第一節(jié)收入收入的含義與特征收入的分類收入的確認與計量合同成本一般交易的會計處理特定交易的會計處理收入具有如下特征：（1）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入；（2）收入必然導致所有者權益的增加；（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)收入一、收入的含義與特征第一節(jié)收入二、收入的分類1）銷售商品收入2）提供服務收入1．按收入的性質分類第一節(jié)收入二、收入的分類1）主營業(yè)務收入2）其他業(yè)務收入2．按收入的主次分類第一節(jié)收入三、收入的確認與計量企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。其中，取得相關商品控制權是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。第一節(jié)收入三、收入的確認與計量（一）識別與客戶訂立的合同合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習慣做法中等）。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：1．合同識別第一節(jié)收入三、收入的確認與計量合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務（1）該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務。（2）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款。（3）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額。（4）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回（5）第一節(jié)收入三、收入的確認與計量企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成“一攬子交易”。（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成單項履約義務。2．合同合并第一節(jié)收入三、收入的確認與計量合同變更是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。合同各方可能以書面形式、口頭形式或其他形式（如隱含于企業(yè)以往的習慣做法中）批準合同變更。企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：（1）合同變更部分作為單獨合同。（2）合同變更作為原合同終止及新合同成立。（3）合同變更部分作為原合同的組成部分。3．合同變更第一節(jié)收入三、收入的確認與計量（二）識別合同中的單項履約義務合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。1．企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分。（2）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。第一節(jié)收入三、收入的確認與計量2．企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾當企業(yè)向客戶連續(xù)轉讓某項承諾的商品時，如果這些商品屬于實質相同且轉讓模式相同的一系列商品，企業(yè)應當將這一系列商品作為單項履約義務。第一節(jié)收入三、收入的確認與計量（三）確定交易價格交易價格是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

可變對價

重大融資成分

非現(xiàn)金對價

應付客戶對價1234第一節(jié)收入三、收入的確認與計量（四）將交易價格分攤至合同中的各單項履約義務合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。合同開始日之后商品的單獨售價發(fā)生變動的，企業(yè)不得再對交易價格進行重新分攤。單獨售價合同折扣的分攤可變對價的分攤123合同變更引起的可變對價后續(xù)變動4第一節(jié)收入三、收入的確認與計量（五）履行每一單項履約義務時確認收入企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，且客戶取得相關商品控制權時確認收入。履行履約義務的時間，可分為在某一時段內(nèi)履行履約義務和在某一時點履行履約義務。第一節(jié)收入三、收入的確認與計量1．在某一時段內(nèi)履行履約義務滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務：①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。第一節(jié)收入三、收入的確認與計量資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)合同履約進度確認相應的收入和成本，可用公式表示為：資產(chǎn)負債表日累計應確認收入=合同總收入×資產(chǎn)負債表日履約進度當期應確認收入=資產(chǎn)負債表日累計應確認收入?以前各期累計已確認收入資產(chǎn)負債表日累計應確認成本=合同總成本×資產(chǎn)負債表日履約進度當期應確認成本=資產(chǎn)負債表日累計應確認成本?以前各期累計已確認成本（1）產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。可用公式表示為：資產(chǎn)負債表日履約進度=×100%（2）投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時等投入指標確定履約進度?？捎霉奖硎緸椋嘿Y產(chǎn)負債表日履約進度=×100%第一節(jié)收入三、收入的確認與計量2．在某一時點履行履約義務不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務條件的，屬于在某一時點履行的履約義務。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。第一節(jié)收入四、合同成本（一）合同履約成本企業(yè)在確認收入的同時，應當就企業(yè)為履行合同發(fā)生的各種成本進行分析，判斷是否應作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。合同履約成本確認為資產(chǎn)應同時滿足下列條件：（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務的資源。（3）該成本預期能夠收回。第一節(jié)收入四、合同成本（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。其中，增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等）。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。第一節(jié)收入四、合同成本（三）與合同履約成本和合同取得成本有關的資產(chǎn)的攤銷和減值1．攤銷的處理對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎（即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計入當期損益。2．減值的處理（1）合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：①企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價；②為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。資產(chǎn)減值損失=賬面價值?（預期能夠取得的剩余對價?估計將要發(fā)生的成本）（2）以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價”減去“為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本”的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的賬面價值。第一節(jié)收入五、一般交易的會計處理1．在某一時段內(nèi)履行的履約義務對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按實際發(fā)生的材料消耗等，借記“合同履約成本”賬戶；按實際消耗的材料等，貸記“原材料”等賬戶；按當年應確認計量的收入，借記“合同資產(chǎn)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等賬戶；按當年應確認計量的成本，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“合同履約成本”賬戶；按當期擬結算的合同價款及相關稅費，借記“應收賬款”賬戶，貸記“合同資產(chǎn)”賬戶和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按實際收到客戶的價款，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。第一節(jié)收入五、一般交易的會計處理2．在某一時點履行的履約義務對于在某一時點履行的履約義務，當商品控制權發(fā)生轉移時，企業(yè)應按已收或應收的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等賬戶；按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等賬戶；按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按應結轉的成本，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”“原材料”等賬戶。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。附有銷售退回條件的商品銷售是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。（一）附有銷售退回條款的銷售第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（二）附有質量保證條款的銷售企業(yè)在向客戶銷售商品時，可能會為所銷售的商品提供質量保證，其中，有一些質量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準，即保證類質量保證（三包服務）；而另一些質量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，即服務類質量保證。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（三）銷售方為主要責任人或代理人的處理當一項商品的銷售有多方參與時，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人；否則，該企業(yè)為代理人。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理1．銷售方為主要責任人企業(yè)具有下列情形的，可認為企業(yè)在出售商品之前擁有對產(chǎn)品的控制權，即該企業(yè)為主要責任人：（1）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉讓給客戶。（2）企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。（3）企業(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉讓給客戶。2．銷售方為代理人企業(yè)為代理人的，應當在交易符合收入確認條件時，按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：①企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任；②企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險；③企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格；④其他相關事實和情況。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（四）附有客戶額外購買選擇權的銷售客戶雖然有額外購買商品選擇權，但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權利。對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（五）企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的處理企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的，應先評估該知識產(chǎn)權許可是否構成單項履約義務，不構成單項履約義務的，應當與所售商品一起作為單項履約義務進行會計處理；構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動。（2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。（3）該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，符合在某一時段內(nèi)履行的履約義務的，應當將合同對價在某一時段內(nèi)按照履約進度確認收入。但約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：（1）客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生。（2）企業(yè)履行相關履約義務。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（六）售后回購交易售后回購是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。對于售后回購交易，企業(yè)應當區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理：（1）企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。（2）企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（七）企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的處理企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。當企業(yè)預收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉為收入。第一節(jié)收入六、特定交易的會計處理（八）向客戶收取的無須退回初始費的處理企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關入。企業(yè)收取了無須退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉讓的已承諾商品相關，應當在未來轉讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動，企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照合同成本的相關規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。第二節(jié)費用費用的含義費用的特征費用的分類費用的確認期間費用費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。第二節(jié)費用一、費用的含義第二節(jié)費用二、費用的特征費用最終將會導致經(jīng)濟利益的總流出1

費用最終會減少企業(yè)的所有者權益2費用與向所有者分配利潤無關3費用按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質）進行分類，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。這在會計上稱為生產(chǎn)費用要素，一般由以下幾個項目組成：1．按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質）分類第二節(jié)費用三、費用的分類（1）外購材料（2）外購燃料、動力（3）工資及職工福利費（4）折舊費（5）利息支出（6）稅金（7）其他費用費用按照經(jīng)濟用途進行分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費用劃分為應計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用和不應計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用兩大類。對于應計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用。對于不應計入所售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用再繼續(xù)劃分為管理費用、財務費用和銷售費用。2．按經(jīng)濟用途分類第二節(jié)費用三、費用的分類一般而言，費用的發(fā)生總是與一定的現(xiàn)金支出相對應，費用也因此常被稱為“支出”。但是，并不是所有費用的發(fā)生都立即伴有相應的現(xiàn)金支出發(fā)生，費用與現(xiàn)金支出之間還有一定的“時間”差。具體地看，費用的發(fā)生與現(xiàn)金支出發(fā)生之間的時間關系有：3．按現(xiàn)金支出的方式分類第二節(jié)費用三、費用的分類（1）費用與現(xiàn)金支出同時發(fā)生（2）費用的發(fā)生后于現(xiàn)金支出行為的發(fā)生（3）現(xiàn)金支出后費用的發(fā)生根據(jù)費用的特征、財務會計要素確認的基本標準，以及財務會計信息質量要求，某一交易或事項的結果若要被確認為費用，必須同時滿足下列條件：1．經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2．經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量第二節(jié)費用四、費用的確認（一）銷售費用第二節(jié)費用五、期間費用1．銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）產(chǎn)品自銷費用（2）產(chǎn)品促銷與售后費用（3）銷售部門的費用（4）委托代銷費用（5）與銷售商品和材料、提供勞務及專設銷售機構相關第二節(jié)費用五、期間費用2．銷售費用的核算為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”賬戶。該賬戶借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；“銷售費用”賬戶結轉“本年利潤”賬戶后，期末應無余額。第二節(jié)費用五、期間費用例2019年7月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）開出支票支付甲產(chǎn)品的電視廣告費100000元，包裝、展覽及保險費50000元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 150000貸：銀行存款 150000（2）分配專設銷售機構的職工工資40000元，相應的福利費5600元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 45600貸：應付職工薪酬 45600（3）根據(jù)材料費用匯總表確認本月銷售產(chǎn)品領用輔助材料5000元。編制的會計分錄為：借：銷售費用 5000貸：原材料 5000第二節(jié)費用五、期間費用（二）管理費用1．管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。具體包括以下幾項：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（2）董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（3）用于企業(yè)直接管理之外的費用（4）提供生產(chǎn)技術條件的費用一般第二節(jié)費用五、期間費用（5）購銷業(yè)務的應酬費（6）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用（7）其他管理費用第二節(jié)費用五、期間費用2．管理費用的核算為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”賬戶。該賬戶的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉入“本年利潤”賬戶的管理費用；“管理費用”賬戶結轉“本年利潤”賬戶后，期末應無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”賬戶核算。第二節(jié)費用五、期間費用例2019年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）分配公司本部管理人員工資10000元，應計提職工福利費1400元。編制的會計分錄為：借：管理費用 11400貸：應付職工薪酬 11400（2）計提公司本部固定資產(chǎn)折舊費45600元。借：管理費用 45600貸：累計折舊 45600（3）某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究階段發(fā)生材料費400000元、人工工資300000元，另支付其他費用100000元。借：管理費用 800000貸：原材料 400000應付職工薪酬 300000銀行存款 100000第二節(jié)費用五、期間費用（三）財務費用1．財務費用的內(nèi)容財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。其具體內(nèi)容包括：（1）利息支出（2）匯兌損失（3）相關的手續(xù)費（4）其他財務費用第二節(jié)費用五、期間費用2．財務費用的核算

為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”賬戶。例2019年10月，弘拓公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）支付銀行短期借款利息50000元。編制的會計分錄為：借：財務費用 50000貸：銀行存款 50000（2）支付企業(yè)委托銀行發(fā)行債券的手續(xù)費156000元。編制的會計分錄為：借：財務費用 156000貸：銀行存款 156000第三節(jié)利潤利潤及其構成營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅所得稅的費用的確認和計量（一）利潤的含義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤的確認主要依賴于收入和費用及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，利潤金額的計量主要取決于收入和費用金額及直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。第三節(jié)利潤一、利潤及其構成（二）利潤總額的形成1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間從事正常經(jīng)營活動取得的成果，是一定會計期間的營業(yè)收入，減除營業(yè)成本、稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失后，再加上公允價值變動收益與投資凈收益的總和。其中，期間費用包括銷售費用、管理費用，財務費用等。第三節(jié)利潤一、利潤及其構成營業(yè)利潤的計算公式為：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用

－資產(chǎn)減值損失＋其他收益+投資收益（?投資損失）+公允價值變動收益

（?公允價值變動損失）+資產(chǎn)處置收益（?資產(chǎn)處置損失）其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本2．利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失。第三節(jié)利潤一、利潤及其構成利潤總額的計算公式為：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。其中所得稅費用是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用，是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并交納的一種稅金。第三節(jié)利潤一、利潤及其構成凈利潤的計算公式為：凈利潤＝利潤總額－所得稅營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置毀損報廢的固定資產(chǎn)、債務重組利得、盤盈利得、罰沒利得、政府補助利得、捐贈利得等。企業(yè)應當設置“營業(yè)外收入”賬戶，核算企業(yè)所發(fā)生的營業(yè)外收入，并按各營業(yè)外收入項目設置明細賬，進行明細核算。（1）固定資產(chǎn)因自然災害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢清理所取得的收益（2）債務重組利得（3）盤盈利得（4）罰沒收入（5）政府補助利得（6）捐贈利得第三節(jié)利潤二、營業(yè)外收入第三節(jié)利潤三、營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系，但從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。企業(yè)應當設置“營業(yè)外支出”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，并按各營業(yè)外支出項目設置明細賬，進行明細核算。（1）處置非流動資產(chǎn)損失（2）債務重組損失（3）盤虧損失（4）罰款支出（5）捐贈支出（6）非常損失（一）所得稅會計概述第三節(jié)利潤四、所得稅

所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》采用了資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。第三節(jié)利潤四、所得稅企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：123按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。按照準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質。第三節(jié)利潤四、所得稅45按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分——當期所得稅。確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差）是利潤表中的所得稅費用。（二）資產(chǎn)的計稅基礎第三節(jié)利潤四、所得稅資產(chǎn)的計稅基礎，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額企業(yè)應當按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅基礎。第三節(jié)利潤四、所得稅1．固定資產(chǎn)企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。（1）折舊方法、折舊年限產(chǎn)生的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按年限平均法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的實現(xiàn)情況。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計提的折舊。（2）因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備以后，因所計提的減值準備在計提當期不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。第三節(jié)利潤四、所得稅2．無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，企業(yè)以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。會計準則規(guī)定，有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于研究開發(fā)費用，稅法中規(guī)定可以加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，為形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第三節(jié)利潤四、所得稅2．無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。會計準則規(guī)定應根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因所計提的減值準備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎的差異。第三節(jié)利潤四、所得稅3．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入