q

=(△VC+△FC)/△Q=△VC/△Q

（△FC=0）

注:

增量成本是與決策有關的概念,指由 于任何決策導致的總成本變化量,它一般 不用每個單位來衡量；而邊際成本僅與產 量變化相聯系

短期成本曲線與生產曲線 短期各類成本函數可以通過圖形直觀地表 現出來；圖4-2-1即是虛擬某企業(yè)所面對 的生產曲線與各類短期成本曲線；由圖可 見，成本曲線具有以下特征

固定成本曲線為一條水平直線，因固定成 本在短期內為一常數

可變成本曲線從O開始以遞減速度上升，59

在越過拐點之后，開始以遞增速度上升， 這是因為開始時可變要素相對于固定要素 而言數量過少，其邊際產量不斷上升，可 變成本增長的比率逐漸減慢；當達到一定 程度后，可變要素相對于固定要素而言逐 漸富裕,邊際產量開始遞減，此時增加一 定比率的產量需要更大可變要素的投入， 因而可變成本增長的速度越來越快;總成 本或可變成本曲線的拐點對應于邊際成本 曲線的最低點或邊際產量的最高點

總成本曲線和可變成本曲線具有完全一樣 的形狀，這是因為總成本曲線是由固定成 本曲線和可變成本曲線相加得到的

平均固定成本曲線為一條凸向原點的雙曲 線，這是因為固定成本保持不變，隨著產 量的連續(xù)增加，平均固定成本不斷遞減， 最終趨近于0

邊際成本曲線、平均可變成本曲線、平均 總成本曲線均先遞減后遞增，呈''U''形；產量Q成本C成本C產量Q產量Q可變投入要素LFCVCTCAFCAVCATCMPLAPL(a)(b)(c)圖4-2-1短期成本曲線與生產曲線000MC拐點L1L2Q1Q2Q3Q1Q2Q360

當邊際成本曲線位于平均總成本曲線和平 均可變成本曲線的下方時，這兩條曲線不 斷下降，而當邊際成本曲線位于它們的上 方時候，這兩條曲線不斷上升；由此,邊 際成本曲線分別通過平均總成本曲線和平 均可變成本曲線的最低點

MC曲線、AVC曲線、ATC曲線呈現''U''形的 原因是因為可變要素的邊際報酬先遞增而 后遞減；推導如下：

假定:勞動是唯一可變要素，其價格(工 資)w保持不變,有:

MC=△VC/△Q=△(w·L)/△Q

=w·△L/△Q=w/MPL

即：MC與MPL成反比，MPL先遞增后遞減， 由此，MC先遞減后遞增，呈''U''形

同理，我們有:

VC=w·L

AVC=VC/Q=w·L/Q=w/APL

此即為AVC與APL關系；而我們已知道，APL

先遞增后遞減，由此而來，AVC先遞減后 遞增，進而，ATC先遞減后遞增，AVC、

ATC曲線呈''U''形

平均可變成本曲線先于平均總成本曲線 遞增，這是因ATC=AVC+AFC，且AFC

不斷遞減，因而僅當平均可變成本增加 額---△AVC大于平均固定成本的減小額 時，平均總成本才表現為遞增---△ATC

大于0；平均總成本曲線和平均可變成 本曲線的距離等于平均固定成本，這一 距離是不斷減小的

單位成本曲線可由總量成本曲線得到；

在圖4-2-1(c)中，原點與FC曲線、VC曲 線、TC曲線上各點連線斜率分別是AFC、

AVC、ATC；而VC曲線和TC曲線上各點切 線的斜率等于MC；當MC與ATC、AVC分別 相等時，ATC、AVC達到最小613長期成本曲線長期內，企業(yè)不存在任何固定投入要素， 因而不存在長期固定成本；我們關心的 只是長期總成本、長期平均成本和長期 邊際成本

長期生產的經濟性長期中所有生產要素的投入量均可變動， 企業(yè)具有極大的靈活性，使得企業(yè)可以 根據計劃產量來設計自己的生產規(guī)模， 從而以比短期更低的平均成本來生產， 圖4-3-1利用等產量線圖揭示了長期生 產的經濟性

假定短期內資本投入固定在K1水平上； 要生產Q1數量的產品，可變要素投入為

L1單位，等成本線與等產量線相切，生 產處于最優(yōu)狀態(tài)；假設市場對產品的需 求量增大至Q2，短期內，企業(yè)只能增加 勞動，生產位于D點，相應的成本線為

C3；但在長期，企業(yè)可調整資本，生產

可在B點展開，相應的成本線為C2；很顯 然，B點的生產成本比D點要低，相對于 短期而言，長期內的生產更具經濟性;如 上所述,長期生產的這種經濟性來源于長 期內不存在固定投入要素,企業(yè)有足夠的 時間與自由度來調整各種投入要素的比例 關系,從而達到投入的最優(yōu)化KLK1K20L1L2L3擴展線ABDC1C2C3Q1Q2圖4-3-1長期生產的經濟性62長期總成本曲線(LTCCurve,Long-Run TotalCostCurve)

生產同一產量，長期成本之所以會低于短 期成本，是因為企業(yè)在長期可以沿著擴展 線用最優(yōu)的投入要素組合進行生產；找出 各要素的最優(yōu)投入量，結合其價格，我們 就能求出生產一定產量所需的最低長期總 成本；用此方法，我們即可推導出長期總 成本曲線；圖4-3-2顯示了如何由擴展線 推導出長期總成本曲線;由于在長期不存 在固定成本，因而產量為零時，長期總成 本也為零；長期總成本曲線上任意一點均 代表長期內生產一定產量的最低總成本

有了長期總成本曲線，我們很容易推導出 長期平均成本曲線和長期邊際成本曲線;

我們知道:

長期平均成本曲線(LACCurve,Long-Run Average

CostCurve)因長期平均成本等于 長期總成本除以總產量Q，即LAC=LTC/Q;

由此即可導出長期平均成本曲線KL擴展線0ABCDE(a)1Q2Q3Q5Q8Q(b)Q0CLTCQ(c)0CLMCLAC圖4-3-2擴展線法推導長期成本曲線拐點FE'F'E''F''6QC1C2C3C5C6C863

長期邊際成本(LMCCurve,LongRun Marginal

CostCurve)因長期邊際成本等 于長期中產量增加一單位所引起的長期總 成本的增加量，即LMC=△LTC/△Q;由此 即可導出長期邊際成本曲線

圖4-3-2同樣給出了由長期總成本曲線推導長期平均成本曲線和長期邊際成本曲線 的方法：長期總成本曲線上任一點與原點 連線的斜率等于長期平均成本，其切線斜 率等于長期邊際成本；由圖可見，原點與

LTC曲線連線的斜率逐漸減小直至F'點，隨后則不斷增大；同樣，長期總成本曲線 各點切線的斜率在E'點之前不斷遞減，隨 后則開始增加

長期邊際成本曲線先于長期平均成本曲線 達到最低，然后轉而上升穿過長期平均成 本曲線的最低點；這是因為規(guī)模收益(廣泛意義上講是規(guī)模經濟)先遞增，后遞減； 開始時，產出的增長率大于投入要素的增 長率，邊際成本不斷下降，平均成本隨之 下降，平均成本高于邊際成本；隨著要素

投入的不斷增加，產出的增長率小于 投入要素的增長率，邊際成本不斷上 升，平均成本隨之上升，平均成本低 于邊際成本；可見，由于規(guī)模收益的 變化，長期邊際成本曲線和長期平均 成本曲線均呈''U''形；我們知道，因 為可變要素邊際收益遞減規(guī)律的作用， 短期邊際|平均成本曲線也呈''U''

形

長期成本曲線與短期成本曲線的關系

我們知道，企業(yè)的長期總成本函數給 出的是生產不同單位產出水平的最低 成本---因企業(yè)能任意改變生產規(guī)模； 對于某個既定的產量水平，企業(yè)可以 計算出各種可能生產規(guī)模的總成本， 并選擇總成本最小的那一個；若生產 規(guī)模無限多，那么對每一產出水平都 重復這一過程，就可得到長期總成本 曲線，它是短期總成本曲線的包絡線

(EnvelopeCurve),與每一條短期總成 本線都相切；同樣道理，長期平均成 本曲線也是諸多短期平均成本曲線的 包絡線，因為在長期企業(yè)總可以在諸 多短期平均成本線中選擇生產某一特 定產量Q所對應的最小平均成本64

長期邊際成本曲線不是短期邊際成本 曲線的包絡線，而是每個產出的最優(yōu) 生產規(guī)模所對應的短期邊際成本曲線 上的相應點的軌跡;這句話可以這樣來 理解:整個長期是由長度不一的短期構 成的,而對應于每一產出水平,均存在 一個短期的最優(yōu)解(最低成本解),相應 的就存在一條短期邊際成本曲線,這條 短期邊際成本曲線會與沿相應產出水 平向上的豎直線有一個交點;許許多多 這樣交點的連線就構成了長期邊際成 本曲線

圖4-3-3給出了如何使用包絡線方法 從短期成本曲線推導出長期成本曲線;

從前面的敘述中我們可以看出,擴展線 方法和包絡線方法在推導長期成本曲 線方面有異曲同工之妙TCSTC1STC2STC3LTC0QACQA'0SMC1SAC1SAC2SAC3圖4-3-3包絡法推導長期成本曲線(a)LACLMC(b)SMC2SMC3BCB'C'654規(guī)模經濟與規(guī)模不經濟 正如我們在前一節(jié)中討論過的,長期平均成 本函數呈現''U''形,即在低產量范圍內,長 期平均成本是下降的,而在高產量范圍內,

長期平均成本是上升的,產生這種現象的原 因是規(guī)模經濟和規(guī)模不經濟.規(guī)模經濟(EconomicsofScale)與規(guī)模不 經濟(DiseconomicsofScale)

規(guī)模經濟是指產量增加而長期平均成本減 少,即產出增長率大于成本增長率的情形， 例如產出增加二倍而成本只增加一倍；規(guī) 模不經濟是指隨著產量的增加,長期平均成 本增加,即產出增長率小于成本增長率的情 形,例如產出增加二倍而成本卻增加三倍 規(guī)模經濟通常用成本-產出彈性EC(Cost- OutputElasticity)來衡量；成本-產出彈性 表示單位產出變動百分率所引起的長期總 生產成本變動的百分率

當LMC<LAC，即EC<1，存在規(guī)模經濟 當LMC>LAC，即EC>1，存在規(guī)模不經濟 當LMC=LAC，即EC=1，臨界狀態(tài) 在圖4-4-1中,規(guī)模經濟存在于產量從0到

Q1的區(qū)域,而規(guī)模不經濟則存在于超出Q2

的區(qū)域;很顯然,LAC曲線的形狀影響著規(guī) 模經濟區(qū)域的大小

圖4-4-1規(guī)模經濟\規(guī)模不經濟\長期平均成本曲線0成本CQQ0Q1LMCLACQ266規(guī)模經濟與規(guī)模收益

規(guī)模收益遞增表現為產出增加的百分比 大于投入要素增加的百分比，在要素價 格不變的情況下，會導致平均成本的下 降，出現規(guī)模經濟；反之，在要素價格 不變的情況下，規(guī)模收益遞減將引起規(guī) 模不經濟；而當規(guī)模收益不變時，若要 素價格不變，長期平均成本保持不變， 規(guī)模經濟與規(guī)模不經濟相互平衡；由此 可見，規(guī)模經濟和規(guī)模收益這兩個概念 可以相互換用；盡管如此，規(guī)模收益要 求投入要素按同比例增加，而規(guī)模經濟 則允許企業(yè)在改變生產水平時改變投入 要素組合的比例；因此，規(guī)模經濟概念 更為一般規(guī)模經濟產生原因 與產品有關的規(guī)模經濟

專業(yè)化分工、 大規(guī)模生產同一產品導致生產效率的大 幅度提高

與生產有關的規(guī)模經濟

資本要素的增 加、新技術的應用一般會導致企業(yè)生產

能力加速度增加、因生產規(guī)模擴大而導 致生產管理成本及其它間接費用降低 與廠商整體規(guī)模有關的規(guī)模經濟生產 場地的分散化所帶來的生產成本和分銷 成本的降低；大公司一般比小公司更容 易取得銀行的低息貸款、更容易在證券 市場上發(fā)行股票、債券

范圍經濟(EconomicsofScope)與范圍不 經濟(DiseconomicsofScope)

許多企業(yè)不僅僅生產一種產品，而是同 時進行兩種以上產品的生產；如果多種 產品的聯合生產比單獨生產這些產品成 本更低，我們說存在范圍經濟；反之， 我們說存在范圍不經濟

規(guī)模經濟與范圍經濟是兩個不同的概念， 二者沒有直接的聯系；企業(yè)既可能在規(guī) 模不經濟的條件下獲得范圍經濟，也可 能在范圍不經濟的情況下獲得規(guī)模經濟675盈虧平衡分析與經營杠桿率盈虧平衡分析(BreakevenAnalysis)

企業(yè)內部發(fā)生的很多規(guī)劃活動都是以預期 產量水平為基礎的.對企業(yè)在不同產量水 平上的總收益、總成本和利潤總額三者之 間關系的研究被稱為盈虧平衡分析或損益 平衡分析或貢獻利潤分析;這種分析方法 通常借助于一個由企業(yè)的總成本曲線和總 收益曲線組成的盈虧平衡圖來進行；為簡 單起見，通常假定總成本曲線與總收益曲 線是線性的；而有時為了更為準確有效， 也利用代數分析方法

盈虧平衡圖形分析法

圖4-5-1給出了一個典型線性盈虧平衡圖； 值得注意的地方包括：盈虧平衡點、虧損 區(qū)域、贏利區(qū)域等等；現假定

TR=P·QTC=FC+AVC·Q

其中P代表單位產品價格，AVC代表單位

變動成本,線性盈虧平衡圖可以根據以 下步驟獲得

?

從原點畫一條斜率為P的直線，代表

TR函數

?

畫一與縱軸截距為FC，斜率為AVC的 直線，代表TC函數

?

確定TR和TC兩條直線的交叉點， 該點即為盈虧平衡點 產量Q收益、成本QFCTRTCP0AVC虧損區(qū)域盈虧平衡點盈利區(qū)域圖4-5-1線性盈虧平衡分析圖68盈虧平衡數學分析法 知道TR=P·Q,TC=FC+AVC·Q

命TR=TC

有P·Q=FC+AVC·Q Q=FC/(P–AVC)

此即為盈虧平衡產量，其中P-AVC

又被 稱為單位貢獻余額(Contribution

Margin PerUnit)，因為這個余額能夠用來抵補固 定成本或增加利潤

有的時候，企業(yè)需要知道為了獲得特定數 額的利潤，其所需要生產和銷售的產品數 量；此時利用盈虧平衡數學分析法顯得非 常簡單；假定企業(yè)目標利潤為π，則目標 產量為

Q'=（FC+π)/(P-AVC)

盡管線性盈虧平衡分析非常有用，但是要 注意，其成立需要一些條件：平均可變成 本及單位產品價格被假定為不變并且是確 定可以計算出的，且企業(yè)只生產一種產品 或一組固定品種的產品經營杠桿率(TheRateofOperating

Leverage)

經營杠桿率指企業(yè)固定成本與可變成本 的比率，它反映了企業(yè)生產經營中使用 固定要素代替可變要素的程度

如上所述，假定

TR=P·Q,TC=FC+AVC·Q

命TR=TC有Q=FC/(P–AVC)

現在，假定企業(yè)進行技術改造，結果是 企業(yè)固定成本上升（更加昂貴的先進機 器），而平均可變成本下降(工人數量 減少、原材料消耗量減少)；假定單位 產品價格P保持不變，有

TR*=P·Q*,TC*=FC*+AVC*·Q*

命TR*=TC*有Q*=FC*/(P–AVC*)

FC<FC*，AVC>AVC*；但是，我們假 定固定成本的增加值遠遠大于平均可變69

成本的下降值，因此Q*>Q；圖4-5-2給出 了因經營杠桿率增加所帶來的盈虧平衡變 化;

由該圖可見，經營杠桿率上升后，盈 虧平衡點向右上方移動(由A至B)；企業(yè) 的經營杠桿率越高，其利潤對產銷量的變 化越敏感；給定一個產銷量增加，經營杠 桿率越高則利潤增加越多；這部分解釋了 企業(yè)技術更新的重要性—通過采用先進設 備來擴大生產規(guī)模,企業(yè)可能獲利更多經營杠桿率測定度(TheDegreeof

OperatingLeverage,DOL)

經營杠桿率測定度衡量產銷量的變動對利潤額的影響程度，指產品銷售量變動的百分比所導致的利潤額的變動百分比，即

對于線性關系，因π=Q·(P-AVC)-FC,△π=△Q·(P-AVC),得到

式中分子其實就是全部產銷量的貢獻 余額，而分母則代表企業(yè)全部利潤； 一般來講，企業(yè)資本越密集，其經營 杠桿率越高，相應經營杠桿率測定度 也越高收益、成本產量QTRTCTC*0QQ*圖4-5-2經營杠桿率與盈虧平衡點AB706學習曲線

學習曲線效應(LearningCurveEffect)

現實生活中，我們可能發(fā)現，企業(yè)的生產規(guī) 模并未發(fā)生變化，而其連續(xù)生產一個單位產 量所要求的資源(投入要素)數量卻隨著累積 產量的增加而遞減---投入要素以及相關成本 的這種遞減被稱為學習曲線效應

由于企業(yè)能夠在生產過程中不斷獲取有關經 驗，通過''干中學''

(LearningbyDoing)來 提高生產效率，因而其平均生產成本通常會 隨企業(yè)累積產出的增長而下降，原因主要有

·

工人對設備和生產技術有一個學習與熟悉 的過程

·

企業(yè)的產品設計、生產工藝、生產組織會 在長期的生產過程中得到完善，走向成熟

·

企業(yè)的協(xié)作者(如原料供應廠家)和企業(yè)合 作的時間越長，累積的經驗可能會使他們 所提供的協(xié)作越來越及時、有效學習曲線(LearningCurve)

圖4-6-1的學習曲線描繪了企業(yè)平均生 產成本隨累積產出的上升而下降的關 系；學習曲線的函數形式可表達為

C=a·Qb

,a>0,b<0,

a的經濟涵義是第一單位產出的平均成本，b則是反映企業(yè)學習效應的大?。浩骄杀続C累積產量Q0圖4-6-1學習曲線350150100300600130071 b越小，平均成本下降的速度越快，學 習效應越大；反之，b越大，學習效應 越不顯著；對學習曲線兩邊取對數，我 們有

logC=loga+b·logQ,

由此，我們可以用回歸分析法來估計學 習曲線學習的百分比 學習的百分比被定義為當產量擴大一倍 時,一種投入要素成本減少的比例

式中C1為Q1單位產量的投入要素的成本, C2為Q2=2Q1單位產量的成本學習曲線的應用意義

學習曲線對企業(yè)經營管理決策有重要意 義：可以用來估計企業(yè)對工人、設備、

原料等生產要素的需求量，可以用來預

測新產品的生產成本，從而決定該新產 品的產出數量和價格等等各行各業(yè)的學習曲線之間存在著一定差異；從企業(yè)內部考察，企業(yè)職工隊伍越穩(wěn)定，素質越高，它的學習效應就越顯著，因而學習曲線更為陡峭

7成本函數的經驗估計短期成本函數估計先估計可變成本函數，然后再加上經過 適當估計得到的固定成本，短期總成本 函數便可以估計出來 用統(tǒng)計分析方法估計可變成本函數，需 要注意的問題如下:

成本的定義與衡量上的差別

正如我們在前面談到的那樣,由于會計72

成本有時候并不能正確地反映企業(yè)的實際 經營成本，在使用企業(yè)會計成本來衡量可 變成本時，需要對會計成本數據進一步加 工處理才能應用于成本—產量方程

說明其它變量 與經濟學中大多數其它變量一樣,成本通 常也是一個包含一個以上自變量的函數.

比如，成本除了是廠商產量的函數外，還 是諸如產量組合、制造批量大小、員工的 上崗情況、生產方法、要素價格和邊際效 率的函數；在估計成本-產量關系時，目標 就是把這個關系中其它因素的影響分離掉

為實現此目標，可采用的方法有；選擇一 個適當的時期來進行分析，而在這個時期 內其它自變量保持不變;修正成本—產量 數據，以消除其它變量的影響;使用多元回 歸分析以便使其它變量的影響保持不變

短期成本函數估計相關步驟

成本計量與數據收集如前所述，要正確地

確定需計量的成本的性質；合理收集與 調整所要分析的成本數據；注意成本的