2021年度企業(yè)所得稅主要政策及

年度申報(bào)表(局部)要點(diǎn)

株洲市地稅局劉丹Apr-12-20211課程名稱:2021年度企業(yè)所得稅主要政策及年度申報(bào)表(局部)要點(diǎn)授課人:劉丹培訓(xùn)對(duì)象:納稅人及稅務(wù)干部教學(xué)目的:及時(shí)掌握新政，滿足實(shí)務(wù)需求，解決工作困惑，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)。方案課時(shí):4課時(shí)

2021年度企業(yè)所得稅主要政策及年度申報(bào)表(局部)要點(diǎn)主要內(nèi)容幾個(gè)關(guān)注問題2021年度企業(yè)所得稅主要政策匯算清繳要點(diǎn)-年度納稅申報(bào)表幾個(gè)關(guān)注問題1.“營改增〞后企業(yè)所得稅的征管是否會(huì)改變？“營改增〞只是將原來征收營業(yè)稅的局部行業(yè)，改為按增值稅征收。一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，一個(gè)是價(jià)外稅，但兩者都是流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅由國稅征管，也的人可能以為企業(yè)所得稅也要改為國稅征管。就目前政策而言，企業(yè)所得稅的我征管范圍并無新規(guī)定，因此“營改增〞后納稅人的企業(yè)所得稅已經(jīng)在地稅繳納的，目前還是在地稅申報(bào)繳納。幾個(gè)關(guān)注問題2.“營改增〞是否對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)有改變？“營改增〞，改變的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營最終所得征收的稅種。在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，改變是流轉(zhuǎn)稅的名稱，各個(gè)明細(xì)表、調(diào)整表及優(yōu)惠表的填報(bào)方法均不會(huì)改變。2021年度企業(yè)所得稅主要政策國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告2021年第82號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財(cái)稅[2021]99號(hào)相關(guān)總局公告2021年第61號(hào)財(cái)稅[2021]34號(hào)稅總發(fā)[2021]35號(hào)和稅總發(fā)[2021]108號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅[2021]106號(hào)公告2021年第68號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告2021年第55號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告2021年第34號(hào)

關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)中華全國總工會(huì)中國宋慶齡基金會(huì)和中國國際人才交流基金會(huì)2021年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知財(cái)稅[2021]1號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅[2021]109號(hào)公告2021年第40號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2021年版)等報(bào)表?的公告2021年第31號(hào)

2021年第79號(hào)2021年度企業(yè)所得稅主要政策國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?稅收減免管理方法?的公告2021年第43號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)本錢分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告2021年第45號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?減免稅政策代碼目錄?的公告2021年第73號(hào)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法>的公告2021年第76號(hào)家稅務(wù)總局關(guān)于公布稅務(wù)行政許可事工程錄的公告2021年第87號(hào)7主要政策類型一、稅收優(yōu)惠政策財(cái)稅[2021]99號(hào)財(cái)稅[2021]106號(hào)公告2021年第17第61號(hào)財(cái)稅[2021]106公告2021年第68號(hào)公告2021年第55號(hào)財(cái)稅[2021]18號(hào)(聯(lián)財(cái)稅[2021]39號(hào))公告2021年第12號(hào)財(cái)稅〔2021〕1號(hào)二、實(shí)體政策總局公告2021年第34號(hào)、第40號(hào)和第48號(hào)三、申報(bào)類政策總局公告2021年第30號(hào)、第31號(hào)和第79號(hào)四、征管類總局公告43457376號(hào)87號(hào)2021年度企業(yè)所得稅主要政策(優(yōu)惠政策略)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告公告2021年第34號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)9

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主要規(guī)定一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?〔國稅函〔2021〕3號(hào)〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2021〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。要點(diǎn)：1.兩個(gè)前提2.擴(kuò)展工資涵義3.增加計(jì)扣基數(shù)

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4.關(guān)聯(lián)國稅函[2021]3(財(cái)企[2021]242大同)一、關(guān)于合理工資薪金問題?實(shí)施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原那么掌握：第一條：(一)企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；其中(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；是限制性條款，給稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

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二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。要點(diǎn)：1.預(yù)提工薪準(zhǔn)扣情形。2.預(yù)提匯繳前必須實(shí)際支付。轉(zhuǎn)入往來賬戶，不屬實(shí)際支付。3.注意代扣代繳個(gè)稅

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三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議〔合同〕約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。要點(diǎn)：必須二選一防止重復(fù)列支注意：工資列支按規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告2021年第34號(hào)

四、施行時(shí)間本公告適用于2021年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項(xiàng)，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。要點(diǎn)：1.“可按本公告〞由企業(yè)選擇注意：工資列支按規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))先了解40號(hào)公告公布的背景2021年3月7日，國務(wù)院公布?國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見?〔國發(fā)〔2021〕14號(hào)，以下簡稱14號(hào)文件〕，該文件是李克強(qiáng)總理經(jīng)濟(jì)學(xué)系列組合拳的重要一環(huán)，該文件的第四條第(七)項(xiàng)要求“完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策。修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購股權(quán)(資產(chǎn))占被收購企業(yè)全部股權(quán)(資產(chǎn))的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策。〞在14號(hào)“戰(zhàn)略〞文件的指引與影響下，財(cái)政部國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了一系列鼓勵(lì)重組的重大稅政。主要有：15返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))2021年年初，財(cái)政部國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了一系列鼓勵(lì)重組的重大稅政。主要有：財(cái)稅[2021]109號(hào)文件，明確特殊性稅務(wù)處理中，被收購股權(quán)、資產(chǎn)比例由75%降到50%，符合條件的資產(chǎn)〔股權(quán)〕劃轉(zhuǎn)，可以享受特殊性稅務(wù)處理政待遇；財(cái)稅[2021]116號(hào)文件及國家稅務(wù)總局2021年第33號(hào)公告，明確企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資所得，可在5年內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額；財(cái)稅[2021]41號(hào)文件〔根據(jù)國務(wù)院2021年2月25日常務(wù)會(huì)議決定〕及國家稅務(wù)總局2021年第20號(hào)公告，明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資所得，在5年內(nèi)遞延納稅；財(cái)稅[2021]5號(hào)文件，對(duì)合并、分立、投資等行為的土地增值稅處理，給予了寬松政策，該文同時(shí)還排出了房地產(chǎn)企業(yè)享受重組政策紅利的可能性，可謂幾家歡樂幾家愁;財(cái)稅[2021]37號(hào)文件，對(duì)合并、分立、劃轉(zhuǎn)等行為的契稅政策進(jìn)行了延續(xù)和修正，并明確了“原投資主體存續(xù)〞等關(guān)鍵條件的含義所在。在上述重組政策中，清晰的發(fā)現(xiàn)了規(guī)律，即重大重組政策遵循了“財(cái)稅文件明確政策總局公告配套征管〞的規(guī)律，40號(hào)公告就是在這樣的背景下，作為財(cái)稅〔2021〕109號(hào)文件的配套征管政策出臺(tái)的。16返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào)財(cái)稅〔2021〕59號(hào))看看相關(guān)規(guī)定：(1)財(cái)稅[2021]109財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。疑惑：劃轉(zhuǎn)情形不夠清晰，母劃子？子劃母？子劃子？有償？無償？17財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))劃轉(zhuǎn)的概念稅收法規(guī)暫未找到定義網(wǎng)劃轉(zhuǎn)-見聞城建制劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。但暫未查到標(biāo)準(zhǔn)定義。財(cái)政部?關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定〉的通知?(財(cái)管字[1999]301號(hào))規(guī)定，企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或局部國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。18非國有資產(chǎn)可否無償劃轉(zhuǎn)?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))再看告2021年第40號(hào)主要規(guī)定“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)〞，限于以下情形：〔一〕100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資〔包括資本公積，下同〕處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅根底以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅根底確定。要點(diǎn)：1.前提100%直控2.按凈值劃轉(zhuǎn)四種情形(1)母向子劃轉(zhuǎn)：母獲子股付，作增加投資；子作接受投資19返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))〔二〕100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本〔包括資本公積，下同〕處理，子公司按接受投資處理。要點(diǎn)：(2)母向子劃轉(zhuǎn)：母未獲子股付，作沖減實(shí)資〔公積〕；子作接受投資疑問：母公司向其子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，什么情況可能沖減實(shí)收資本(資本公積)？母：借：實(shí)收資本或資本公積-資本溢價(jià)貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)子：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸、累計(jì)折舊貸：實(shí)收資本或資本公積-資本溢價(jià)理解：這種情況只會(huì)出現(xiàn)在母公司100%的集團(tuán)公司內(nèi)合并報(bào)表時(shí)，20返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))公告2021年第40號(hào)主要規(guī)定〔三〕100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅根底，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅根底。要點(diǎn)：(3)子向母劃轉(zhuǎn)：子未獲母股付，作沖減實(shí)收資本；母作減持股權(quán)子：借：實(shí)收資本貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)母：借：資產(chǎn)貸：長投(相當(dāng)母撤資)21返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))控制概念：控制，是指一方通過投資關(guān)系、協(xié)議或者其他安排，實(shí)現(xiàn)對(duì)另一方的實(shí)際支配。直接控制，是指不通過中間方實(shí)現(xiàn)的控制；間接控制，是指通過中間方實(shí)現(xiàn)的控制。22返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)(財(cái)稅[2021]109號(hào))公告2021年第40號(hào)主要規(guī)定〔四〕受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。提示：受相同多家居民企業(yè)直接控制僅構(gòu)成集體控制，不一定是共同控制。23返回政策財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)財(cái)稅[2021]109號(hào)注意資產(chǎn)凈值在會(huì)計(jì)與稅法中的定義會(huì)計(jì)資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊(或攤銷)賬面價(jià)值〔凈額〕=凈值-減值準(zhǔn)備賬面余額指賬面實(shí)際余額，不扣除作為備抵的工程，資產(chǎn)可收回金額確實(shí)認(rèn)采用了孰高原那么。稅法企稅實(shí)施條例第七十四條:企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。24財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知公告2021年第40號(hào)相關(guān)問題：政府部門如國資委將國有資產(chǎn)，在國有企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)是否用40號(hào)公告？總局公告2021年第29號(hào)一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

〔一〕縣級(jí)以上人民政府〔包括政府有關(guān)部門,下同〕將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金〔包括資本公積〕處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅根底。〔二〕縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕70號(hào)〕規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?？h級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述〔一〕、〔二〕項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

25公告2021年第40號(hào)附表.26返回政策2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)主要內(nèi)容一、年度納稅申報(bào)表總體介紹國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2021年版)?的公告2021年第63號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類，2021年版〕局部申報(bào)表的公告國家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)

二、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類.2021)之A105000納稅調(diào)整工程明細(xì)表

2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-總體介紹企業(yè)所得稅為什么要進(jìn)行年度納稅申報(bào)？營業(yè)稅NO房產(chǎn)稅、土地使用稅NO企業(yè)所得稅：利潤總額，會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果稅、會(huì)計(jì)稅依據(jù)不同，是不是計(jì)算出的稅額不同？企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度核算利潤總額，以此申報(bào)繳納稅法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額金三匯繳問題1.金稅三期系統(tǒng)上線后，在企業(yè)所得匯繳怎樣申報(bào)?答：1.企業(yè)可照常在辦稅效勞廳窗口、網(wǎng)上申報(bào)。2.目錄問題：匯繳軟件沒有審核糾錯(cuò)功能、無法打印、不能導(dǎo)出申報(bào)表等均已反映國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?中華人民共和國企業(yè)

所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2021年版)?的

公告2021年第63號(hào)貫徹落實(shí)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其有關(guān)政策，現(xiàn)將國家稅務(wù)總局修訂后的?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類，2021年版〕?及?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類，2021年版〕填報(bào)說明?予以發(fā)布，自2021年1月1日施行，?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〔中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〕的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕101號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于〔中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〕的補(bǔ)充通知?〔國稅函〔2021〕1081號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知?〔國稅函〔2021〕148號(hào)〕同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明?國家稅務(wù)總局2021年11月3日國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類，2021年版〕局部申報(bào)表的公告國家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)

稅務(wù)總局決定修改公告2021年第63號(hào)中的局部申報(bào)表?，F(xiàn)公告如下：一、對(duì)?企業(yè)根底信息表?〔A000000〕及填報(bào)說明修改如下：〔一〕“107從事國家非限制和禁止行業(yè)〞修改為“107從事國家限制或禁止行業(yè)〞。填報(bào)說明修改為“納稅人從事國家限制或禁止行業(yè)，選擇‘是’，其他選擇‘否’〞?！捕场?03所屬行業(yè)明細(xì)代碼〞填報(bào)說明中，判斷小型微利企業(yè)是否為工業(yè)企業(yè)內(nèi)容修改為“所屬行業(yè)代碼為06**至4690，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)〞，不包括建筑業(yè)。二、?固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表?〔A105081〕及其填報(bào)說明廢止，以修改后的?固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表?〔A105081〕及填報(bào)說明〔見附件1〕替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。三、根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第82號(hào)〕規(guī)定，?所得減免優(yōu)惠明細(xì)表?〔A107020〕第33行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓工程〞填報(bào)說明中，刪除“全球獨(dú)占許可〞內(nèi)容。四、?抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表?〔A107030〕及其填報(bào)說明廢止，以修改后的?抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表?〔A107030〕及填報(bào)說明〔見附件2〕替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。五、?減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表?〔A107040〕及其填報(bào)說明廢止，以修改后的?減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表?〔A107040〕及填報(bào)說明〔見附件3〕替代，表間關(guān)系作相應(yīng)調(diào)整。六、以下申報(bào)表適用范圍按照以下規(guī)定調(diào)整：〔一〕?職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表?〔A105050〕、?捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表?〔A105070〕、?特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表?〔A105120〕，只要會(huì)計(jì)上發(fā)生相關(guān)支出〔包括準(zhǔn)備金〕，不管是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)?！捕?高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表?〔A107041〕由取得高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人填寫。高新技術(shù)企業(yè)虧損的，填寫本表第1行至第28行。2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-總體介紹一、修訂背景2021版申報(bào)表至2021年已實(shí)施6年，在組織收入，協(xié)履義務(wù)，強(qiáng)化企稅匯繳，推進(jìn)企稅管理發(fā)揮了積極作用。一方面，隨著國民經(jīng)濟(jì)開展的需要，以及新政不斷出臺(tái)，老申報(bào)表，使納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報(bào)過失率較高，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。另一方面，在新形勢下，稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，而老表簡單、且結(jié)構(gòu)不合理，存在申報(bào)表信息采集量缺乏，難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-總體介紹二、主要特點(diǎn)新申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為根底，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法。其主要特點(diǎn)有：一是架構(gòu)合理。申報(bào)表采取圍繞主表進(jìn)行填報(bào)，主表數(shù)據(jù)大局部從附表生成，既可以電子申報(bào)，又可以手工填寫。每張表既能獨(dú)立表達(dá)的稅收政策或優(yōu)惠表達(dá)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級(jí)清楚，內(nèi)容清晰，填報(bào)便捷。二是信息量豐富。申報(bào)表中既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險(xiǎn)等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡適度。申報(bào)表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，凡涉及的，選擇填報(bào)，不涉及的，就無需填報(bào)。充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對(duì)于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報(bào)4—5張就可以，比之前更加簡化、便捷。2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-總體介紹三、表格體系1、塔狀結(jié)構(gòu)。主表+附表，新表41張，層級(jí)分布1+15+22+21張根底信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。雖然增加了29張，但許多表是選項(xiàng)，納稅人有此業(yè)務(wù)的，可以選填，沒有，可不填報(bào)。從納稅人試填看，大局部納稅填報(bào)8張下，與老申報(bào)表12張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-總體介紹2、編號(hào)規(guī)那么企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編號(hào)由字母和數(shù)字共同組成，共7位，如A100000。1.分類：“A〞代表查賬征收方式，“B〞代表核定征收方式。2.編號(hào):開頭“1〞代表年度納稅申報(bào)表，如A100000;“2〞代表季度納稅申報(bào)表。第3位后是整數(shù)，表示一級(jí)附表。按照101102103……的順序排列。如A105000第5位數(shù)字，表示二級(jí)附表。如A105010第7位數(shù)字，表示三級(jí)附表。按照1，2，3……的順序排列。如A105081一級(jí)表無附表，最后四位為“0000〞，如A103000、A104000、A106000；二級(jí)表無附表的最后一位為“0〞，如A105050、A107070；企業(yè)所得稅申報(bào)表采用編碼，有利于標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)的管理所得稅事項(xiàng)。2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-申報(bào)填寫一、封面填寫二、填寫順序三、主要表格四、具體填報(bào)申報(bào)填寫一、封面填寫1.適用對(duì)象：2021版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類〕是由實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人填報(bào)。2.封面上的“稅款所屬期間〞，要根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況來填寫?！?〕2021年底之前成立的，至2021年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營的，填“2021年1月1日至2021年12月31日〞。〔2〕2021年的年度中間開業(yè)的，至2021年12月31日仍在持續(xù)經(jīng)營的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營之日〔營業(yè)執(zhí)照上的成立日期〕為準(zhǔn)2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-申報(bào)填寫二、填寫順序1.?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單?2.先填報(bào)?A000000企業(yè)根底信息表?3.再填附表。填三級(jí)附表的先填三級(jí)附表；不需填三級(jí)附表的，先填二級(jí)附再填一級(jí)附表。4.在上述填報(bào)原那么根底上同步生成的主表、一級(jí)附表。注意：在填寫過程中仍有一些工程需要進(jìn)行分析填報(bào)。如：A104000期間費(fèi)用表。主表—整體填報(bào)順序收入、本錢支出、費(fèi)用表(1-9行)A108010境外所得表(14行)A105000納稅調(diào)整表(15-16行)A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除表(17行)A107020所得減免表(20行)A107030抵扣應(yīng)納稅所得額表(21行)A106000彌補(bǔ)以前年度虧損(22行)A107040減免所得稅額表(26行)A107050稅額抵免表(27行)A109000跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙?34-36行)A100000主表

2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-申報(bào)填寫三、主要表格簡介(一)根底信息表(二)主表(三)收入費(fèi)用明細(xì)表(四)納稅調(diào)整表(五)虧損彌補(bǔ)表(六)稅收優(yōu)惠表(七)境外所得抵免表(八)匯總納稅表返回申報(bào)

2021年度申報(bào)表(局部)填報(bào)要點(diǎn)-表格簡介(一)根底信息表此表反映納稅人的根本信息，包括名稱、注冊地、行業(yè)、注冊資本、從業(yè)人數(shù)、股東結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)政策、存貨方法、對(duì)外投資情況等，這些信息，既可以替代企業(yè)備案資料〔如資產(chǎn)情況及變化、從業(yè)人數(shù)，可以判斷納稅人是否屬于小微企業(yè)，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，就無需再報(bào)送其他資料〕；也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理所需要的信息。主要表格簡介(二)主表主表結(jié)構(gòu)：三大塊利潤總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算設(shè)計(jì)目的：展現(xiàn)企業(yè)所得稅計(jì)算的整體過程力求簡潔：僅表達(dá)附表匯總金額，詳細(xì)數(shù)字在附表填報(bào)變更要點(diǎn)：調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠工程順序增加計(jì)算過程說明主要表格簡介—主表主表計(jì)算流程應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額利潤總額核心主要表格簡介—主表主表一局部利潤總額主要表格簡介—主表利潤總額計(jì)算營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)本錢：A102021或102021或103000期間費(fèi)用：A104000表〔事業(yè)單位、非營利組織除外〕資產(chǎn)減值損失：無附表(小準(zhǔn)無)公允價(jià)值變動(dòng)損益：無附表(小準(zhǔn)無)投資收益：無附表〔事業(yè)、非營利有勾稽〕營業(yè)外收入：A101010或101020或103000營業(yè)外支出：A102021或102021或103000主要表格簡介—主表主表二局部應(yīng)納稅所得額舊版境外所得、稅收優(yōu)惠工程從納稅調(diào)整表中別離出來主要表格簡介—主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算1.境內(nèi)境外兩條線扣除境外所得：A108010納稅調(diào)整：A107030收入減免和加計(jì)扣除：A107010用境外所得抵減境內(nèi)虧損：A108000所得減免：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額：A107030彌補(bǔ)以前年度虧損：A106000主要表格簡介—主表2.應(yīng)納稅所得額計(jì)算流程主要表格簡介—主表主表三局部應(yīng)納稅額計(jì)算增加了總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)〔退〕所得稅額返回簡介主要表格簡介—收入費(fèi)用明細(xì)表1.適用范圍不包括執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：填報(bào)A103000不包括非營利企業(yè)會(huì)計(jì)制度：填報(bào)A103000不包括金融企業(yè)：填報(bào)A101020參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?及?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-應(yīng)用指南?設(shè)計(jì)2.三種明細(xì)表一般企業(yè)收入明細(xì)表〔A101010〕金融企業(yè)收入明細(xì)表〔A101020〕事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表〔A10300〕主要表格簡介—(三)

1一般企業(yè)收入明細(xì)表參照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-收入?進(jìn)行分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)收入其他收業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主要表格簡介—(三)2金融企業(yè)收入明細(xì)表適用范圍：商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)主要表格簡介—(三)3一般企業(yè)本錢支出明細(xì)表1.三種明細(xì)表A102021一般企業(yè)本錢支出明細(xì)表A102021金融企業(yè)支出明細(xì)表A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表2.刪除了期間費(fèi)用工程壞賬損失無法收回的債券股權(quán)投資損失主要表格簡介—(三)

4事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表一、A103000適用范圍1.執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度其他2.執(zhí)行民間非營利會(huì)計(jì)制度企業(yè)≠具有免稅資格的非營利組織主要表格簡介—(三)4事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表二.收入費(fèi)用共一表1對(duì)主表收入項(xiàng)，即表A100000第1行第2+3+4+5+6行或第11+12+13+14+15行＝。2.對(duì)應(yīng)投資收益項(xiàng)，即表A100000第9行第8行或第16行3.對(duì)應(yīng)營業(yè)外收入，即表A100000第11行第9行或第17行4.對(duì)應(yīng)營業(yè)本錢，即表A100000第2行第19+20+21+22行或第25+26+27行5.對(duì)應(yīng)營業(yè)外支出，即表A100000第12行第23行或第28行主要表格簡介—(三)4事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表

變化舊版事業(yè)單位收入表與支出表不區(qū)分不征稅收入與征稅收入取消按收入比例計(jì)算不準(zhǔn)予扣除的支出方式主要表格簡介—(三)5期間費(fèi)用表1.新增表格1-3行：人工本錢4-6行：有扣除限額的工程7行：折舊攤銷費(fèi)9-20行：根據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.企業(yè)需要分析填報(bào)，無法與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)〞科目情況填報(bào)在“銷售費(fèi)用〞列中主要表格簡介—(三)5期間費(fèi)用表3.需要披露是否有向境外支付：勞務(wù)費(fèi)咨詢參謀費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)運(yùn)輸倉儲(chǔ)費(fèi)修理費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)研究費(fèi)用返回簡介主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表主要內(nèi)容一差異概述二總體介紹三具體填報(bào)主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表納稅調(diào)整是所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，老申報(bào)表中僅1張納稅調(diào)整表，該表功能就是將納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整后結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總，沒有表達(dá)政策和過程，也不反映稅收與會(huì)計(jì)的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷出其合理性及準(zhǔn)確性。因此，本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、本錢和資產(chǎn)三大類，設(shè)計(jì)了15張表格，通過表格的方式進(jìn)行計(jì)算反映，既方便納稅人填報(bào)；又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估、分析。返回簡介主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表一.差異概述稅會(huì)差異〔財(cái)稅差異〕是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法之間的差異。原因稅法與會(huì)計(jì)制度兩者的目標(biāo)不同、稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與對(duì)謹(jǐn)慎性原那么的理解角度不同，是根本原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目的是提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息。稅法目的是組織國家財(cái)政收入、以稅收為杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表1.差異種類

暫時(shí)性差異永久性差異2.調(diào)整時(shí)間稅法54條，企稅分月或季預(yù)繳，月或季終之日15日內(nèi)。年度終之日5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表3.調(diào)整原那么企業(yè)所得稅法：第二十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。總局公告2021年第15號(hào)：根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表二、介紹總體1、展現(xiàn)稅會(huì)差異。梳理稅會(huì)差異，在老的納稅調(diào)整表的根底上，在覆蓋全面與突出重點(diǎn)中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項(xiàng)。2、豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐。局部調(diào)整事項(xiàng)設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，局部表格兼具信息披露功能，如捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈(zèng)支出的明細(xì)信息。3、優(yōu)化表格設(shè)計(jì)。一是表達(dá)在申報(bào)層級(jí)上，納稅調(diào)整及附表，共三個(gè)層級(jí)，對(duì)需填報(bào)附表的工程金額，由附表直接對(duì)應(yīng)切入填寫，從三級(jí)到二級(jí)再到一級(jí)附表，匯總填報(bào)到主表中，層次更為清晰順暢。同時(shí)也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時(shí)才進(jìn)行填報(bào)〔兩個(gè)例外：資產(chǎn)損失、折舊、攤銷附表為發(fā)生涉稅事項(xiàng)時(shí)填報(bào)〕。二是表達(dá)在明細(xì)附表設(shè)計(jì)上，前面也提到既要列示稅會(huì)差異，盡可能多的采集涉稅信息，又要兼顧納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整說明細(xì)附表的設(shè)置上，對(duì)重要事項(xiàng)〔如企業(yè)重組〕、跨年度管理事項(xiàng)〔如符合條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金〕等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時(shí)對(duì)需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失申報(bào)表、加速折舊統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級(jí)明細(xì)附表。主要表格簡介—(四)

納稅調(diào)整工程明細(xì)表4、報(bào)表體系1.三個(gè)層級(jí)1+2、3級(jí)表2.15張表15=1+12+2與其他表根本不關(guān)聯(lián)3.納稅調(diào)整新表、舊表比較未變結(jié)構(gòu)口徑

變化新增編碼增減工程主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表5、特點(diǎn)1.架構(gòu)清晰左右架構(gòu)左工程右金額塔狀層級(jí)清楚15=1+12+22.承繼創(chuàng)新刪簡保存特別新增3.專注會(huì)差非稅會(huì)差不填視同銷售4.標(biāo)準(zhǔn)管理代碼編號(hào)方便信息存儲(chǔ)、檢索和使用5.兼具備案資產(chǎn)損失、房企6.信息管控申報(bào)獲資信梳管存風(fēng)險(xiǎn)返回主要返回特點(diǎn)填報(bào)方法主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表6、適用說明1.適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策、以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定、以及納稅整情況。2.適用于A類查賬征收企業(yè)填報(bào)。認(rèn)定征收方式(納服標(biāo)準(zhǔn)2.0版)返回主要主要表格簡介—(四)納稅調(diào)整工程明細(xì)表三、具體填報(bào)(一)填報(bào)方法1.直接填報(bào)2.根據(jù)二三級(jí)明細(xì)表填報(bào)

A105000(二)直接填報(bào)工程的根本政策(22)收入類5-按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資本錢調(diào)整確認(rèn)收益6-交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整7-公允價(jià)值變動(dòng)凈損益8-不征稅收入9-其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金〔填寫A105040〕10-銷售折扣、折讓和退回11-其他支出類15-業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18-利息支出19-罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失20-稅收滯納金、加收利息21-贊助支出22-與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用23-傭金和手續(xù)費(fèi)支出24-不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用25-其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用〔填寫A105040〕26-跨期扣除工程27-與取得收入無關(guān)的支出28-境外所得分?jǐn)偟墓餐С?9-其他資產(chǎn)類32-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金33-其他特殊事項(xiàng)40-其他特別納稅42-其他A105000納稅調(diào)整工程明細(xì)表—具體填報(bào)填報(bào)方法(二)直接填報(bào)工程—傭金和手續(xù)費(fèi)支出含義理解一、傭金和手續(xù)費(fèi)含義理解1.手續(xù)費(fèi)稅法無明確定義。傭金的法律特征有：它是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的合法勞務(wù)報(bào)酬；傭金必須采用明示的方式，以區(qū)別于回扣和商業(yè)賄賂等。手續(xù)費(fèi)與傭金的共同之處在于，兩者都是效勞性收入。手續(xù)費(fèi)與傭金的不同之處在于：傭金的價(jià)值表達(dá)在中間人幫助交易雙方獲得了交易的商業(yè)時(shí)機(jī)；而手續(xù)費(fèi)在價(jià)值更多地表達(dá)在為委托人提供了具體的效勞功能，如代購代銷手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)等。傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法與會(huì)制根本規(guī)定2.限額扣除規(guī)定(1)財(cái)稅(2021)29號(hào)：?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知?企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：保收財(cái)保，15%；人保10%。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及雇員、代理人和代表人等)所簽訂效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法與會(huì)制根本規(guī)定(2)稅總公告2021年15號(hào)：電信企業(yè)其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的局部公告2021年(3)國稅發(fā)[2021]31號(hào)第二十條企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用〔含傭金或手續(xù)費(fèi)〕不超過委托銷售收入10%的局部，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。(4)總局公告2021年15號(hào)：從事代理效勞、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)〔如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)〕，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)本錢〔包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出〕，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法與會(huì)制根本規(guī)定?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——應(yīng)用指南?規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)及傭金，作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用〞科目核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出一般會(huì)計(jì)處理(1)銷售手續(xù)費(fèi)及傭金，記入“營業(yè)費(fèi)用〞科目(2)購貨手續(xù)費(fèi)及傭金購置，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)予資本化。如采購存貨金額較大、可計(jì)入存貨采購本錢，反之可直接計(jì)入當(dāng)期損益。(3)其他零星手續(xù)費(fèi)支出。通常計(jì)入“管理費(fèi)用〞科目。(4)發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)及傭金支出。企業(yè)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)借記“資本公積——股本溢價(jià)〞等科目，貸記“銀行存款〞等科目。因發(fā)行債權(quán)性證券而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)作為借款費(fèi)用處理傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法與會(huì)制根本規(guī)定3.資格支付規(guī)定財(cái)稅(2021)29號(hào)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！捕悤?huì)無差異〕傭金和手續(xù)費(fèi)支出稅法與會(huì)制案例填報(bào)會(huì)計(jì)賬務(wù)：借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)-傭金20000萬財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款20500稅務(wù)：據(jù)財(cái)稅〔2021〕29號(hào)，此傭金應(yīng)資本化不得直接計(jì)入當(dāng)期損益匯算清繳時(shí)，在年度納稅申報(bào)表A105000第22行第3列調(diào)增金額直接填入500萬元。A105000納稅調(diào)整工程明細(xì)表—具體填報(bào)二、三級(jí)明細(xì)表填報(bào)(14)A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整明細(xì)表A105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105091資產(chǎn)損失〔專項(xiàng)申報(bào)〕稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)方法附表填報(bào)-A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表1、適用范圍A105010新增明細(xì)附表適用于發(fā)生視銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度填報(bào)視同銷售行為、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定2、

A105010視同銷售含義：在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1.視同銷售的范圍規(guī)定

稅法第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定2.?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?國稅函[2021]828號(hào)：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！惨弧秤糜谑袌鐾茝V或銷售；〔二〕用于交際應(yīng)酬；〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔四〕用于股息分配；〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換：第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：〔一〕該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；〔二〕換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第四條滿足以下條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：〔一〕換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同?！捕硴Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第五條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條未同時(shí)滿足本準(zhǔn)那么第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，不確認(rèn)損益。視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定4.視同銷售計(jì)價(jià)規(guī)定條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。5.收入基數(shù)的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中假設(shè)干稅務(wù)處理問題的通知國稅函[2021]202號(hào):一、關(guān)于銷售〔營業(yè)〕收入基數(shù)確實(shí)定問題企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售〔營業(yè)〕收入額應(yīng)包括?實(shí)施條例?第二十五條規(guī)定的視同銷售〔營業(yè)〕收入額。視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定6.特殊規(guī)定?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?財(cái)稅〔2021〕109

號(hào)

三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。(109號(hào)另一重要改變，原財(cái)稅2021.59號(hào)〕第六條第(二)\(三),收購\受讓企業(yè)“股權(quán)收購〞\“資產(chǎn)收購〞不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)\全部資產(chǎn)的75%〞規(guī)定調(diào)整50%〞)視同銷售稅法、會(huì)制根本規(guī)定財(cái)稅[2021]59號(hào)：五、企業(yè)重組同時(shí)符合以下條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：〔六〕重組交易各方按本條〔一〕至〔五〕項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。國稅發(fā)[2021]31號(hào)：二十七條開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢支出的內(nèi)容如下：〔一〕土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)〔或開發(fā)權(quán)〕而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。A105010視同銷售如何判斷？所得稅權(quán)屬轉(zhuǎn)移增值稅用非增值稅應(yīng)稅工程營業(yè)稅贈(zèng)送土權(quán)自建后售會(huì)計(jì)核算非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)A105010視同銷售納稅調(diào)整案例填報(bào)視同銷售例2021年A公司將自產(chǎn)的10臺(tái)電視機(jī)農(nóng)村貧困小學(xué)，該電視機(jī)的單位生產(chǎn)本錢1000元，同期銷售價(jià)為1200/臺(tái)元(符合公益捐贈(zèng)條件)會(huì)計(jì)：借：營業(yè)外支出—捐贈(zèng)12040貸：庫存商品-電視機(jī)10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2040同時(shí)轉(zhuǎn)本錢借主營業(yè)務(wù)本錢10000貸庫存商品10000稅務(wù)：符合稅收規(guī)定視同銷售貨物，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入1.2萬，A105010第7納稅調(diào)整增加1.2萬；同時(shí)第17確認(rèn)銷售本錢1萬元，納稅調(diào)減1萬元。41張5010A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整案例填報(bào)注意：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)支出，除視同銷售外，還要通過A105070?捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表?進(jìn)行納稅調(diào)整。假設(shè)A企業(yè)年利潤總額30000萬。實(shí)際捐贈(zèng)支出12040=10000+12000*17%A105010視同銷售填報(bào)提示1.稅法規(guī)定的視同銷售行為，會(huì)計(jì)核算已確認(rèn)收入的不要做調(diào)整，未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入；2.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視銷售≠營業(yè)稅視同銷售發(fā)生應(yīng)稅行為。3.捐贈(zèng)產(chǎn)品視同銷售作了納稅調(diào)整，但作為計(jì)算捐贈(zèng)支出扣除限額的利潤總額不受影響?！惨娞畋碚f明〕思考：企業(yè)外購資產(chǎn)用于對(duì)外投資的行為是否視同銷售？A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)稅法根本規(guī)定?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?(國稅發(fā)[2021]31號(hào))第9條：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。預(yù)計(jì)毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入*當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的計(jì)稅毛利率(分開發(fā)工程分別計(jì)算)第12條：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。未完工預(yù)售營附土增25表行A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)未完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入為什么要預(yù)繳稅金？1.預(yù)售規(guī)那么