PAGEPAGE40ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究摘要 I第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究的目的和意義 11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.4研究思路和研究?jī)?nèi)容 3第2章ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究理論基礎(chǔ) 42.1ERP環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念界定 42.1.1ERP環(huán)境 42.1.2內(nèi)部審計(jì) 52.1.3內(nèi)部控制 62.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論 92.2.1受托責(zé)任理論 92.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理理論 112.3ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容 112.3.1內(nèi)部控制制度審計(jì) 112.3.2專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì) 142.3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 152.4ERP環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性 16第3章ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響 183.1ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響 183.1.1企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化 183.1.2業(yè)務(wù)流程的改變 183.1.3成本管理和財(cái)務(wù)管理的改變 193.1.4營(yíng)銷(xiāo)管理的改變 213.1.5人力資源的改變 213.2ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)線索的影響 PAG_TF_Toc228868009\h213.3ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的影響 233.3.1人事風(fēng)險(xiǎn)的改變 233.3.2控制風(fēng)險(xiǎn)的改變 233.3.3信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的改變 243.4ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及人員要求的影響 243.4.1素質(zhì)要求的改變 243.4.2人員角色的改變 253.4.3審計(jì)獨(dú)立性的改變 25第4章ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策研究 274.1ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的原則 274.2ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議 284.2.1再造企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程 284.2.2ERP系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分融合 284.2.3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用 294.2.4ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變 304.2.5內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的改變及內(nèi)部審計(jì)人員的角色轉(zhuǎn)變 30第5章ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析與實(shí)施建議 325.1案例背景 325.2案例中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及原因分析 335.3案例總結(jié) 335.4ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略的改進(jìn) 34結(jié)論 36參考文獻(xiàn) 37附錄 39摘要實(shí)現(xiàn)信息化是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的客觀要求。企業(yè)信息化中的管理信息化，即企業(yè)資源計(jì)劃(簡(jiǎn)稱(chēng)ERP)的實(shí)施是企業(yè)適應(yīng)新時(shí)期激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高快速響應(yīng)能力，強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然舉措。研究企業(yè)實(shí)施ERP對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，無(wú)論是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，還是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善，都有著重要的意義。本文從實(shí)施ERP對(duì)企業(yè)影響入手，首先分析了實(shí)施ERP對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響，并分別從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、成本管理和財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、人力資源等方面，來(lái)分析實(shí)施ERP后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化。然后針對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的改變，討論了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的變化，指出風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。在討論風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，本文論述了實(shí)施ERP給企業(yè)帶來(lái)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施控制風(fēng)險(xiǎn)，才能減少或避免損失。筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括人事風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面，并隨后提出了如何降低由于企業(yè)實(shí)施ERP帶來(lái)的新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。接著，本文討論了實(shí)施ERP后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要改進(jìn)的若干問(wèn)題，其中包括企業(yè)實(shí)施ERP對(duì)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的影響及企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求以及企業(yè)實(shí)施ERP后內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變角色的重要性，并著重分析了內(nèi)部審計(jì)人員角色轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。最后總結(jié)了本文的研究結(jié)論，并指出了本文研究的局限性。關(guān)鍵詞：ERP內(nèi)部審計(jì)第1章緒論1.1研究背景隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)面臨著國(guó)際與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。一個(gè)不容回避的問(wèn)題是，如何運(yùn)用信息技術(shù)增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新能力，以企業(yè)信息化迎接經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，使“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略得以有效實(shí)施。中國(guó)企業(yè)無(wú)論是圖謀擴(kuò)張之大計(jì)，還是穩(wěn)守自己的大好河山，都需要企業(yè)把自身改造得更有活力，應(yīng)利用現(xiàn)代的技術(shù)手段來(lái)尋找自己的潛在客戶(hù)、制定自己的銷(xiāo)售策略，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，才能維護(hù)自己在市場(chǎng)中的地位，并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，中國(guó)的市場(chǎng)特征是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度日益加快，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，產(chǎn)品必須滿(mǎn)足客戶(hù)的個(gè)性化需求，而不是采用一成不變的管理。這就是說(shuō)，中國(guó)傳統(tǒng)的管理思想和管理模式越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)管理的需要，企業(yè)必須意識(shí)到在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中如果僅僅依靠?jī)r(jià)格、質(zhì)量、產(chǎn)品和服務(wù)是無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)的，畢竟你會(huì)的這些對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言很快就可以學(xué)到的。因此，中國(guó)企業(yè)只有在自己的管理層面上多下工夫，通過(guò)引入先進(jìn)的管理理念與管理模式，向管理的變革要效益，才有可能在全球化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)和科技的變化，使企業(yè)的管理效益和效率再上一個(gè)新臺(tái)階和新層次，企業(yè)必須改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式和理念。這使得中國(guó)企業(yè)走信息化的道路成為必然，而企業(yè)資源計(jì)劃，即ERP（EnterpriseResourcesPlanning）的應(yīng)用正是企業(yè)管理模式的創(chuàng)新的體現(xiàn)，是企業(yè)在現(xiàn)代化進(jìn)程中的必經(jīng)之路。內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展十多年來(lái),從最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步深化到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、投資建設(shè)、內(nèi)部管理等方面,但相對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整個(gè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)也是剛剛起步。ERP系統(tǒng)實(shí)施后,改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式,也必然帶來(lái)審計(jì)工作的變化。在手工操作階段,業(yè)務(wù)上由訂購(gòu)單到發(fā)貨、由開(kāi)票到結(jié)算,會(huì)計(jì)上由原始憑證到記帳憑證、由登帳到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等等,每一步都有文字記錄,都有經(jīng)手人、批準(zhǔn)人簽字,審計(jì)線索十分清楚。實(shí)施ERP后,從原始數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī),到有關(guān)信息處理與輸出,集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)審計(jì)線索在這里中斷消失了,必須要有新的審計(jì)方法、程序和手段。1.2研究的目的和意義實(shí)施ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)是深層次推動(dòng)管理變革的重要工作之一，是企業(yè)創(chuàng)新工程的重要組成部分，充分理解和把握企業(yè)實(shí)施ERP環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)的做法、意義和發(fā)展方向，對(duì)與把企業(yè)創(chuàng)新工程引向深入具有重要意義。ERP的應(yīng)用意味著企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。ERP是當(dāng)今國(guó)際上先進(jìn)的企業(yè)管理思想和先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展的最新成就。它的基本思想是將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程看作是一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈，包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和客戶(hù);將企業(yè)內(nèi)部劃分為幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、采購(gòu)、制造、庫(kù)存、分銷(xiāo)、質(zhì)量控制、人力資源等，在先進(jìn)的信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，各子系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)高度數(shù)據(jù)共享和無(wú)縫集成。在技術(shù)水平上，ERP系統(tǒng)采用了計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展最新成就。它除了使用面向?qū)ο蠹夹g(shù)、分布式數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等己經(jīng)被普遍使用的技術(shù)外，還要實(shí)現(xiàn)更為開(kāi)放的不同平臺(tái)互操作，采用適用于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的編程軟件，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代信息技術(shù)不斷發(fā)展的需要。所以說(shuō)，ERP既是一種先進(jìn)的管理思想，又是一種融合了企業(yè)最佳實(shí)踐和先進(jìn)信息技術(shù)的新型管理工具。ERP實(shí)質(zhì)上是企業(yè)基本功能的優(yōu)化與集成，它是在企業(yè)實(shí)施管理變革的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)的信息化建設(shè)。ERP是面向工作流的，它實(shí)現(xiàn)了信息的最小冗余和最大共享。傳統(tǒng)需要幾個(gè)步驟或幾個(gè)部門(mén)來(lái)完成的任務(wù)，在實(shí)施ERP系統(tǒng)之后可能只需要一次錄入或一個(gè)步驟就能完成。ERP系統(tǒng)的核心是管理企業(yè)現(xiàn)有資源，合理調(diào)配和準(zhǔn)確利用現(xiàn)有資源，為企業(yè)提供一套能夠?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)變化、客戶(hù)滿(mǎn)意度等關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)分析、判斷的決策支持系統(tǒng)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中全方位地發(fā)揮能量，從而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀ERP這一理念首先是由美國(guó)GartnerGroup公司提出的，它是基于MRPII基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的更先進(jìn)、更成熟的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。GartnerGroup公司從應(yīng)用功能方面進(jìn)行定義，它提出的ERP功能標(biāo)準(zhǔn)包括以下四個(gè)方面：超越MRPII范圍的集成功能；支持混合方式的制造環(huán)境；支持能動(dòng)的監(jiān)控能力，提高業(yè)務(wù)績(jī)效；支持開(kāi)放的客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器環(huán)境。在ERP概念被提出后，以ERP、MRPII為基本模式開(kāi)發(fā)的各種ERP、MRPII應(yīng)用軟件，已普遍為西方國(guó)家各企業(yè)所運(yùn)用，而且推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展和效率的提高。據(jù)預(yù)測(cè)，ERP市場(chǎng)將以每年37%的速度增長(zhǎng)，并且ERP的應(yīng)用范圍將從制造業(yè)擴(kuò)展到零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共事業(yè)、醫(yī)療行業(yè)等，ERP市場(chǎng)的這種強(qiáng)勁增長(zhǎng)勢(shì)頭將使其成為計(jì)算機(jī)應(yīng)用領(lǐng)域中規(guī)模最大、發(fā)展最快和影響最廣的領(lǐng)域。同時(shí)，國(guó)外的軟件公司和管理咨詢(xún)公司成長(zhǎng)非?？欤麄冇心芰︶槍?duì)不同的環(huán)境制定不同的解決方案，并取得非常好的效果。由于ERP具有先進(jìn)的功能，在國(guó)內(nèi)企業(yè)信息化管理的進(jìn)程中，應(yīng)用ERP系統(tǒng)已成為最熱門(mén)的話(huà)題，很多企業(yè)紛紛上ERP系統(tǒng)，進(jìn)行企業(yè)信息化管理改革，但是實(shí)施效果很不理想，有些企業(yè)因?yàn)橥度胭Y金過(guò)多，預(yù)算做的不好，損失慘重，有些企業(yè)僅僅實(shí)現(xiàn)了部分功能，系統(tǒng)集成效果很差等。這些問(wèn)題引起了學(xué)術(shù)界的重視，許多學(xué)者紛紛對(duì)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行研究。比如有些人分析了成功實(shí)施ERP的四大步驟，有些人提出成功實(shí)施ERP系統(tǒng)的十大要訣，有些學(xué)者提出ERP的成功實(shí)施必須建立在業(yè)務(wù)流程重組的基礎(chǔ)上，還有些學(xué)者分析了供應(yīng)鏈管理與企業(yè)資源計(jì)劃的關(guān)系。同時(shí)有一些關(guān)于MRPII和ERP的書(shū)籍，介紹了一些有關(guān)MRPII/ERP實(shí)施的內(nèi)容，提出的MRPII/ERP的實(shí)施與運(yùn)行管理，主要針對(duì)企業(yè)如何實(shí)施MPRII提出一些建議與想法，包括MRPII的實(shí)施原則，實(shí)施路線，工作準(zhǔn)則和規(guī)程，實(shí)施過(guò)程中的檢測(cè)，詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃，運(yùn)行管理及實(shí)施應(yīng)用以及MRPII過(guò)程中常見(jiàn)的問(wèn)題和十大忠告。還有人提出的MRPII項(xiàng)目實(shí)施是關(guān)于整個(gè)MRPII項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程。從項(xiàng)目管理的角度來(lái)看這個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，所以主要包括前期工作，選擇MRPII軟件，實(shí)施要點(diǎn)——建立項(xiàng)目組織，實(shí)施計(jì)劃，培訓(xùn)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，原型測(cè)試，用戶(hù)化等。綜上可見(jiàn)，目前國(guó)內(nèi)外關(guān)于ERP系統(tǒng)的研究主要集中在如何成功實(shí)施ERP系統(tǒng)上，而關(guān)于ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響的研究則相對(duì)較少。1.4研究思路和研究?jī)?nèi)容本文立足于企業(yè)方，以?xún)?nèi)部審計(jì)的視角，從綜述理論基礎(chǔ)及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀開(kāi)始，充分借鑒內(nèi)部審計(jì)理論與ERP理論，在分析ERP環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及特點(diǎn)基礎(chǔ)上，首先進(jìn)行ERP環(huán)境項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)總體設(shè)計(jì)，將總體設(shè)計(jì)分為兩大部分:一部分為ERP項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程建立;另一部分為針對(duì)審計(jì)流程中的關(guān)鍵活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型構(gòu)建。在基于有限目標(biāo)與重點(diǎn)審計(jì)的考慮下，并結(jié)合ERP項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中關(guān)鍵活動(dòng)的順序性，為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供對(duì)關(guān)鍵活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化的工具和方法。最后通過(guò)實(shí)證驗(yàn)證本文所建ERP環(huán)境下實(shí)施內(nèi)部審計(jì)流程和相應(yīng)關(guān)鍵活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型的有效性。本文采用文獻(xiàn)研究與案例研究、定性研究與定量研究相結(jié)合的方法，盡量從多方面多角度研究問(wèn)題，旨在建立一套可操作性強(qiáng)的可指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行ERP項(xiàng)目實(shí)施全程內(nèi)部審計(jì)的工作模式。論文主要內(nèi)容包括以下方面:第一章，緒論。闡述論文研究背景及意義、論文擬解決關(guān)鍵問(wèn)題和研究思路，使論文研究有一個(gè)清晰的脈絡(luò)。第二章，ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究理論基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)企業(yè)ERP環(huán)境理論、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論及ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及其必要性等的綜述，為本文奠定理論研究基礎(chǔ)。第三章，ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響。從ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)線索、內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及人員要求等方面的影響，論述ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響。第四章，ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策研究。在分析了ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響的基礎(chǔ)上，從各個(gè)方面的不同角度提出對(duì)策，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供更可靠的依據(jù)。第五章，ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)案例分析與實(shí)施建議。實(shí)證研究部分，通過(guò)實(shí)施ERP企業(yè)存貨的內(nèi)部審計(jì)的分析，得出ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施。第六章，結(jié)論?？偨Y(jié)論文研究成果、創(chuàng)新點(diǎn)及不足，指出未來(lái)研究方向。第2章ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究理論基礎(chǔ)2.1ERP環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念界定2.1.1ERP環(huán)境（1）ERP的概念ERP是由GartnerGroup于1990年初提出的，其實(shí)質(zhì)是在制造資源計(jì)劃（MRPII）基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈的管理思想，綜合應(yīng)用了客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶(hù)界面第四代語(yǔ)言（4GL）、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果。以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品，整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。其主要宗旨是對(duì)企業(yè)所擁有的人、財(cái)、物、信息、時(shí)間和空間等綜合資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理，面向全球市場(chǎng)，協(xié)調(diào)企業(yè)各管理部門(mén)，圍繞市場(chǎng)導(dǎo)向開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中全方位地發(fā)揮足夠的能力，從而取得最好的經(jīng)濟(jì)效益。（2）ERP系統(tǒng)的應(yīng)用特點(diǎn)ERP使企業(yè)的管理職能向內(nèi)、外兩個(gè)方向延伸。向內(nèi)以精益生產(chǎn)方式改造企業(yè)生產(chǎn)管理系統(tǒng)，向外則增加供應(yīng)鏈管理功能和戰(zhàn)略決策支持功能。ERP系統(tǒng)主要有以下特點(diǎn):1.ERP將企業(yè)的全部業(yè)務(wù)流程看作一個(gè)緊密聯(lián)接的供應(yīng)鏈條，并將企業(yè)內(nèi)部劃分為幾個(gè)相互協(xié)同的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)制造、服務(wù)維護(hù)、工程技術(shù)等，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)如訂單、采購(gòu)、庫(kù)存、計(jì)劃、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、運(yùn)輸、分銷(xiāo)、服務(wù)與維護(hù)、財(cái)務(wù)、成本控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資、決策支持、實(shí)驗(yàn)室/配方、人力資源等有效地進(jìn)行集成管理，從管理范圍和深度上為企業(yè)提供了更豐富的功能和工具。2.ERP系統(tǒng)的實(shí)施在很大程度上改變了企業(yè)的原有業(yè)務(wù)流程。在ERP系統(tǒng)實(shí)施以前，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)體系基本都是圍繞某一業(yè)務(wù)功能或者職能部門(mén)運(yùn)行的，比如銷(xiāo)售系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)都不是基于跨部門(mén)的流程來(lái)設(shè)計(jì)的。ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了從采購(gòu)到付款、從訂單的獲取到發(fā)票的開(kāi)出等業(yè)務(wù)的全面集成，實(shí)現(xiàn)了跨職能部門(mén)的業(yè)務(wù)處理，打破了原來(lái)職能部門(mén)的條塊分割，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的統(tǒng)一管理和共享。企業(yè)的運(yùn)行在一定程度上已經(jīng)交給了ERP系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行管理和控制。3.ERP系統(tǒng)使企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了變化并要求對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和重新設(shè)計(jì)，這樣也就改變了企業(yè)原有的組織結(jié)構(gòu)。4.ERP的實(shí)施可以同企業(yè)內(nèi)、外部的供應(yīng)鏈管理(SupplyChainManagement，簡(jiǎn)稱(chēng)SCM)、客戶(hù)關(guān)系管理(CustomerRelationshipManagement，簡(jiǎn)稱(chēng)CRM)以及電子商務(wù)等實(shí)施進(jìn)行密切結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)向以客戶(hù)為中心的業(yè)務(wù)自動(dòng)化轉(zhuǎn)移，縮短對(duì)市場(chǎng)需求的響應(yīng)時(shí)間，全面降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地優(yōu)化各種資源并占領(lǐng)市場(chǎng)。（3）ERP對(duì)企業(yè)的作用和影響相對(duì)于傳統(tǒng)的管理信息系統(tǒng)，ERP更加注重管理的全面性、系統(tǒng)性，更加重視企業(yè)與外界的關(guān)系，更加支持全球化經(jīng)營(yíng)等。這些新的發(fā)展正是當(dāng)前中國(guó)企業(yè)普遍呈現(xiàn)的管理要求。單一環(huán)節(jié)或?qū)哟蔚墓芾砑翰蛔阋越鉀Q企業(yè)面臨的復(fù)雜管理課題，整合和系統(tǒng)化的管理已成為具備一定管理基礎(chǔ)企業(yè)的普遍選擇。不同于“生產(chǎn)管理”時(shí)代，全面走向市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)，其管理的范圍從內(nèi)部走向了外部，必須在市場(chǎng)的大環(huán)境中求生存求發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的全球化和中國(guó)本土市場(chǎng)的國(guó)際化，使中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向國(guó)際化，由此帶來(lái)的國(guó)際化運(yùn)作管理問(wèn)題也需要借助管理系統(tǒng)解決。由于實(shí)施了ERR，企業(yè)的管理流程發(fā)生巨變，從而使得內(nèi)部控制的環(huán)境與之前大大不同，內(nèi)部控制的重點(diǎn)隨之發(fā)生了變化，內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題是如何發(fā)揮內(nèi)控的功能，促進(jìn)ERP的實(shí)施，如何完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的效益。當(dāng)前的市場(chǎng)特征是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度日益加快，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，產(chǎn)品必須滿(mǎn)足客戶(hù)個(gè)性化需求，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。在這種形勢(shì)下，企業(yè)必須意識(shí)到在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中僅僅依靠?jī)r(jià)格、質(zhì)量、產(chǎn)品和服務(wù)己無(wú)法贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檫@些東西是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很快就可以學(xué)到的。只有在企業(yè)管理層面上多下工夫，通過(guò)引入先進(jìn)的管理模式與理念，向管理變革要效益，才有望在全球化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。企業(yè)走信息化的道路是無(wú)可質(zhì)疑的，而ERP是企業(yè)在現(xiàn)代化進(jìn)程中的必經(jīng)之路。實(shí)施ERP是中國(guó)企業(yè)順應(yīng)歷史潮流、提高管理水平、走向世界市場(chǎng)的必然趨勢(shì)。2.1.2內(nèi)部審計(jì)（1）內(nèi)部審計(jì)概念有關(guān)內(nèi)部審計(jì)概念有很多，本文引用以下兩個(gè):1.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了以下幾點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)必須具有獨(dú)立性和客觀性;內(nèi)部審計(jì)是一種咨詢(xún)和保證活動(dòng)，其采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善;內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義:“內(nèi)部審計(jì)是指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展從內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歲月。從歷史演進(jìn)看，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了萌芽狀態(tài)、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)等階段。圍繞公司治理環(huán)境的變化，本文將分兩階段來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。1.傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生到20世紀(jì)40年代初的漫長(zhǎng)歲月里，企業(yè)的主要任務(wù)是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)的最高層管理當(dāng)局將一部分權(quán)力分解給經(jīng)營(yíng)者，他們各司其職，共同為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而努力。由于企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)量迅速增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得不到有效的控制，尤其1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使大批企業(yè)破產(chǎn)，股民和債權(quán)人的利益受到損失。因此，他們和廣大的投資者都十分關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)地反映反映企業(yè)的真實(shí)狀況。在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)所有者關(guān)心的熱點(diǎn)是受托責(zé)任中的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，尤其是會(huì)計(jì)核算責(zé)任。加之在當(dāng)時(shí)的條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠而且比較全面地反映管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的主要狀況，導(dǎo)致所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求比較簡(jiǎn)單，內(nèi)部審計(jì)人在公司治理中只承擔(dān)很有限的責(zé)任，主要是認(rèn)定和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)營(yíng)者傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理，尤其是會(huì)計(jì)核算方面的受托管理責(zé)任的履行情況，并提出糾正錯(cuò)弊或改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的建議，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者有效履行其傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的受托管理責(zé)任，以減少代理成本、改善管理的績(jī)效、增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)完整和合法性。當(dāng)時(shí)，也有少數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人，對(duì)管理當(dāng)局其他方面的受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，出現(xiàn)了非財(cái)務(wù)管理審計(jì)的萌芽，而多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員成了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢察員，像企業(yè)內(nèi)部的警察、監(jiān)工，不像與廣大管理人員密切合作的同事。2.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化，引起了公司管理的重大變革，進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)初見(jiàn)端倪，經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、信息化和股權(quán)集中化浪潮滾滾，顧客需求呈現(xiàn)出明顯的多樣化、個(gè)性化和多變性趨勢(shì)。在外部環(huán)境的劇烈變化面前，為了抓住機(jī)遇、防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得生存和發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)普遍在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、企業(yè)文化、管理方法和管理工具等方面進(jìn)行了變革。包括我國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的一批優(yōu)秀企業(yè)也實(shí)施了這些變革。其中，最明顯的變革是實(shí)施公司治理改革、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、改造組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程、建設(shè)學(xué)習(xí)型組織、實(shí)施知識(shí)管理、將IT廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)領(lǐng)域。企業(yè)管理的這些重大變革，己經(jīng)或正在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。公司治理改革，明顯地將股東和其他利益相關(guān)者價(jià)值的長(zhǎng)期增長(zhǎng)確立為企業(yè)的主要目標(biāo)。使董事會(huì)對(duì)股東和其他利益相關(guān)者、最高層管理當(dāng)局對(duì)董事會(huì)的受托管理責(zé)任得到強(qiáng)化，將股東尤其是機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的權(quán)益增強(qiáng)。董事會(huì)為了有效履行其對(duì)股東和其他利益相關(guān)者的受托管理責(zé)任，必須采取多種行之有效的措施。其中重要的內(nèi)容之一就是強(qiáng)化內(nèi)部審，促進(jìn)和幫助最高層管理當(dāng)局有效履行其對(duì)董事會(huì)的受托管理責(zé)任?？傊?，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的趨勢(shì)，外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理的不斷變化，完善公司治理的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也就越來(lái)越突出，這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分借鑒先進(jìn)的理論、方法和技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的目標(biāo)。3.傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)區(qū)別傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別，具體可以體現(xiàn)在以下幾方面:①建立和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織②建立內(nèi)部審計(jì)理論體系，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐③制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展④內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)大2.1.3內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)的一種自律行為，是為了達(dá)成企業(yè)目標(biāo)而形成的方法，其本身并非企業(yè)的最終目的。內(nèi)部控制不是單項(xiàng)的事件，而是一連串的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的行為，其目的是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，確保資產(chǎn)安全、高效經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。關(guān)于內(nèi)部控制的概念可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解:1.內(nèi)部控制是由人來(lái)制定并由人來(lái)實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)中的每一個(gè)人都對(duì)它負(fù)有責(zé)任。它并非僅僅是規(guī)章制度、條款、手冊(cè)和表格，而是涉及到企業(yè)各部門(mén)中每一層級(jí)的人員。內(nèi)部控制是通過(guò)企業(yè)的管理層和職員來(lái)推行的，內(nèi)控的目標(biāo)、控制機(jī)制也是由人來(lái)制定，而反過(guò)來(lái)內(nèi)部控制又影響、制約著人的行為。2.內(nèi)部控制能幫助企業(yè)達(dá)成其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，預(yù)防資源的損失，幫助企業(yè)保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠和遵循相關(guān)的法令，維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)等?？傊?，內(nèi)部控制能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，避免走歪路。3.內(nèi)部控制用于實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)。這類(lèi)目標(biāo)籠統(tǒng)地可歸納為管理和經(jīng)營(yíng)的有效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性還有對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵從性三個(gè)方面。4.內(nèi)部控制對(duì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理所能提供的僅僅是基本的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制無(wú)論多么健全，運(yùn)行多么順暢，它也只能對(duì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)提供基本的保證。因?yàn)?，一方面，任何一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)均可能存在先天的局限性，如決策失誤或考慮不周，另一方面，制定內(nèi)部控制的個(gè)人獨(dú)特的背景、技術(shù)能力的缺陷等，都可能對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)造成障礙。其次，內(nèi)部控制也不能避免管理人員錯(cuò)誤的判斷和決定，也不能控制不利的外部條件與環(huán)境。再次，內(nèi)部控制所能做到的，是把企業(yè)是否達(dá)到目標(biāo)這個(gè)信息傳遞給管理階層，但不能把一位先天不足的經(jīng)理變成優(yōu)秀的經(jīng)理。最后，政府的政策，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為或經(jīng)濟(jì)情況等因素的變化，都不在管理階層的控制范圍內(nèi)。(2)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)現(xiàn)代管理方法中的系統(tǒng)論、信息論和控制論不僅為現(xiàn)代內(nèi)部控制的研究和進(jìn)一步發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且還直接成為內(nèi)部控制中的實(shí)用方法和技術(shù)。1.系統(tǒng)論。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)可以把企業(yè)看成是一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干個(gè)要素組成的系統(tǒng)。而內(nèi)部控制是根植于大系統(tǒng)中控制全局的一種約束，即企業(yè)管理中專(zhuān)門(mén)發(fā)揮控制職能的系統(tǒng)。內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，它具有六個(gè)特點(diǎn):整體性、相關(guān)性、目的性、層次性、環(huán)境適應(yīng)性、動(dòng)態(tài)性。2，信息論。信息論也是現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)之一?，F(xiàn)代化管理的一個(gè)重要特點(diǎn)是管理過(guò)程化?？刂坪托畔⑹遣豢煞值?，任何信息的傳遞和處理都是過(guò)程控制和信息管理的兩位一體。信息是控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，控制離不開(kāi)信息的交換和反饋，沒(méi)有信息，控制就失去有效性。在整個(gè)企業(yè)活動(dòng)中，存在著物流、資金流和信息流等三種不同的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，信息流隨物流和資金流而產(chǎn)生，同時(shí)，通過(guò)信息流又可以用來(lái)調(diào)節(jié)物流和資金流的數(shù)量、方向和速度，使其沿著預(yù)定的目標(biāo)運(yùn)行。3.控制論。根據(jù)內(nèi)部外部的變化而進(jìn)行調(diào)整，不斷克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)保持某種特定的狀態(tài)。用控制論的觀點(diǎn)，控制就是按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo)，對(duì)一個(gè)過(guò)程或一系列事件施加影響，使其按照一定的軌道運(yùn)行，并達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行動(dòng)。由此可見(jiàn)，控制是由施控主體對(duì)受控對(duì)象所施加的一種有組織有目的的行動(dòng)，客觀事物的發(fā)展存在著多種可能性，如果只有一種可能性，就沒(méi)有必要進(jìn)行控制了。同時(shí)，人們可以通過(guò)一定的手段和方法對(duì)客觀事物的發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)節(jié)，使其沿著預(yù)定的軌道前進(jìn)。所以，控制必須很好研究所要達(dá)到的目標(biāo)以及達(dá)到預(yù)定目標(biāo)所要采取的手段和方法。(3)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制環(huán)境是隨著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展而提出的一個(gè)新概念，其內(nèi)容也隨著內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展得到日益豐富，從內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程我們可以看出內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展。內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大體上可以分為如下四個(gè)階段:第一階段:內(nèi)部牽制。古羅馬帝國(guó)宮廷庫(kù)房采用的“雙人記賬制度”，我國(guó)西周時(shí)期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。20世紀(jì)初，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的重大變化，促進(jìn)了社會(huì)化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。因而一些企業(yè)在非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，逐步摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，即當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制，它基本上是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)、事項(xiàng)為主要控制對(duì)象，這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中有關(guān)組織控制、職務(wù)分離控制的雛形。第二階段:內(nèi)部控制制度。該階段是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，使得各級(jí)管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。在泰羅等管理理論的指導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，嘗試著在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等方面采取了一系列控制措施，對(duì)其所屬部門(mén)的人員及工作進(jìn)行組織、制約和調(diào)節(jié)。該階段人們把內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，控制系統(tǒng)得以形成。第三階段:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。該時(shí)期的代表是1988年美國(guó)AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，它以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這也是我國(guó)目前CPA沿用的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。在此階段第一次把控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的一個(gè)獨(dú)立的要素來(lái)研究，明確了任何企業(yè)的內(nèi)部控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。第四階段:內(nèi)部控制框架。美國(guó)Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織組成的委員會(huì)(CommitteeofSponsoringorganizationsoftheTreadwayCommission，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO)在經(jīng)過(guò)多年研究之后于1992年9月發(fā)布并于1994年修訂了一份研究報(bào)告:《內(nèi)部控制—一體化框架》(InternalControl-IntegratedFramework)。該報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式，代表著國(guó)際上在內(nèi)部控制方面的最高研究水平。此后發(fā)布的其他一些有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告(如加拿大的COCO，英國(guó)的Cadbury,南非的King，法國(guó)的Vienot，等)均以COSO的報(bào)告為模本。我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的《銀行組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》也是以COSO的報(bào)告為基礎(chǔ)的。但我國(guó)大部分企業(yè)管理層甚至許多內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的理解還停留在內(nèi)部牽制階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是“職責(zé)分工、崗位分離、授權(quán)授信、內(nèi)部審計(jì)等”，與國(guó)際水平還有相當(dāng)?shù)牟罹?。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)控理論所沒(méi)有的，對(duì)控制環(huán)境之重要性的強(qiáng)調(diào)也是前所未有的，監(jiān)控的具體含義也得到了拓展。這五個(gè)要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)立體框架:1.控制環(huán)境(controlenvironment)，是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱(chēng)，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會(huì)等;2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估((riskappraisal)，包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)通常包括科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競(jìng)爭(zhēng)、新頒法律或行政命令，天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、資訊系統(tǒng)處理的中斷、聘雇員的品質(zhì)、訓(xùn)練方法及激勵(lì)制度、經(jīng)理人責(zé)任的改變、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)、員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會(huì)或監(jiān)督委員會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等等;風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或概率)，考慮應(yīng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)，亦即評(píng)估應(yīng)如何采取行動(dòng);3.控制活動(dòng)(controlactivity)。指為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等;4.信息與溝通((informationandcommunicate)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息進(jìn)行系統(tǒng)的記錄，包括確認(rèn)，記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類(lèi)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);5.監(jiān)督(monitoring)。指通過(guò)檢查控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制系統(tǒng)的監(jiān)督。這五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過(guò)程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過(guò)程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過(guò)程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，指出內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他員工的影響，通過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人的行為及所說(shuō)的話(huà)而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。同時(shí)COSO報(bào)告更強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，它主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。可見(jiàn)，隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們?cè)絹?lái)越重視控制環(huán)境這個(gè)無(wú)形因素的影響，有關(guān)控制環(huán)境方面的理論研究也越來(lái)越深入。2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本理論2.2.1受托責(zé)任理論受托管理責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論中最關(guān)鍵、最基本的一個(gè)概念，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論的基石；無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生都以受托管理責(zé)任為根本動(dòng)因和基本前提，其理論與實(shí)踐也都隨著受托管理責(zé)任內(nèi)涵的發(fā)展而發(fā)展的。因此，正確認(rèn)識(shí)這一概念，就能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并為審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的正確、有效創(chuàng)造了條件。反之，人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理論上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和賣(mài)踐上的偏差，歸根結(jié)底，都是出于對(duì)這一概念認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤或偏差。我們?cè)诳疾炱髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)乃至內(nèi)部審計(jì)萌芽產(chǎn)生的原因時(shí)已看到，當(dāng)企業(yè)（或莊園等）內(nèi)部出現(xiàn)了縱向和橫向責(zé)任與權(quán)力的分解，下級(jí)責(zé)任中心的管理當(dāng)局受上級(jí)管理當(dāng)局的委托去管理某一責(zé)任中心的事務(wù)時(shí)，下級(jí)責(zé)任中心的管理當(dāng)局就要對(duì)上級(jí)管理當(dāng)局承擔(dān)受托管理的責(zé)任，即產(chǎn)生了受托管理責(zé)任。這種責(zé)任就是受托人按照委托人的特定要求去管理受托資源并向委托人報(bào)告管理的情況。我們?cè)诒菊碌谌?jié)中對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理關(guān)系的分析，將進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所證實(shí)、評(píng)價(jià)的也是亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局的受托管理責(zé)任的履行情況。事實(shí)上，盡管目前國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)這一責(zé)任的認(rèn)識(shí)還很不一致，但國(guó)內(nèi)外有的學(xué)者和有些審計(jì)組織對(duì)這一責(zé)任內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)卻在逐步深入。例如，楊時(shí)展教授指出：“會(huì)計(jì)責(zé)任”是日本和香港的譯法，以后幾經(jīng)斟酌，改為“受托責(zé)任”，意思是：由于受托管理和經(jīng)營(yíng)資金，對(duì)托付人應(yīng)負(fù)的責(zé)任；日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》認(rèn)為，這一責(zé)任是“一定的經(jīng)濟(jì)主體賦予其財(cái)產(chǎn)保管者保管和運(yùn)用所有財(cái)產(chǎn)的權(quán)限，并要求他們負(fù)起管理好、用好這些財(cái)產(chǎn)的責(zé)任?！雹谇耙环N觀點(diǎn)講得概括性較強(qiáng)，可以理解為與我們分析得出的結(jié)論相近。后一種觀點(diǎn)講的是受托人必須對(duì)委托人承擔(dān)受托管理的行為責(zé)任，但沒(méi)有指出受托管理的報(bào)告責(zé)任。按照最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織(ASOSAI)的觀點(diǎn)，這一責(zé)任是指受托管理資源的個(gè)人或當(dāng)局報(bào)告資源管理結(jié)果并說(shuō)明其承擔(dān)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、計(jì)劃責(zé)任履行情況的義務(wù)；美國(guó)會(huì)計(jì)總署(GAO)認(rèn)為，政府的這種責(zé)任是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的政府向公眾說(shuō)明其全部活動(dòng)情況的義務(wù)。這兩種觀點(diǎn)則認(rèn)為，受托人必須對(duì)委托人承擔(dān)受托管理的報(bào)告責(zé)任。但遺憾的是，二者均沒(méi)有提出受托管理的行為責(zé)任。以上論述都告訴我們，這種責(zé)任是受托管理人必須對(duì)委托人承擔(dān)的管理好受托資源或如實(shí)報(bào)告其管理情況的義務(wù)。也就是說(shuō)，我們?cè)谇懊娣治龅贸龅慕Y(jié)論，已被有關(guān)學(xué)者和審計(jì)組織分別認(rèn)識(shí)到了其中的一部分，有的學(xué)者已取得與我們的結(jié)論相近的認(rèn)識(shí)。這也從一個(gè)側(cè)面印證了我們的結(jié)論。因此，用“受托管理責(zé)任”來(lái)概括這種資任是比較確切的。根據(jù)上述分析，對(duì)受托管理責(zé)任的概念，我們應(yīng)從如下幾個(gè)方面理解：首先，受托管理責(zé)任依存于委托與受托管理關(guān)系。在這種關(guān)系中，存在著委托人(資源的所有者或較高層次的管理者)和受托人(資源的管理者或較低層次的管理者)兩方。前者授予后者管理資源的權(quán)力和管好、用好這些資源的責(zé)任，后者接受前者的授權(quán)(即委托)并承擔(dān)起履行相應(yīng)責(zé)任的義務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部，這種責(zé)任由下級(jí)管理當(dāng)局對(duì)上級(jí)管理當(dāng)局承擔(dān)，它保護(hù)的對(duì)象是各類(lèi)受托經(jīng)濟(jì)資源，因而這種責(zé)任主要是經(jīng)濟(jì)資任。其次，受托管理責(zé)任包括行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任。行為責(zé)任是指受托人按委托人的特定要求對(duì)受托資源實(shí)施有效管理的責(zé)任;報(bào)告責(zé)任，就是如實(shí)說(shuō)明行為責(zé)任的責(zé)任，是以報(bào)告或報(bào)表的形式，實(shí)事求是地說(shuō)明受托資源管理狀況的責(zé)任。其中，行為責(zé)任就是受托人按照保全性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和控制性等要求去管理受托資源。而這每一個(gè)方面的要求就構(gòu)成了受托管理責(zé)任的一個(gè)方面，它們分別是保全責(zé)任、守法遵規(guī)責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效益責(zé)任和控制責(zé)任。所謂保全責(zé)任，就是要求受托人在管理過(guò)程中保證受托管理資源的安全完整，盡可能防止錯(cuò)弊的發(fā)生。所謂守法遵規(guī)責(zé)任，就是要求受托人的管理行為必須符合有關(guān)法律、制度、指令、方針、計(jì)劃、合同和程序等方面的要求，防止違法、違規(guī)和違紀(jì)行為的發(fā)生。所謂節(jié)約責(zé)任，是要求受托人在管理受托資源的過(guò)程中必須做到勤儉節(jié)約，防止和減少損失、浪費(fèi)。所謂效益責(zé)任，就是要求受托人對(duì)受托資源的運(yùn)用必須具有良好的投入產(chǎn)出比，杜絕無(wú)效益或低效益現(xiàn)象的出現(xiàn)。而控制責(zé)任則是一個(gè)從屬于以上所有責(zé)任的一個(gè)總責(zé)任。為了落實(shí)以上責(zé)任，必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制整體框架，對(duì)所屬員工的行為及其過(guò)程實(shí)施嚴(yán)密的控制。由此可見(jiàn)，建立并實(shí)施內(nèi)部控制是履行受托管理資任的關(guān)鍵內(nèi)容。受托管理的報(bào)告責(zé)任，就是依據(jù)公允性或可信性原則，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告或其他專(zhuān)門(mén)報(bào)告，真實(shí)地反映包括損益狀況在內(nèi)的受托管理的成果。行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任都是受托管理責(zé)任不可或缺的重要內(nèi)容，任缺其一則受托管理責(zé)任關(guān)系就不完備，也是委托人不能允許的。其三，受托管理責(zé)任，就是受托人按照委托人的特定要求，管理受托資源并報(bào)告其管理情況。這種特定要求，是委托人對(duì)受托人的管理行為的期望。例如，期望受托人按保全性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效益性等要求管理受托資源，按公允性、可信性等要求報(bào)告受托資源的管理狀況。也就是說(shuō)，受托管理責(zé)任反映的是委托人的需要。然而，委托人需要的層次與水平是不斷提高和發(fā)展的。因此，受托管理資任的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)展。這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形式或種類(lèi)不斷發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。其四，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的受托管理責(zé)任的履行情況，應(yīng)具有可衡計(jì)量性。即，可以制定經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、士氣等若干方面的指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其進(jìn)行衡量，并采用一定的方式(如財(cái)務(wù)報(bào)告或其他有關(guān)工作報(bào)告)向委托人報(bào)告衡量結(jié)果。報(bào)告的形式也是隨著受托管理責(zé)任內(nèi)涵的變化而變化的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人就是對(duì)照有關(guān)指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)亞管理層資任中心管理當(dāng)局的受托管理貴任的履行情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，并向最高管理當(dāng)局和有關(guān)亞管理層資任中心提供這些信息。2.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理理論國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：風(fēng)險(xiǎn)是發(fā)生某種影響目標(biāo)完成的事件的不確定性。企業(yè)的成敗和壽命的長(zhǎng)短與風(fēng)險(xiǎn)防范存在一定聯(lián)系。（1）風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的范圍包括：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)月與品牌風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理：1.確定范圍：分析環(huán)境、確定風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)。2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：識(shí)別關(guān)鍵程序、確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義、定義風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。3.分析風(fēng)險(xiǎn)：分析風(fēng)險(xiǎn)損失額、可能性和發(fā)生頻率；根據(jù)重要性原理劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。4.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：識(shí)別可接受風(fēng)險(xiǎn)和不可接受風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)由低到高排序。5．處置風(fēng)險(xiǎn)：規(guī)避，抑制與控制（損失額、可能性和發(fā)生頻率），轉(zhuǎn)移，接受，利用。6.監(jiān)督與審核：過(guò)程、環(huán)境、組織、戰(zhàn)略、利害關(guān)系人。7.溝通與協(xié)調(diào)：部門(mén)內(nèi)部、其他部門(mén)、外部審計(jì)、利益相關(guān)者。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并為管理層提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的適度保證。其出發(fā)點(diǎn)是審核風(fēng)險(xiǎn)管理政策和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，目標(biāo)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性、風(fēng)險(xiǎn)損失處理的合理性。出于出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)的考慮，企業(yè)可以采用風(fēng)險(xiǎn)因素有限性策略、預(yù)警性分析和綜合評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)領(lǐng)域主要包括人力資源風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和合同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本程序：1.審計(jì)計(jì)劃制定（年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案）；2.風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)；3.風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法評(píng)價(jià)；4.風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告；5.后續(xù)審計(jì)。2.3ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容2.3.1內(nèi)部控制制度審計(jì)（1）企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的產(chǎn)生，除了上述帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式效率不夠高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大這兩個(gè)方面的原因之外，還有以下三個(gè)方面的原因。第一，到本世紀(jì)40年代，隨著科學(xué)與技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和企業(yè)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，企業(yè)最高管理當(dāng)局日益關(guān)注各亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局會(huì)計(jì)工作以外的其他方面受托管理責(zé)任的履行情況，促使多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人必須在較寬廣的領(lǐng)域內(nèi)，協(xié)助最高管理當(dāng)局促進(jìn)和幫助有關(guān)亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局有效履行其受托管理責(zé)任，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)突破了財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，開(kāi)展了管理審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐也發(fā)現(xiàn)，各責(zé)任中心的內(nèi)部控制制度越健全、執(zhí)行越有效，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的概率就越小，審計(jì)抽查的工作量也就可以小些;反之，發(fā)生錯(cuò)弊的概率就大，就必須擴(kuò)大抽查的范圍和增加抽查的樣本。第三，1938年發(fā)生的麥克森·羅賓斯(Mckesson乙Robbins)公司倒閉事件，將包括帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在內(nèi)的審計(jì)方法和程序方面存在的嚴(yán)重缺陷暴露在公眾面前。于是，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)民間審計(jì)的審計(jì)程序提出了明確的要求，即必須進(jìn)行應(yīng)收帳款詢(xún)證、存貨的盤(pán)點(diǎn)和內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，從而促使制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開(kāi)始在民間審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中應(yīng)用。主要是由于以上五個(gè)方面的原因，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在20世紀(jì)40年代開(kāi)始成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流模式，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較好地融人了企業(yè)的科學(xué)管理之中，并在眾多的管理領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，進(jìn)而使企業(yè)管理得到了加強(qiáng)。所謂制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行清況為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。它首先證實(shí)與評(píng)價(jià)被審計(jì)人的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行的狀況，肯定優(yōu)點(diǎn)、指出弱點(diǎn)、提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議;然后針對(duì)內(nèi)部控制制度或執(zhí)行方面的薄弱環(huán)節(jié)，確定進(jìn)一步審計(jì)的重點(diǎn)、范圍與方法并予以實(shí)施。它不僅為審計(jì)人正確確定審計(jì)重點(diǎn)提供幫助，而且還直接揭露管理方面的問(wèn)題，為加強(qiáng)管理、健全內(nèi)部控制服務(wù)。它以被審計(jì)人的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行狀況和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行狀況后選定的重點(diǎn)審計(jì)客體為目標(biāo)，以保證被審計(jì)人在內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行和其他有關(guān)民其是重點(diǎn)審計(jì)客均方面的受托管理資任的有效履行為審計(jì)目的。此外，它還具有自己特有的審計(jì)程序。因此，它是一個(gè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)類(lèi)別，只不過(guò)它是以審計(jì)的切入點(diǎn)作為劃分類(lèi)別的依據(jù)。那種將它看成是一種審計(jì)方法而不是審計(jì)類(lèi)型的觀點(diǎn)是不正確的。目前我國(guó)的國(guó)有與城鄉(xiāng)集體企業(yè)改革正處在攻堅(jiān)階段，企業(yè)的內(nèi)部控制還很不完善，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人積極采用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)于促進(jìn)這些企業(yè)的各亞管理層責(zé)任中心乃至整個(gè)企業(yè)加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（2）企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與內(nèi)部控制的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人采用的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其目標(biāo)之一就是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)亞管理層責(zé)任中心內(nèi)部控制制度的健全情況和執(zhí)行情況，而這些情況正是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。因此，我們必須首先搞清內(nèi)部控制的本質(zhì)與內(nèi)涵，才能搞清它與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)系，進(jìn)而深化對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制是為了維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)和其他信息準(zhǔn)確、及時(shí)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、合法，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保員工正確履行職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高、經(jīng)營(yíng)決策貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，而針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素和各項(xiàng)活動(dòng)，由企業(yè)統(tǒng)一構(gòu)筑、全體或部分員工實(shí)施以及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心分別構(gòu)筑并認(rèn)真實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等形成的檢查、糾偏和制約系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)部控制的概念應(yīng)從以下九個(gè)方面理解:（1)內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的的一個(gè)過(guò)程，它本身是一種手段而非目的。(2)內(nèi)部控制是由制定和實(shí)施措施這兩部分構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)。它既包括政策、計(jì)劃、組織結(jié)構(gòu)、程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法和控制意識(shí)等控制措施的制定，又包括對(duì)這些控制措施的執(zhí)行或?qū)嵤?。再好的控制措施如果不去?zhí)行和落實(shí)，也不能使內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制措施中的大部分內(nèi)容，屬于內(nèi)部控制制度的范疇。(3)內(nèi)部控制的制定者主要是最高管理當(dāng)局和有關(guān)亞管理層責(zé)任中心的管理當(dāng)局，實(shí)施者則包括各管理層的管理當(dāng)局和一線操作人員。如內(nèi)部控制制度主要由管理當(dāng)局制定、由管理當(dāng)局和一線操作人員共同執(zhí)行，而控制意識(shí)則由管理當(dāng)局倡導(dǎo)、全體員工共同努力而形成。內(nèi)部控制借助包括管理者和一線操作人員在內(nèi)的廣大員工的意識(shí)和言行來(lái)實(shí)現(xiàn)。(4)盡管內(nèi)部控制滲透于管理的各個(gè)領(lǐng)域，但是內(nèi)部控制中既包含上述屬于管理范疇的因素，又包含了由一線操作人員執(zhí)行和參與制定(或形成)內(nèi)部控制的一些非管理因素。因此，審計(jì)界關(guān)于內(nèi)部控制屬于管理范疇的提法不確切，即內(nèi)部控制的大部分因素屬于管理范疇，而另一部分因素已不屬于管理范疇。(5)內(nèi)部控制客觀存在于企業(yè)管理及其他有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這個(gè)系統(tǒng)之中，是該系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，而非獨(dú)立于它之外或附加于它之上的另一個(gè)系統(tǒng)。(6)內(nèi)部控制是一個(gè)檢查、糾偏和制約系統(tǒng)，其核心是制約機(jī)制。(7)內(nèi)部控制的目的是提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)遵循有關(guān)法規(guī)等。(8)內(nèi)部控制可用于一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立而又交叉的目標(biāo)。(9)對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)，通過(guò)內(nèi)部控制只能期望得到合理的保證，而不能得到絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制由五種要素構(gòu)成，各種要素有著不同的功能，但內(nèi)部控制并非這些要素的簡(jiǎn)單相加，而是由這些相互聯(lián)系、相互制約、相輔相成的要素，按照一定的結(jié)構(gòu)組成的完整的、能對(duì)變化的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反映的一個(gè)系統(tǒng)?？刂骗h(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是找出風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)而采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)，而這些管理風(fēng)險(xiǎn)的措施恰恰是建立控制活動(dòng)的重點(diǎn)?？刂苹顒?dòng)是為了保證管理指令得到實(shí)施而制定的控制政策與程序，它是具體的控制方法，也是內(nèi)部控制的主要組成部分。信息傳遞是控制過(guò)程的實(shí)質(zhì)，各類(lèi)系統(tǒng)都是借助信息反饋進(jìn)行自我控制。信息反饋將完成目標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的偏差顯現(xiàn)出來(lái)，從而產(chǎn)生糾偏措施。控制本來(lái)就是獲取信息的能力，信息是加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本手段。監(jiān)控是內(nèi)部控制系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將內(nèi)部控制的缺陷及改進(jìn)意見(jiàn)反饋給有關(guān)管理當(dāng)局直至最高管理當(dāng)局，它是對(duì)內(nèi)部控制其他方面的一種再控制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尤其其中的是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在監(jiān)控體系中的作用尤為突出和重要。這就是企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與內(nèi)部控制的血肉關(guān)系。（3）企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的程序及其特點(diǎn)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序，由以下九個(gè)步驟構(gòu)成：1.了解被審計(jì)人的現(xiàn)實(shí)與歷史等背景和理論上應(yīng)具備的業(yè)務(wù)制度；2.了解被審計(jì)人實(shí)際應(yīng)用的業(yè)務(wù)制度；3.詳細(xì)查明其內(nèi)部控制制度中的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)；4.評(píng)價(jià)各個(gè)強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)對(duì)各主要業(yè)務(wù)的影響；5.對(duì)內(nèi)部控制制度薄弱的環(huán)節(jié)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)；6.確認(rèn)被審計(jì)人據(jù)以編制財(cái)務(wù)報(bào)表和各種專(zhuān)門(mén)報(bào)告的各種記錄的可靠程度；7.確認(rèn)被審計(jì)人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和專(zhuān)門(mén)報(bào)告同主要記錄的一致性程度，其他有關(guān)管理活動(dòng)及其效果與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度；8.對(duì)所審核帳目的真實(shí)性、公正性和其他有關(guān)管理活動(dòng)及其效果的效益性、合法性，做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議；9.在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)審計(jì)結(jié)論和建議。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)程序具有以下六個(gè)特點(diǎn)。其一，在確定了被審計(jì)人之后要進(jìn)行初步調(diào)查，將現(xiàn)行制度記錄下來(lái)，并加以評(píng)價(jià)。其二，經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)，如認(rèn)為內(nèi)部控制制度不可信賴(lài)，則不能采用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，而必須在認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量，直至進(jìn)行全面的詳細(xì)審計(jì)。其三，如認(rèn)為內(nèi)部控制制度可以信賴(lài)，則采用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，進(jìn)行符合性測(cè)試(compliancetests)。其四，如符合性測(cè)試滿(mǎn)意，則可進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(substansivetests)。其五，如符合性測(cè)試不滿(mǎn)意，則須了解有無(wú)補(bǔ)救控制措施。如果有適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救控制措施，也可只進(jìn)行少量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其六，如果缺乏適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，則必須增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量。（4）企業(yè)內(nèi)部制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要缺點(diǎn)1.制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析，可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出總體上的改進(jìn)建議。但它一方面只是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素作為要了解和分析的眾多因素中的一個(gè)，注意力比較分散，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠;另一方面，過(guò)分依賴(lài)對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的一般評(píng)價(jià)(測(cè)試)結(jié)論，而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。此外，在當(dāng)今信息時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的證據(jù)需從企業(yè)內(nèi)部甚至外部許多領(lǐng)域的眾多渠道獲得，但制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式卻缺乏一種可接受的量化的方法將各種信息來(lái)源連接起來(lái)，因而做出的一些主觀判斷，可能發(fā)生較大偏差，仍然可能使有些重大錯(cuò)弊不能被審計(jì)人發(fā)現(xiàn)。2.對(duì)被審計(jì)人的內(nèi)部控制，每審計(jì)一次，一般都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些薄弱環(huán)節(jié)，都會(huì)提出一些制定和完善內(nèi)部控制制度的建議。這樣逐次審計(jì)下去，雖然被審計(jì)人內(nèi)部控制的健全性越來(lái)越強(qiáng)，但內(nèi)部控制制度越來(lái)越多，越繁瑣。這不僅大大增加了內(nèi)部控制主體(一般情況下是亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局)的工作量，降低了管理的效率，使他們不能把更多的精力用到提高其管理效益的其他方面，而且也增加了內(nèi)部控制客體(一般是亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局和各個(gè)一線崗位的操作人員)履行職責(zé)的工作量，并使他們履行職責(zé)的正常行為受到了過(guò)多過(guò)繁的約束。以上兩個(gè)方面，使被審計(jì)人的管理成本日益增大，管理效率相對(duì)下降。這兩方面的壓力，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人去探索能彌補(bǔ)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式缺點(diǎn)的新審計(jì)模式的重要原因。2.3.2專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)模式是由早期的幾種審計(jì)逐步演變而來(lái)的。原始的審計(jì)是核對(duì)收支。后來(lái)發(fā)展到檢查會(huì)計(jì)憑證，就是對(duì)全部原始憑證和記帳憑證都進(jìn)行檢查。它們的具體審計(jì)目的都是查錯(cuò)防弊。到19世紀(jì)，出現(xiàn)了英國(guó)式的帳薄審計(jì)。就是對(duì)帳薄記錄的內(nèi)容進(jìn)行全面詳細(xì)的核對(duì)。這種審計(jì)以會(huì)計(jì)憑證為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)帳證、帳薄、帳表進(jìn)行非常詳細(xì)的核對(duì)，以證實(shí)和評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄的有效性與準(zhǔn)確性、帳薄的加總與過(guò)帳的正確性、總帳與明細(xì)帳的一致性，進(jìn)而證實(shí)和評(píng)價(jià)被審計(jì)人是否履行了按規(guī)定程序處理這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的受托管理責(zé)任。必要時(shí)，還應(yīng)重新過(guò)帳。這種審計(jì)所采用的方法是順查法，即先檢查會(huì)計(jì)憑證，再檢查帳薄，最后檢查財(cái)務(wù)報(bào)表。顯然，采用這種審計(jì)時(shí)，不僅企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人的工作量是相當(dāng)大的，而且重點(diǎn)不突出。在被審計(jì)責(zé)任中心的組織規(guī)模與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不夠大時(shí)，還能夠行得通。隨著科學(xué)與技術(shù)的發(fā)展，股份制的廣泛采用，市場(chǎng)的進(jìn)一步拓展，企業(yè)整體及其各亞管理層責(zé)任中心的組織規(guī)模與業(yè)務(wù)量急劇增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人無(wú)法對(duì)被審計(jì)責(zé)任中心的憑證和帳薄進(jìn)行全面詳細(xì)的核對(duì)。于是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向著以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的抽查方向發(fā)展，并逐步形成了專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)模式。所謂專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)模式，就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。采用這種審計(jì)模式時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人首先根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)責(zé)任中心財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性、異常性進(jìn)行判斷，然后根據(jù)判斷的結(jié)果確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，并予以實(shí)施.即首先檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，找出重要性、風(fēng)險(xiǎn)性、異常性較強(qiáng)的項(xiàng)目，再對(duì)這些項(xiàng)目有關(guān)的帳薄進(jìn)行檢查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處后，再檢查與之有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。換言之，帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性、異常性為引導(dǎo)，重點(diǎn)對(duì)一部分會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行證實(shí)和評(píng)價(jià)，借此證實(shí)、評(píng)價(jià)有關(guān)責(zé)任中心管理當(dāng)局會(huì)計(jì)工作方面的受托管理責(zé)任的履行情況。專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)模式在產(chǎn)生之初，是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的。即，首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性和異常性進(jìn)行判斷，然后據(jù)此確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)并予以實(shí)施。到本世紀(jì)20年代，美國(guó)企業(yè)的資金來(lái)源由國(guó)外為主轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)為主，多數(shù)投資人由過(guò)去主要關(guān)心資金的安全性，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)心企業(yè)的盈利性。于是，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由單一的資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)展到資產(chǎn)負(fù)債表與損益表并用。大約在1925年前后，帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)也隨之由單一的資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)展到了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表并重，甚至曾一度將損益表作為重點(diǎn)。專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)模式的采用，審計(jì)的效率有了較大幅度的提高，但由于針對(duì)性不強(qiáng)，抽查的數(shù)量很大，工作效率提高的幅度仍然不能滿(mǎn)足企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量急劇增長(zhǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求，不能做到對(duì)足夠多的責(zé)任中心財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性狀況進(jìn)行及時(shí)的證實(shí)和評(píng)價(jià);而且，將憑經(jīng)驗(yàn)判斷得出的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性、異常性結(jié)論作為確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)的依據(jù)，帶有比較嚴(yán)重的盲目性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，難以保證已審計(jì)過(guò)的責(zé)任中心的重大錯(cuò)弊均已被揭露。也就不能滿(mǎn)足最高管理當(dāng)局加強(qiáng)控制的需要。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人必須尋求更有效的審計(jì)模式。2.3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)(1)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的動(dòng)因科學(xué)與技術(shù)從來(lái)沒(méi)有象近二十年來(lái)這樣，以巨大的歷史力量，以令人難以想象的速度，全面深刻地影響著人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程。企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等外部環(huán)境的每一個(gè)方面都日新月異地發(fā)生著變化，尤其是經(jīng)濟(jì)全球化、需求多樣化、新的金融衍生工具的產(chǎn)生、新材料與替代產(chǎn)品的持續(xù)大量涌現(xiàn)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，盡管給企業(yè)帶來(lái)了大量的發(fā)展機(jī)遇，但也伴隨而來(lái)了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。加上企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張甚至跨地區(qū)、跨國(guó)界的分支機(jī)構(gòu)日益增多，企業(yè)總部乃至有關(guān)亞管理層責(zé)任中心與外界的聯(lián)系越來(lái)越多，又有新的信息技術(shù)和金融衍生工具，這為亞管理層管理人員甚至操作層的有關(guān)人員舞弊提供了方便;技術(shù)及其他有關(guān)投資的巨大化與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化、市場(chǎng)需求改變的迅速化之間的矛盾日益突出，如此等等。對(duì)這些間題一旦稍有疏忽，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失乃至滅頂之災(zāi)。巴林銀行倒閉案、日本大和銀行事件和我國(guó)許多大中型企業(yè)投資決策失誤、財(cái)產(chǎn)被外部或內(nèi)部犯罪分子侵吞等方面的事例，都是明證。為了保證企業(yè)的安全與發(fā)展，企業(yè)最高管理當(dāng)局普遍要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上述諸方面，幫助其揭露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范或控制風(fēng)險(xiǎn)的建議。這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人提出了更高的要求，如果被審計(jì)的有關(guān)責(zé)任中心的某些風(fēng)險(xiǎn)未能發(fā)現(xiàn)，則企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人就應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任，即承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人不得不面對(duì)被審計(jì)責(zé)任中心的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尋找及時(shí)揭露進(jìn)而提出防范或控制建議的有效辦法，以便降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)內(nèi)部賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，容易在高風(fēng)險(xiǎn)與低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)資源的分配上產(chǎn)生不匹配現(xiàn)象，使低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目或項(xiàng)目中的某些專(zhuān)題投入的審計(jì)資源過(guò)量，而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目或其中的某些專(zhuān)題投入的審計(jì)資源不足，導(dǎo)致一方面審計(jì)資源浪費(fèi)，另一方面又缺乏足夠的力量去減少或消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加上前已論及的這兩種審計(jì)模式的其他缺陷，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)模式已不能完全適應(yīng)企業(yè)生存與發(fā)展的要求。正是因?yàn)槠髽I(yè)最高管理當(dāng)局的強(qiáng)烈要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)有審計(jì)模式的嚴(yán)重缺陷，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種多維和有效的審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生并迅速得以較大面積地應(yīng)用，從而大大提高了審計(jì)的效率，也減少了審計(jì)人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人以系統(tǒng)地分析、評(píng)價(jià)被審計(jì)人可以審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)評(píng)價(jià)得出的已經(jīng)量化了的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，選定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法并予以實(shí)施的一種審計(jì)模式。(2)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的程序?qū)徲?jì)程序的科學(xué)、合理性的強(qiáng)弱，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力正相關(guān)?？茖W(xué)、合理的審計(jì)程序，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)穩(wěn)扎穩(wěn)打、循序漸進(jìn)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了使審計(jì)的程序科學(xué)、合理，設(shè)計(jì)程序時(shí)應(yīng)堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的指導(dǎo)思想和自上而下、由全面到個(gè)別、由大到小的思路，根據(jù)每個(gè)被審計(jì)人的具體情況，有針對(duì)性地分別設(shè)計(jì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序。由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人將被審計(jì)責(zé)任中心放在大的經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境中，從被審計(jì)責(zé)任中心與企業(yè)外部以及企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任中心的聯(lián)系中考察審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，要求對(duì)被審計(jì)責(zé)任中心內(nèi)部控制各因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。盡管對(duì)各個(gè)具體被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)的審計(jì)程序都有區(qū)別，但它們都應(yīng)當(dāng)具備相同的基本審計(jì)程序。這一基本審計(jì)程序由以下五個(gè)階段構(gòu)成。1.評(píng)價(jià)包括內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素在內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍。2.了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，據(jù)此評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)下。3.依據(jù)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定具體審計(jì)項(xiàng)目。4.制定具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案，包括設(shè)計(jì)具體的審計(jì)程序。5.實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案，收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。6.提出審計(jì)結(jié)論和建議。(三)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人與民間審計(jì)人采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是被審計(jì)人的管理風(fēng)險(xiǎn)(也稱(chēng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的衍生物。因此，無(wú)論是民間審計(jì)人還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人，都關(guān)心被審計(jì)人的管理風(fēng)險(xiǎn)。但民間審計(jì)人關(guān)心的重點(diǎn)是審計(jì)后提出的結(jié)論與被審計(jì)人風(fēng)險(xiǎn)之間的直接關(guān)系，或者說(shuō)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是否要在被審計(jì)人的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后承擔(dān)責(zé)任。他們對(duì)被審計(jì)人的這種風(fēng)險(xiǎn)至為關(guān)注，至于被審計(jì)人的其他風(fēng)險(xiǎn)，則一般不予關(guān)心。即民間審計(jì)人是站在局外人的立場(chǎng)上因關(guān)心自己的風(fēng)險(xiǎn)而關(guān)心被審計(jì)人的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這是民間審計(jì)人采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的主要原因。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人雖然也要關(guān)心被審計(jì)人的這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，即關(guān)心自己的審計(jì)責(zé)任或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，但作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)或成員，他們更多地站在企業(yè)最高管理當(dāng)局的立場(chǎng)上，關(guān)注企業(yè)亞管理層責(zé)任中心各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，努力協(xié)助最高管理當(dāng)局促進(jìn)和幫助有關(guān)亞管理層責(zé)任中心管理當(dāng)局有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效地控制和防范顯現(xiàn)與潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。這二者都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重要原因。2.4ERP環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性（1）為了評(píng)價(jià)ERP系統(tǒng)與企業(yè)的適應(yīng)性必須開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)為了主動(dòng)適應(yīng)快速變化的外部環(huán)境，許多公司都開(kāi)始放棄他們?cè)瓉?lái)的信息系統(tǒng)而采用ERP系統(tǒng)。ERP是企業(yè)IT系統(tǒng)的一個(gè)解決方案，選用商品化的ERP系統(tǒng)同自己開(kāi)發(fā)ERP軟件相比，其優(yōu)點(diǎn)是成本較低，能快速實(shí)施，有很好的系統(tǒng)質(zhì)量。但是也有其缺點(diǎn):選擇的不確定性和可能忽略實(shí)施過(guò)程中的潛在成本。盡管ERP與組織活動(dòng)內(nèi)容之間的適應(yīng)性被認(rèn)為是決定ERP成功實(shí)施與否的關(guān)鍵因素，但是在實(shí)踐中卻很少有對(duì)ERP系統(tǒng)的適應(yīng)性的檢驗(yàn)。Soh(2000)認(rèn)為ERP系統(tǒng)與組織活動(dòng)之間的適應(yīng)性也許在亞洲是最差的。因?yàn)榻^大部分ERP系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)和管理方式都以歐洲或是美國(guó)商業(yè)活動(dòng)為模式，而這些商業(yè)活動(dòng)與亞洲的商業(yè)活動(dòng)又有很大的不同。目前在我國(guó)市場(chǎng)上存在上百個(gè)ERP軟件，這些軟件有的是國(guó)際軟件公司開(kāi)發(fā)的，如:SAPR/3,Orancle,Peoplesoft,Baan等，有些是國(guó)內(nèi)的軟件公司開(kāi)發(fā)的，如用友的NC,金蝶的K/3等。這些系統(tǒng)的推出，給企業(yè)帶來(lái)了很大的選擇空間。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須加入到這個(gè)選擇活動(dòng)中來(lái)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理水平都非常熟悉，更有能力評(píng)價(jià)企業(yè)的商業(yè)處理過(guò)程與各種軟件之間的適應(yīng)程度。通過(guò)對(duì)企業(yè)ERP立項(xiàng)分析、ERP軟件選擇審計(jì)能夠?yàn)楣芾碚咛峁┛蓞⒖嫉囊庖?jiàn)。（2）為了有效控制ERP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)必須開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)企業(yè)進(jìn)入信息時(shí)代，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能正在因企業(yè)全面實(shí)施ERP系統(tǒng)而淡化，集成的信息系統(tǒng)將從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)瞬間、每一個(gè)角落獲取經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的所有信息?！坝捎谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)越來(lái)越依賴(lài)于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)，”德勤會(huì)計(jì)師行的高級(jí)合伙人鮑威爾說(shuō)，“今天計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容已從單純關(guān)注被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)延伸到了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)?！边@些風(fēng)險(xiǎn)以不同的方式?jīng)_擊信息系統(tǒng)，另因ERP系統(tǒng)在商業(yè)流程中緊密聯(lián)系的、自動(dòng)的內(nèi)部依賴(lài)性，以及對(duì)相聯(lián)數(shù)據(jù)庫(kù)的依賴(lài)，從而產(chǎn)生了ERP系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)，如業(yè)務(wù)中斷風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)庫(kù)安全風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施安全風(fēng)險(xiǎn)、程序相互依賴(lài)的風(fēng)險(xiǎn)等。ERP的使用將改變?cè)瓉?lái)企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)特征。這些新問(wèn)題的出現(xiàn)使得基于ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程的控制體系需要相應(yīng)的改變。如果不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就無(wú)法保證新的系統(tǒng)能成功地如同我們預(yù)期的那樣運(yùn)行。當(dāng)企業(yè)實(shí)施ERP時(shí)，若能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，將能極大地促進(jìn)ERP的實(shí)施，并將ERP項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。（3）為了監(jiān)控ERP項(xiàng)目活動(dòng)必須實(shí)施審計(jì)目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)ERP實(shí)施的是項(xiàng)目監(jiān)理制度，從由第三方實(shí)施的角度來(lái)看與內(nèi)部審計(jì)是相同的，但項(xiàng)目監(jiān)理的對(duì)象是工程項(xiàng)目，而且僅覆蓋開(kāi)發(fā)階段，即在一定的成本、進(jìn)度和質(zhì)量目標(biāo)下，控制項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，當(dāng)項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，監(jiān)理工作結(jié)束。然隨著企業(yè)自身的發(fā)展變化及外部環(huán)境的改變，ERP項(xiàng)目的適用程度和有效程度也隨之變化，這是就要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)小組發(fā)揮長(zhǎng)期監(jiān)控的作用了。因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，不僅要在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)階段，在開(kāi)發(fā)完成后的運(yùn)行維護(hù)階段(占系統(tǒng)全生命周期的60%-70%)還要繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)，它覆蓋信息系統(tǒng)的全生命周期。內(nèi)部審計(jì)人員有必要在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施計(jì)劃、實(shí)施進(jìn)度和實(shí)施成本等，建立明確的控制體系框架，來(lái)監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)找出存在的問(wèn)題，為實(shí)施方提供修改意見(jiàn)，指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)采取相應(yīng)的措施。（4）為了建立健全ERP實(shí)施后的內(nèi)部控制必須實(shí)施內(nèi)部審計(jì)在ERP系統(tǒng)實(shí)施中，控制環(huán)境將會(huì)和傳統(tǒng)的管理方式有所不同，傳統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是建立在不相容職能分離及相應(yīng)職責(zé)分工的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員控制風(fēng)險(xiǎn)所依賴(lài)的是責(zé)任分工和權(quán)力分散。由于商業(yè)運(yùn)行和組織形式的小規(guī)?；?、扁平化、分散化，傳統(tǒng)的控制環(huán)境己經(jīng)發(fā)生變化。采用信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化后，內(nèi)部控制由計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)，控制程序自動(dòng)進(jìn)行，不再需要人員過(guò)多的干預(yù)。業(yè)務(wù)人員大大減少，給個(gè)人身兼多職帶來(lái)了可能，因而導(dǎo)致了控制風(fēng)險(xiǎn)。主管人員既可以運(yùn)用軟件本身提供的制約監(jiān)督，也可以通過(guò)恰當(dāng)?shù)娜藛T分工安排做到相互監(jiān)督。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息環(huán)境不熟悉，就會(huì)無(wú)意識(shí)地造成內(nèi)部控制的失效。內(nèi)部審計(jì)參與ERP實(shí)施過(guò)程審計(jì)，對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立的內(nèi)部控制的嚴(yán)密性、系統(tǒng)的合規(guī)合法性以及系統(tǒng)的可審性進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證系統(tǒng)運(yùn)行以后數(shù)據(jù)處理結(jié)果的真實(shí)性與正確性，可以防止和減少計(jì)算機(jī)犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)在實(shí)施過(guò)程內(nèi)部審計(jì)人員可以跟ERP實(shí)施項(xiàng)目組里的高級(jí)管理人員、信息系統(tǒng)小組成員、計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員等有更多寶貴的機(jī)會(huì)溝通，有利于發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。第3章ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響3.1ERP環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的影響3.1.1企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化隨著信息時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的來(lái)臨，要求企業(yè)具備更富有彈性的扁平化組織結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)以更快和更靈活的方式滿(mǎn)足市場(chǎng)和顧客不斷變化的需要。目前我國(guó)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)大多為金字塔式的職能型層次式組織結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)臃腫，因人設(shè)崗、人員繁多，不僅增加了成本開(kāi)支，更是嚴(yán)重影響了辦事的效率，阻礙了組織的發(fā)展。這種金字塔式的職能型層次式組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由新型的扁平小組中心流程式組織結(jié)構(gòu)(如圖3-1所示)來(lái)替代。扁平小組中心流程式組織結(jié)構(gòu)與金字塔式的職能型層次式組織結(jié)構(gòu)相比不僅縮短了管理層次，而且根據(jù)企業(yè)的需求設(shè)置崗位和選擇人員，節(jié)省了成本開(kāi)支，提高了企業(yè)的工作效率。另外，我們也可以建立更富有彈性的流動(dòng)型組織，組織的成員可以來(lái)自不同的部門(mén)，也可能是企業(yè)外部的專(zhuān)家、顧問(wèn)，這樣，企業(yè)管理可以超越企業(yè)本身固有的框架。而ERP系統(tǒng)正是要求企業(yè)改變?cè)瓉?lái)的組織結(jié)構(gòu)，建立富有彈性的扁平化組織結(jié)構(gòu)的一種管理理念和管理信息系統(tǒng)。實(shí)施ERP的企業(yè)能對(duì)市場(chǎng)做出迅速敏捷的反應(yīng)，以適應(yīng)不斷變化的顧客需求和市場(chǎng)機(jī)遇，從而加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。隨著ERP系統(tǒng)在我國(guó)的不斷發(fā)展和改良，目前許多系統(tǒng)已具備高度彈性的、可支持隨時(shí)調(diào)整的組織結(jié)構(gòu)。圖3-1扁平小組中心流程式組織結(jié)構(gòu)圖3.1.2業(yè)務(wù)流程的改變企業(yè)要實(shí)施ERP計(jì)劃，首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組((BPR--BusinessProcessReorganizing)。如果僅是對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程實(shí)行信息化管理，就違背了ERP的宗旨。因?yàn)镋RP首先是一種管理模式，其次才是技術(shù)手段，ERP的精髓在于管理技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的結(jié)合。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程不合理的地方太多，經(jīng)常是因人設(shè)崗，人浮于事，扯皮現(xiàn)象不斷發(fā)生，各部門(mén)間信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)常發(fā)生重復(fù)勞動(dòng)現(xiàn)象，嚴(yán)重浪費(fèi)企業(yè)的資源，阻礙企業(yè)的發(fā)展。BPR要求我們理順和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)上的活動(dòng)盡可能實(shí)現(xiàn)最大化增值，盡可能減少無(wú)效的或不增值的活動(dòng)，并從整體流程全局最優(yōu)的目標(biāo)設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中的各項(xiàng)活動(dòng)，消除本位主義和利益分散主義。BPR強(qiáng)調(diào)管理面向業(yè)務(wù)流程，將業(yè)務(wù)的審核和決策定位于業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的地方，縮短信息溝通的渠道和時(shí)間，從而提高對(duì)顧客和市場(chǎng)的反應(yīng)速度，這些正是我國(guó)企業(yè)所缺乏的。因此，我國(guó)企業(yè)要想合理調(diào)配資源，優(yōu)化管理流程，應(yīng)該使用好ERP這個(gè)管理軟件，更新管理理念，采用先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。3.1.3成本管理和財(cái)務(wù)管理的改變隨著企業(yè)外部環(huán)境的千變?nèi)f化，以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。企業(yè)管理者不僅要想方設(shè)法開(kāi)拓業(yè)務(wù)渠道，擴(kuò)大利潤(rùn)基礎(chǔ)，而且還要加強(qiáng)內(nèi)部成本核算，提高利潤(rùn)空間，即在“開(kāi)源”的同時(shí)，還要注重“節(jié)流”。因?yàn)楝F(xiàn)在大多數(shù)行業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代，企業(yè)必須想方設(shè)法降低成本費(fèi)用，方能取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。但是，我國(guó)的企業(yè)大多重視“開(kāi)源”，輕視“節(jié)流”，對(duì)成本的管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，雖然某些企業(yè)做得較好，例如有邯鋼的“模擬核算，成本否決，，的成功經(jīng)驗(yàn)，但大多數(shù)企業(yè)在成本控制方面是令人擔(dān)憂(yōu)的。因此我們應(yīng)當(dāng)把目標(biāo)成本管理納入各部門(mén)考核指標(biāo)體系，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的基本原理，以分部門(mén)核算的方法建立起一套有成本預(yù)算、收錄、分?jǐn)?、?jì)算、分析功能的信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地反映各部門(mén)的收支情況。這樣，不僅便于領(lǐng)導(dǎo)的跟進(jìn)、查究，更重要的是建立和強(qiáng)化部門(mén)的成本約束意識(shí)和收入對(duì)比意識(shí)，從而徹底改變各部門(mén)只關(guān)心業(yè)務(wù)開(kāi)展而不注重成本和效益的狀況。ERP系統(tǒng)既然名為“企業(yè)資源計(jì)劃”，要求能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的計(jì)劃與控制。成本管理的思想貫穿于ERP計(jì)劃全過(guò)程，可以大大提高企業(yè)的成本控制水平。例如，ERP系統(tǒng)通常通過(guò)費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用歸集、費(fèi)用分配、成本計(jì)算的過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)成本處理的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)結(jié)合成本對(duì)象、成本項(xiàng)目、費(fèi)用要素等重要成本概念來(lái)描述整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，并集成出入庫(kù)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)計(jì)劃、車(chē)間管理、工資、固定資產(chǎn)等來(lái)構(gòu)建一個(gè)完整的成本管理體系。除此之外，ERP系統(tǒng)還可提供成本分析報(bào)表供企業(yè)事中控制與事前預(yù)測(cè)之用。ERP系統(tǒng)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是有目共睹的，根據(jù)美國(guó)生產(chǎn)與庫(kù)存控制系統(tǒng)學(xué)會(huì)(APICS)調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，ERP可以為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益平均為:庫(kù)存下降30}-50%庫(kù)存周轉(zhuǎn)率提高50%延期交貨減少80%采購(gòu)提前期縮短50%停工停料減少60%制造成本降低12%管理人員減少10%當(dāng)然對(duì)于不同的企業(yè)有不同指標(biāo)要求，只要通過(guò)ERP系統(tǒng)和管理部門(mén)努力，就可以成功地降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。ERP中的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是集成的、面向管理和決策的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，它己經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從對(duì)財(cái)務(wù)信息的事后反映到對(duì)財(cái)務(wù)管理和決策的實(shí)時(shí)支持，從封閉的單一財(cái)務(wù)管理到集成的全面企業(yè)管理的轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在:(1)它吸收并內(nèi)嵌了國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，改善了企業(yè)會(huì)計(jì)核算、資金管理和財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)流程，大大提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和效果。(2)它不僅使財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付、總帳、資金管理、固定資產(chǎn)等模塊充分集成，與采購(gòu)模塊、生產(chǎn)制造模塊和分銷(xiāo)模塊等系統(tǒng)也達(dá)到了無(wú)縫集成。這使得