高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1授課教師：郭慧婷2013.6.7第14章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)GHT補(bǔ)充內(nèi)容參考教材，人大、上財(cái)、東財(cái)葛家澍，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》陳立軍，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》趙建勇，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的“會(huì)計(jì)調(diào)整”相應(yīng)章節(jié)。找最新版本！GHT2第14章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義及其分類第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)GHT3第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

的定義及其分類一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類GHT4一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義（一）資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的定義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（或結(jié)賬后事項(xiàng)）是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)既包括有利事項(xiàng)，也包括不利事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日年度負(fù)債表日指會(huì)計(jì)年度的結(jié)賬日。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日12314.30之前GHT5二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類國(guó)際上普遍認(rèn)為管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮和評(píng)價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有兩種：1、影響前期財(cái)務(wù)報(bào)表金額需要重新確認(rèn)的事項(xiàng)——調(diào)整事項(xiàng)；2、不需要重新確認(rèn)，但必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)——非調(diào)整事項(xiàng)。GHT68.5Eventsafterthereportingperiod

(IAS10)

Slide71/1/X131/3/X2Transaction31/12/X1Yearend30/4/X2FSauthorisedNonadjusting- indicativeof conditionsafterendofthereportingperiodAdjusting- evidenceofconditionsatendofthereportingperiodNogoingconcernimplications- discloseifmaterial uncertaintyGoingconcernimplications-adjust8.5.1SummarydiagramGHT二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類1、調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得到新的或進(jìn)一步的證據(jù)；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。GHT8我國(guó)：二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

2、非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況或事項(xiàng)。其特點(diǎn)是：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)；（2）包括重要的事項(xiàng)和不要重要的事項(xiàng)，其中，重要的事項(xiàng)對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響。性質(zhì)：并不直接影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)告GHT9第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)

一、常見調(diào)整事項(xiàng)示例二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則三、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法GHT10一、常見調(diào)整事項(xiàng)示例我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中就調(diào)整事項(xiàng)簡(jiǎn)單列示了以下幾項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。GHT11二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，國(guó)際上有兩種可選擇的方法：一是調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。二是不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。GHT12三、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

GHT13三、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的上年數(shù)；3）提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的上年數(shù)；4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注中相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。GHT14上年期末數(shù)15201215編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的披露1．涉及對(duì)前期損益調(diào)整的—以前年度…2．涉及對(duì)前期利潤(rùn)分配調(diào)整的—利-未3．涉及其他項(xiàng)目調(diào)整的—調(diào)整科目1．對(duì)報(bào)告年度報(bào)表的調(diào)整披露內(nèi)容處理方法資產(chǎn)負(fù)債表（期末數(shù)）利潤(rùn)表等（本期數(shù)）2．對(duì)調(diào)整期當(dāng)期報(bào)表的調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法資產(chǎn)負(fù)債表（年初數(shù)）利潤(rùn)表等（上期數(shù)）GHT三、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法“以前年度損益調(diào)整”的會(huì)計(jì)處理：一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。GHT16ADD以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。GHT17ADD以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。GHT18ADD19調(diào)整事項(xiàng)處理方法舉例[例14－1]甲公司因違約于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司賠償其160萬元。2×11年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。2×12年3月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司120萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款120萬元。甲、乙兩公司2×11年所得稅匯算清繳在2×12年4月10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除）。公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅。GHT2×12年3月10日甲公司：調(diào)整分錄的編制GHT20借:以前年度損益調(diào)整200000

貸：其他應(yīng)付款200000借:應(yīng)交稅費(fèi)50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000借:應(yīng)交稅費(fèi)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000借:以前年度損益調(diào)整250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000借:預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000借:其他應(yīng)付款1200000

貸：銀行存款1200000借:利潤(rùn)分配150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000借:盈余公積15000

貸：利潤(rùn)分配15000例題14-1解答——甲公司：調(diào)整分錄的編制

1.補(bǔ)付去年差額（120-100萬元）借:以前年度損益調(diào)整200000

貸：其他應(yīng)付款2000002.補(bǔ)付后去年減少所得稅（20×25%）借:應(yīng)交稅費(fèi)50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000GHT21例題14-1解答3.沖減按100萬計(jì)算的應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅費(fèi)250000

貸：以前年度損益調(diào)整2500004.沖減按100萬計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)借:以前年度損益調(diào)整250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000GHT22去年計(jì)算這部分所得稅時(shí)，按預(yù)計(jì)負(fù)債100萬計(jì)算：借：所得稅費(fèi)用（當(dāng)期交）/遞延所得稅資產(chǎn)（遞延交）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)例題14-1解答5.沖銷去年的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)產(chǎn)生今年的其他應(yīng)付款借:預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款10000006.今年實(shí)際支付賠款120萬元借:其他應(yīng)付款1200000

貸：銀行存款1200000GHT23例題14-1解答7.用上年的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度損益調(diào)整出現(xiàn)的虧損借:利潤(rùn)分配150000

貸：以前年度損益調(diào)整1500008.對(duì)那部分利潤(rùn)按10%提取盈余公積，減少盈余公積借:盈余公積15000

貸：利潤(rùn)分配15000GHT24也可以理解為把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”科目下2×12年3月10日甲公司：調(diào)整2×11年度報(bào)表GHT25資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”250000元；調(diào)減“預(yù)計(jì)負(fù)債”1000000元；調(diào)增“其他應(yīng)付款”1200000元；調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)”300000元；調(diào)減“盈余公積”15000元；調(diào)減“未分配利潤(rùn)”135000元。利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營(yíng)業(yè)外支出”200000元；調(diào)減“所得稅費(fèi)用”50000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)減“凈利潤(rùn)”150000元；調(diào)減“提取盈余公積”15000元；調(diào)增“未分配利潤(rùn)”15000元。補(bǔ)付少交利潤(rùn)15-提取盈余公積1.52×12年3月10日乙公司：調(diào)整分錄的編制GHT26借:其他應(yīng)收款1200000

貸：以前年度損益調(diào)整1200000借:以前年度損益調(diào)整300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)300000借:以前年度損益調(diào)整900000

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)900000借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)90000

貸：盈余公積90000借:銀行存款1200000

貸：其他應(yīng)收款1200000應(yīng)收實(shí)收補(bǔ)交稅120×25%調(diào)增利潤(rùn)提取公積120-30乙公司：調(diào)整2×11年度報(bào)表GHT27資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整“期末數(shù)”調(diào)增“其他應(yīng)收款”1200000元；調(diào)增“應(yīng)交稅費(fèi)”300000元；調(diào)增“盈余公積”90000元；調(diào)增“未分配利潤(rùn)”810000元。利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“營(yíng)業(yè)外收入”1200000元；調(diào)增“所得稅費(fèi)用”300000元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目調(diào)整“本期數(shù)”調(diào)增“凈利潤(rùn)”900000元；調(diào)增“提取盈余公積”90000元；調(diào)減“未分配利潤(rùn)”90000元。2×12年3月10日利潤(rùn)90-提取盈余公積9資產(chǎn)負(fù)債表2×11年12月31日GHT28資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤(rùn)資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)

+1200000＋300000＋90000＋810000＋1200000＋1200000調(diào)整報(bào)表：以乙公司為例利潤(rùn)表2×11年度GHT29項(xiàng)目上年數(shù)（2×10年）本年數(shù)（2×11年）……營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)總額減:所得稅凈利潤(rùn)+1200000+1200000+300000+900000在2×11年12月31日數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行如下調(diào)整：調(diào)整報(bào)表：以乙公司為例GHT30201230

項(xiàng)目

本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤(rùn)

合計(jì)盈余公積未分配利潤(rùn)

合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤(rùn)（二）直計(jì)權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤(rùn)分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2×11年度＋900000＋90000-900000＋810000在2×11年12月31日數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行如下調(diào)整：調(diào)整報(bào)表：以乙公司為例第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)

一、常見的非調(diào)整事項(xiàng)二、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及披露GHT31一、常見的非調(diào)整事項(xiàng)