蘇寧易購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估與防范一、引言 5（一）研究背景 5（二）研究意義 51理論意義 52實(shí)際意義 6（三）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 61對電子商務(wù)審計(jì)的研究 62對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的研究 7（四）研究思路與研究方法 71研究思路 72研究方法 8（五）創(chuàng)新與不足 8二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念界定與理論基礎(chǔ) 9（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論 9（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義 9（三）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征 91.審計(jì)線索易消失 92網(wǎng)絡(luò)安全重要性 10（四）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 101審計(jì)環(huán)境 102審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 11三、蘇寧易購審計(jì)環(huán)境分析 12（一）案例背景 12（二）外部環(huán)境分析 12（三）內(nèi)部環(huán)境分析 12（四）收入環(huán)境分析 13四、蘇寧易購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估 15（－）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 151戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 152收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn) 153內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 154網(wǎng)絡(luò)安全與信用風(fēng)險(xiǎn) 16（二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 16五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 18（一）檢查系統(tǒng)運(yùn)作的安全性 18（二）全面了解企業(yè)內(nèi)部控制 18（三）采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法 18（四）培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才 19（五）建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中心 19六、總結(jié) 20參考文獻(xiàn) 21一、引言（一）研究背景互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的飛快發(fā)展對于我國甚至全球的經(jīng)濟(jì)都有著巨大的影響，隨著互聯(lián)網(wǎng)平臺的使用越來越普遍，現(xiàn)代人們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)全新的互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，信息技術(shù)的進(jìn)入也將使傳統(tǒng)的商務(wù)模式進(jìn)行著改變。從我國電商行業(yè)的京東、淘寶、拼多多等這些電商行業(yè)的發(fā)展都意味著我國現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了電商行業(yè)的發(fā)展高峰期?，F(xiàn)在的電商行業(yè)所需要的信息和數(shù)據(jù)都是依靠網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳達(dá)的，這些傳達(dá)過程實(shí)現(xiàn)在無紙質(zhì)的數(shù)據(jù)化信息化的辦公模式，這些便捷高效的辦公提高了審計(jì)工作人員的困難。所以電商行業(yè)的經(jīng)營模式不僅改變的是經(jīng)濟(jì)交易模式，也對相關(guān)的審計(jì)工作有了更高的需求，審計(jì)工作模式也要進(jìn)行全變的改革方式，并且要建立一個(gè)全新的針對電商行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)，這樣可以有效的解決電商行業(yè)的目前的審計(jì)困難，如何解決這些問題已經(jīng)成為了當(dāng)前審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急了。（二）研究意義1理論意義本論文的研究和分析對于當(dāng)前審計(jì)工作系統(tǒng)對電商行業(yè)的改革和創(chuàng)新可以提供參考價(jià)值。由于傳統(tǒng)的審計(jì)方法和制度運(yùn)用比較久，針對傳統(tǒng)的商業(yè)模式的審計(jì)工作制度還是比較完善的，但是互聯(lián)網(wǎng)電商行業(yè)是一個(gè)全新的信息科技化的行業(yè)，對于這些行業(yè)的審計(jì)工作應(yīng)該如何開展，怎么開展，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是什么，并且可能存在哪些風(fēng)險(xiǎn)，這些問題都需要我們進(jìn)行深入思考。審計(jì)工作中的最重要的一部分就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對電商行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析和研究，可以建立一個(gè)更加完善的針對電商行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則，為以后的審計(jì)工作提供便利。本文的研究和探討對于以后審計(jì)工作的規(guī)章制度和其相關(guān)的法律法規(guī)都有著參考作用。由于電商行業(yè)是一個(gè)全新的商業(yè)模式，但其的發(fā)展迅速和發(fā)展規(guī)模都是前所未有的，所以目前的相關(guān)法律法規(guī)對與電商行業(yè)肯定也有缺失部分，這些可能使對電商行業(yè)的審計(jì)工作無法得到保障，從而增加電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2實(shí)際意義由于現(xiàn)在的電商行業(yè)發(fā)展迅速之快，發(fā)展規(guī)模較大，也越來越多的電商行業(yè)會請專業(yè)會計(jì)事務(wù)所全權(quán)處理相關(guān)的審計(jì)工作，在這種情況下對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范問題的分析和有效解決有著實(shí)質(zhì)性的意義：

可以幫助審計(jì)工作人員提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殡娚绦袠I(yè)特有的經(jīng)營模式，其相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)跟與傳統(tǒng)審計(jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，由于電商行業(yè)主要是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上進(jìn)行信息化模式的經(jīng)濟(jì)交易，審計(jì)人員必須了解相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)技術(shù)知識，才能而這種互聯(lián)網(wǎng)平臺上的數(shù)據(jù)和信息的安全性和準(zhǔn)確性進(jìn)行深入的了解，才可以對其相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。所以對于研究電商行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和了解，有利于對電商行業(yè)的審計(jì)人員的工作效率和工作質(zhì)量的提高。本文的研究可以幫助提高審計(jì)人員的工作效率和工作水平。由于電商行業(yè)的經(jīng)營管理模式與傳統(tǒng)的商業(yè)模式完全不同，運(yùn)用的是全新的經(jīng)營模式，導(dǎo)致了審計(jì)人員對其行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不好把控和判斷。所以我們對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究可以幫助審計(jì)人員合理的把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且對可能發(fā)生的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避。（三）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1對電子商務(wù)審計(jì)的研究K.A.D.C.PKaganda（2007）認(rèn)為，對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的重中之重是審查且企業(yè)的信息系統(tǒng)，必須要從根本上對系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行把控學(xué)者Jagdish曾在2008年提到過審計(jì)工作者要可以把審計(jì)思維方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的審計(jì)模式對于電商行業(yè)這種新興行業(yè)已經(jīng)不適合了，必須改變思維方式，針對電商行業(yè)的特點(diǎn)建立全新的針對電商行業(yè)的審計(jì)方法。李俊杰也在2010年提出在目前互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境背景下，以前傳統(tǒng)的審計(jì)方法必須改變，要與時(shí)俱進(jìn)的采用新的網(wǎng)絡(luò)信息化的審計(jì)模式和方法。并且要針對互聯(lián)網(wǎng)平臺的瞬息萬變的特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)的方法，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的安全性和效率風(fēng)險(xiǎn)都會給審計(jì)工作帶來一定的難度。萬芳（2013）研究發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)審計(jì)面臨著以下幾點(diǎn)不利因素：電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)體系不健全、承載會計(jì)資料的載體大不相同、審計(jì)范圍擴(kuò)大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大等。同時(shí)提出了一些對策，例如充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，加快審計(jì)的電子化應(yīng)用技術(shù)，其實(shí)注冊會計(jì)師也可以加入審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)的過程中去，因?yàn)橹挥袑徲?jì)人員才更加清楚對審計(jì)系統(tǒng)軟件的要求和要注意的一些問題，這樣也可以提高審計(jì)人員的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)，以便于以后審計(jì)工作的開展。王均曾也在2016年提到如果將企業(yè)的原始數(shù)據(jù)和資料都進(jìn)行電子化，由于電子化信息和數(shù)據(jù)比較容易進(jìn)行更改和銷毀，所以電子化數(shù)據(jù)信息的安全性比較低，這樣就會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以在進(jìn)行軟件設(shè)計(jì)時(shí)一定要把相關(guān)因素考慮在內(nèi)。2對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的研究Jagdish，Mary在2010年對互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和電商行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的關(guān)系建立了關(guān)系模型，并且根據(jù)其中的變量進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)查，分析了注冊會計(jì)師自身的專業(yè)技能可以直接造成對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。研究結(jié)論是審計(jì)信息系統(tǒng)過于依賴電商企業(yè)內(nèi)部的控制，所以必須提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)知識和技能，只在對于互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)充分了解的前提下才能有效開展對電商行業(yè)的審計(jì)工作。學(xué)者TomBurr也曾在2013年指出了如果從企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行研究，可以看到主要是由于電商企業(yè)內(nèi)部的控制和管理缺陷使得審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大的關(guān)鍵所在。要求注冊會計(jì)師在當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)信息的大環(huán)境背景下要對審計(jì)工作進(jìn)行研究和創(chuàng)新。學(xué)者ZhangYangYue在2018年講了由于電商行業(yè)經(jīng)營方式的獨(dú)特性，也對審計(jì)工作帶來了全新的挑戰(zhàn)。加大了審計(jì)的內(nèi)容和具體審計(jì)的范圍，同時(shí)也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的過程中，一定要先把電商企業(yè)的特征了解清楚，并且要對這些特征進(jìn)行深入的分析和解剖，了解未來的審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的哪些問題，并能針對這些問題進(jìn)行有效的預(yù)防和解決。2019年宋彥君提出了可以根據(jù)云審計(jì)信息對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有郊的防范，建立一個(gè)全新的云審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并且根據(jù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)為參考，把這些數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后融入相關(guān)的數(shù)據(jù)資源庫中，系統(tǒng)就分析審計(jì)過程中的一點(diǎn)疑點(diǎn)問題。2020年趙文莉在電商行業(yè)的基礎(chǔ)上，說到應(yīng)該建立全新的審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)信息類管理部門，并且對電商行業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行改革等方法，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）研究思路與研究方法1研究思路本文的研究思路主要是：通過對大量相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，可知目前學(xué)者對于電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究已經(jīng)形成了一個(gè)較為完善的邏輯體系。對比來看，國外對于電子商務(wù)理論的研究開始時(shí)間早于國內(nèi)，與電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的文獻(xiàn)也較為詳細(xì)一些。雖然電子商務(wù)的起步較早，但也是在近十年左右才開始快速發(fā)展，而且現(xiàn)在實(shí)體行業(yè)都開始涌進(jìn)了電商行業(yè)中，以致出現(xiàn)現(xiàn)在的這種傳統(tǒng)行業(yè)和電商行業(yè)結(jié)合的經(jīng)營新模式，這導(dǎo)致現(xiàn)在的審計(jì)方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有了一定的變化。而且現(xiàn)在的國內(nèi)外針對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究也只處于初步階段，并沒有成熟的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。依據(jù)對蘇寧易購的審計(jì)案例分析風(fēng)險(xiǎn)要素成因?qū)W(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出防范機(jī)制2研究方法本論文根據(jù)會計(jì)研究的各種文獻(xiàn)和資料、審計(jì)研究、知網(wǎng)文章以及各種網(wǎng)絡(luò)資源和數(shù)據(jù)信息等各類資料進(jìn)行深入研究，并且總結(jié)了國外的相關(guān)專業(yè)的資料和文獻(xiàn)研究，再結(jié)合我國企業(yè)蘇寧易購的審計(jì)為例，對我國目前的針對電商行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行了具體的分析，并提出了有效的防范和解決的方法。（五）創(chuàng)新與不足經(jīng)過對國內(nèi)外的各種文獻(xiàn)和資料的整理可以看出，對于電商行業(yè)的審計(jì)工作問題的分析案例都比較多，并且對這種區(qū)別傳統(tǒng)模式的電商行業(yè)在審計(jì)工作中存在的一些問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體的分析，并有提出了有效的防范辦法。但大部分的研究都是針對問題原因和問題防范展開的，沒有對行業(yè)特征進(jìn)行區(qū)分，所以既使把這些方法運(yùn)用于不同的行業(yè)中，推廣和使用的效果也不會很好。本文運(yùn)用了蘇寧易購的實(shí)際案例進(jìn)行分析，使云審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)各電商企業(yè)審計(jì)中實(shí)際運(yùn)用成為了可能，并且對之前電商行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范加大了研究范圍，增加了防范方法，將電商行業(yè)的審計(jì)方面的理論知識和實(shí)際案例進(jìn)行有效的結(jié)合，對整個(gè)電商行業(yè)的審計(jì)都有一定的價(jià)值和參考意義。二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念界定與理論基礎(chǔ)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Burghley和Means經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中發(fā)現(xiàn)，如果企業(yè)的經(jīng)營者和法人都是同一個(gè)人的話，那么在企業(yè)運(yùn)營的過程中一定會存在一些弊端，從而產(chǎn)生一些不好的影響。在企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，審計(jì)單位與被審計(jì)企業(yè)之間，被審計(jì)企業(yè)則有著更多的資源和信息，審計(jì)單位是根據(jù)這些被審計(jì)企業(yè)提供的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，才能做出相關(guān)的審計(jì)判斷，并最終得出審計(jì)結(jié)論。所以在審計(jì)的過程中審計(jì)單位一定要注意看被審計(jì)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)和資料是否準(zhǔn)確，是否存在瞞報(bào)漏報(bào)的問題，甚至有沒有存在一些虛假帳目的呈送等行為，這些都是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因所在。如果審計(jì)單位所看到資料是被審計(jì)企業(yè)所提供的錯誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，那么就可能造成審計(jì)單位沒有發(fā)現(xiàn)，造成對企業(yè)財(cái)務(wù)情況的錯判，從而忽視財(cái)務(wù)存在的一些問題，最終做出錯誤審計(jì)意見。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義在傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)上，企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因主要有三點(diǎn)，分別是控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是以上三種風(fēng)險(xiǎn)的總稱。而現(xiàn)代的審計(jì)工作卻不同，它用重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)代替了原來的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)。如果已經(jīng)知道了現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)就會對其重點(diǎn)檢查，就會減少審計(jì)的重大錯報(bào)。（三）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征1.審計(jì)線索易消失在傳統(tǒng)企業(yè)中，從原始憑證、記賬憑證到相關(guān)賬簿的填制大多都有書面記錄留存，并且每一步驟都有相關(guān)人員的簽字，當(dāng)紙質(zhì)會計(jì)憑證被修改時(shí)就會留下明顯的痕跡，并且數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系也無法輕易調(diào)整，這就給審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作帶來了方便。由于現(xiàn)在的電商行業(yè)完全依靠互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行交易，企業(yè)相關(guān)的信息呈現(xiàn)出電子化、無紙化的特點(diǎn)，企業(yè)各個(gè)交易流程是以電子方式進(jìn)行的，相關(guān)憑證由信息系統(tǒng)自動生成。在電子系統(tǒng)中如果在授權(quán)范圍內(nèi)篡改或刪除交易數(shù)據(jù)不會留下修改痕跡，從而使得審計(jì)線索減少，注冊會計(jì)師無法保證所獲取審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性。2網(wǎng)絡(luò)安全重要性互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也使傳統(tǒng)企業(yè)改變了經(jīng)營模式和交易方式，電商企業(yè)都在互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，極容易受到病毒或黑客入侵而導(dǎo)致相關(guān)交易信息的泄露、篡改和丟失。如果網(wǎng)絡(luò)安全性無法得到保證，那么儲存在企業(yè)信息平臺中的交易信息的真實(shí)性和完整性也無法保證。同時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)支付結(jié)算方式已經(jīng)不再僅限于現(xiàn)金和銀行卡結(jié)付，近年來微信支付、支付寶、易付寶等第三方支付方式開始興起，這些電子支付方式也是依托于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境運(yùn)行的。交易活動的支付結(jié)算對于企業(yè)來說至關(guān)重要，但如果其支付環(huán)境缺乏安全性，則無法保證交易的真實(shí)性。（四）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析1審計(jì)環(huán)境審計(jì)信息化技術(shù)滯后。我們國家的電商行業(yè)雖然起步相較于國外的網(wǎng)絡(luò)平臺晚一些，但是其發(fā)展迅速并且?guī)砹藦?qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益，對傳統(tǒng)行業(yè)也有一定的影響。現(xiàn)在依賴于互聯(lián)網(wǎng)的智能審計(jì)也將會成為一種全新的審計(jì)方法，也更加符合當(dāng)前電商行業(yè)的經(jīng)營模式。但是由于智能審計(jì)需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和高成本的運(yùn)營和維護(hù)，導(dǎo)致目前也大多是在政府的審計(jì)中運(yùn)到。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的環(huán)境中，也有一部分的企業(yè)提出了智能審計(jì)工作，但是由于各行各業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品和經(jīng)營方式都不相同，如果每個(gè)行業(yè)都需要重建系統(tǒng)又相對復(fù)雜而且成本較高，導(dǎo)致智能審計(jì)難以成行。而且電商行業(yè)的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也不完善?，F(xiàn)在的電商企業(yè)在運(yùn)營的過程中的信息安全則完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)平臺。如果互聯(lián)網(wǎng)平臺的信息系統(tǒng)一旦出現(xiàn)問題，整個(gè)電商行業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和相關(guān)信息都有可能不被電商企業(yè)所掌控。并購整合。目前越來越多的電商企業(yè)為了整合優(yōu)勢資源、優(yōu)化自身經(jīng)營管理、提高市場競爭力，開始實(shí)行并購整合。比如阿里巴巴并購餓了么、好想你并購百草味、蘇寧易購并購PPTV等，對不同行業(yè)的進(jìn)行并購，增加了新的市場和新的業(yè)務(wù)這些都會給審計(jì)工作帶來難度，以及后來可能會產(chǎn)生的會計(jì)處理、稅務(wù)法律等制度也進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在信息化環(huán)境下，并沒有改變審計(jì)的本質(zhì)，我們還要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)平臺的特性和電商企業(yè)的要求進(jìn)行綜合考量?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺是信息傳送的紐帶，數(shù)據(jù)和信息傳遞的雙方和相關(guān)的監(jiān)管部門都會使用此平臺開展工作。對于信息和數(shù)據(jù)使用方來說，他們則會更加關(guān)注信息的安全和合法性，以及資金的安全問題和個(gè)人信息是否受到保護(hù)等，這些都要考慮到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)與互聯(lián)網(wǎng)平臺上所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)則有著緊密的聯(lián)系，從而增加了審計(jì)的評估風(fēng)險(xiǎn)。鑒于互聯(lián)網(wǎng)所具有的特征，以其為載體進(jìn)行的各種經(jīng)濟(jì)交易，這些交易的安全跟互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)也有著緊密的聯(lián)系。如果互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的信息系統(tǒng)發(fā)生了故障，那么這些經(jīng)濟(jì)交易信息就很有可能被泄露，甚至信息被更改等風(fēng)險(xiǎn)。所以由于網(wǎng)絡(luò)平臺的不穩(wěn)定因素，會使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)一些新的問題，例如病毒或者是信息被泄露、資料被篡改等問題。三、蘇寧易購審計(jì)環(huán)境分析（一）案例背景蘇寧易購于1990年成立，最開始公司并不是從事電子商務(wù)領(lǐng)域的，而是以空調(diào)零售為其主業(yè)。蘇寧在1999年開始嘗試接觸電商行業(yè)，并且在2004年成功在深圳進(jìn)行掛牌上市，并且在2009年真正實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型。蘇寧易購為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，為顧客提供多方位服務(wù)，近年來積極開拓其經(jīng)營領(lǐng)域，行業(yè)覆蓋家電、母嬰、便利店等方面。在互聯(lián)網(wǎng)零售時(shí)代，蘇寧易購實(shí)施智慧零售戰(zhàn)略，堅(jiān)持線上線下同步發(fā)展，滿足消費(fèi)者雙線需求?，F(xiàn)在蘇寧易購正逐步發(fā)展為線上線下雙渠道、全場景多業(yè)態(tài)統(tǒng)一的互聯(lián)網(wǎng)零售企業(yè)。線上蘇寧不斷擴(kuò)寬商品品類，以加快物流配送速度為依托，提高平臺銷售服務(wù)質(zhì)量，搶占更多的市場份額；線下蘇寧積極加大其地域覆蓋面，截止到2021年蘇寧已擁有自營店面3630家，2021年蘇寧以2691.9億的的估值占居零售行業(yè)的第一。（二）外部環(huán)境分析蘇寧易購為了實(shí)現(xiàn)智慧零售的戰(zhàn)略規(guī)劃，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局，在總部設(shè)立了開發(fā)、物流、市場營銷、財(cái)務(wù)、人事管理五大管理部門，全面覆蓋企業(yè)事業(yè)發(fā)展所需的職能范圍，負(fù)責(zé)對企業(yè)整體發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略部署和規(guī)劃。此外蘇寧通過在總部設(shè)置了線上電商平臺經(jīng)營、連鎖模式經(jīng)營、商品經(jīng)營三種經(jīng)營方式進(jìn)行商品銷售途徑和提高店鋪服務(wù)能力，通過連鎖商店和電商總部的設(shè)置初步實(shí)現(xiàn)線上線下雙渠道運(yùn)作的預(yù)想。隨著蘇寧易購線上線下雙線發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，蘇寧易購對其組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了多次調(diào)整，將原來的線下管理部門和電商平臺進(jìn)行了整合，加快了各部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，暢通組織間的交易渠道，進(jìn)一步加快渠道融合，自此蘇寧易購開始致力于對電商平臺的運(yùn)營。（三）內(nèi)部環(huán)境分析蘇寧易購主要擁有零售、金融、物流、其他業(yè)務(wù)四大業(yè)務(wù)板塊，其中零售業(yè)務(wù)占據(jù)主體，在市場中逐漸形成了“兩大、一小、多專”的智慧零售模式；在金融方面，蘇寧金融開創(chuàng)第三方支付平臺“易付寶”，當(dāng)下易付寶會員注冊數(shù)量已超過三千萬，成為支付應(yīng)用比較廣泛的支付平臺之一；在物流方面，蘇寧易購在2017年收購天天快遞。由此，蘇寧易購也慢慢走向線上電商線下實(shí)體相結(jié)合的發(fā)展模式，形成了全新的經(jīng)營管理模式。蘇寧易購有著5個(gè)管理總部，這些機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)蘇寧易購的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃。而且其公司的各個(gè)部門分工也很明確，并對每個(gè)地區(qū)的經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行了分配。其企業(yè)除了有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部、行政部、銷售部等管理部門外，還有物流、服務(wù)等部門。并且通過電商平臺、商品經(jīng)營和連鎖模式平臺三大部門的拓展，除了經(jīng)營零售業(yè)外還拓展了的物流、金融等產(chǎn)業(yè)。（四）收入環(huán)境分析蘇寧易購自上市以來，一直在積極探索智慧零售的戰(zhàn)略實(shí)施，不僅加大對線上和線下兩個(gè)渠道的建設(shè)和發(fā)展，還通過股權(quán)投資的方式入股或收購相關(guān)企業(yè)。由于蘇寧涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域較廣、地域范圍較大，導(dǎo)致其收入來源也較為復(fù)雜，蘇寧易購在銷售商品并轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)后對收入進(jìn)行確認(rèn)；銷售金額確認(rèn)復(fù)雜，電子商務(wù)企業(yè)交易形式復(fù)雜，且伴隨大量的退換貨問題，收入的確認(rèn)時(shí)間難以確認(rèn)。蘇寧易購為了吸引顧客流量，通常會對平臺用戶給予各種優(yōu)惠條件，比如消費(fèi)積分，顧客在平臺下單后系統(tǒng)會自動根據(jù)商品價(jià)款計(jì)算出積分額度，當(dāng)積分積累到一定值后就可以在下次消費(fèi)中抵減訂單價(jià)款。在系統(tǒng)給予積分時(shí)計(jì)入遞延損益，在顧客兌換積分時(shí)才能將這部分遞延收益確認(rèn)為收入，在實(shí)際中蘇寧可能在系統(tǒng)授予客戶積分時(shí)就將其確認(rèn)為收入。通過上述分析，蘇寧易購收入確定風(fēng)險(xiǎn)較高，電子商務(wù)的交易特點(diǎn)及退換貨政策使收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)具有可操作性，而多種優(yōu)惠方式下也使得收入的金額存在錯報(bào)的可能性，在銷售與收款階段在以下幾方面存在風(fēng)險(xiǎn)并影響相關(guān)認(rèn)定。另從表3-3中可以看出，零售業(yè)對蘇寧收入貢獻(xiàn)最大，占比高達(dá)94.22%。其余還有來自于網(wǎng)絡(luò)平臺及金融服務(wù)方面的收入。在網(wǎng)絡(luò)平臺上蘇寧易購主要是自營和提供第三方服務(wù)，在自營模式下蘇寧需要向供應(yīng)商進(jìn)貨，通過賺取差價(jià)的方式獲得盈利，而第三方模式下是為入駐商家提供系統(tǒng)服務(wù)并收取傭金和廣告費(fèi)。蘇寧易購的金融服務(wù)主要面向平臺客戶，為其提供任性付、任性貸等消費(fèi)貸款，除此之外蘇寧金融也面向社會提供理財(cái)商品，但兩者都不構(gòu)成蘇寧的營收主力。表3-3項(xiàng)目2020年2021年金額（千元）占營業(yè)收入比重（%）金額占營業(yè)收入比重同比增減營業(yè)收入合計(jì)269,228,900100244,956,5731009.91%主營業(yè)務(wù)收入263,607,71997.91241,107,81498.439.33%其他業(yè)務(wù)收入5,621,1812.093,848,7591.5746.05%分行業(yè)零售業(yè)253,655,53094.22232,665,53594.989.02%服務(wù)及其他9,952,1893.698,442,2793.4517.89%2020-2021年蘇寧易購營業(yè)收入情況四、蘇寧易購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估（－）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從被審計(jì)單位的經(jīng)營情況和該企業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)平臺信息系統(tǒng)的緊密關(guān)系看，需要著重觀察互聯(lián)網(wǎng)如果出現(xiàn)問題企業(yè)是否能繼續(xù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于電商行業(yè)的激烈殘酷競爭和制定的相關(guān)激進(jìn)制度，這些很有可能會導(dǎo)致與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略不符合的情況，對企業(yè)的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)積累都會產(chǎn)生一定的影響，太于激烈的戰(zhàn)略模式會增加企業(yè)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，所以很有可能造成該企業(yè)進(jìn)行虛假帳目呈送的可能。審計(jì)的工作人員要對被審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)進(jìn)行深度了解，了解其行業(yè)特征和電商戰(zhàn)略目標(biāo)、電商產(chǎn)品包涵了哪些具體產(chǎn)品，是否外包產(chǎn)品等。2收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)電商行業(yè)的資金收入風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)主要因素，第一，由于電商行業(yè)日益激烈的競爭環(huán)境，各企業(yè)為了銷量通常會做一系列促銷活動，像滿多少金額可以進(jìn)行滿減活動、大型節(jié)假日活動、會員積分抵現(xiàn)、各類優(yōu)惠券抵扣等活動，由于活動的多種多樣，導(dǎo)致資金來源復(fù)雜，會增加企業(yè)的收入風(fēng)險(xiǎn)；第二，由于電商行業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)都在互聯(lián)網(wǎng)平臺上進(jìn)行，而不是面對面的進(jìn)行交易，而互聯(lián)網(wǎng)又不具備一定的穩(wěn)定性，這就很可能因?yàn)橛谢ヂ?lián)網(wǎng)不穩(wěn)定導(dǎo)致企業(yè)的交易受到影響，而且在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)和后期維護(hù)方面很有可能出現(xiàn)問題，增加固有風(fēng)險(xiǎn)；第三，現(xiàn)在支付系統(tǒng)也越來越多，電商行業(yè)要跟第三方支付系統(tǒng)公司進(jìn)行穩(wěn)定合作，以便以后經(jīng)濟(jì)交易付款的順利進(jìn)行。便蘇寧易購就有“易付寶”支付系統(tǒng)、京東商城有“白條”支付系統(tǒng)；支付寶有“花唄”支付系統(tǒng)，天貓有“支付寶”支付系統(tǒng)。這些支付系統(tǒng)的增加也給平臺帶來了一系列的安全隱患，審計(jì)人員也要加大這方面的關(guān)注。3內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)電商行業(yè)的運(yùn)營過程中，過重依賴互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)系統(tǒng)，這也給企業(yè)帶來了相對的高風(fēng)險(xiǎn)。由于電商行業(yè)的經(jīng)營模式具有獨(dú)特性，其中的交易過程必須倚重信息技術(shù)，其它的工作流程也都以電子化代替模式，沒有受到人工控制，工作過程中可能會有管理者或者系統(tǒng)的漏洞存在造成的風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確度是由企業(yè)各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動和每個(gè)業(yè)務(wù)在每個(gè)階段操作中的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確決定的。而在電商行業(yè)，信息系統(tǒng)則從開始到后期結(jié)束一直貫穿于企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)表的完成，信息系統(tǒng)中的各類數(shù)據(jù)則直接會影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確度。所以電商行業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易一定要在信息系統(tǒng)中真實(shí)存在。企業(yè)在有一定的規(guī)模了之后，其電商系統(tǒng)要與供應(yīng)企業(yè)系統(tǒng)和物流系統(tǒng)都要加大聯(lián)系。電商企業(yè)這些高強(qiáng)度的工作量和運(yùn)轉(zhuǎn)只需計(jì)算機(jī)進(jìn)行簡單操作就可以，不需要大量的人工進(jìn)行工作，但又相對減少了人員的監(jiān)管和控制。這時(shí)候如果系統(tǒng)出現(xiàn)問題，企業(yè)中的其它環(huán)節(jié)肯定會受到影響，必定會引起連鎖效應(yīng)。所以跟傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營模式相對，電商行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)平臺的過度依賴也給它帶來了不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。4網(wǎng)絡(luò)安全與信用風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)平臺在公開大眾化的網(wǎng)絡(luò)開放環(huán)境中存在更多不穩(wěn)定性因素，互聯(lián)網(wǎng)方便快捷的運(yùn)作方式和數(shù)據(jù)復(fù)制、網(wǎng)站訪問等這些操作都加大了互聯(lián)網(wǎng)平臺的安全隱患。隨著互聯(lián)網(wǎng)問題越來越多的出現(xiàn)，對電商平臺的經(jīng)營情況有一定的影響，例如網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊、服務(wù)器突然出現(xiàn)問題、盜取客戶信息等等。由此也說明了電商平臺的良好經(jīng)營必須建立在各方參與者的誠信基礎(chǔ)上。我國人民的信用制度與西方國家相比，還處于初步發(fā)展階段，信用環(huán)境還不成熟，個(gè)人的誠信度也沒有上升到相應(yīng)的法律法規(guī)中，這些法律漏洞也給不良分子提供了方便。現(xiàn)在的電商行業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全部電子化交易操作，這種操作模式也是審計(jì)部門對其經(jīng)濟(jì)交易存在質(zhì)疑的關(guān)鍵所在。而從電商行業(yè)自身出發(fā)，現(xiàn)在這種開放透明的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境也有弊端，各種各樣的惡性競爭越來越多，像網(wǎng)絡(luò)刷單、構(gòu)造虛假交易等行為來提升自身流量和銷量數(shù)據(jù)信息等。還有一些消費(fèi)者惡意退貨，七天內(nèi)無理由退貨等條款也給電商企業(yè)的經(jīng)營增加了成本，影響了電商企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：第一，注冊會計(jì)師除專業(yè)能力之外的知識拓展面小，電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)的會計(jì)處理既繁瑣又專業(yè)，原本識別難度就已經(jīng)處在一個(gè)較高的水平，加之電子商務(wù)企業(yè)規(guī)模較大、所涉及到的業(yè)務(wù)量巨多，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)需要互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)有關(guān)的專業(yè)知識儲備，而現(xiàn)實(shí)中無論是對高校學(xué)生的培養(yǎng)方案還是審計(jì)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)積累都涉足較少。第二，傳統(tǒng)審計(jì)程序存在缺陷。受“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的背景的影響，電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)量和信息量極大，同時(shí)在“大智移云”的背景下，注冊會計(jì)師面對的是海量的業(yè)務(wù)運(yùn)用數(shù)據(jù)，如果依舊采用傳統(tǒng)的抽樣、存貨監(jiān)盤等手工會計(jì)系統(tǒng)時(shí)代的主流方式，不僅不會對審計(jì)質(zhì)量有所保證，還有可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)加大審計(jì)工作量，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)勢必升高。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施（一）檢查系統(tǒng)運(yùn)作的安全性電子商務(wù)交易依賴于高安全性的電子環(huán)境，一旦系統(tǒng)遭受病毒侵?jǐn)_則會影響企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行，并且企業(yè)交易數(shù)據(jù)由系統(tǒng)自動生成，交易記錄以電子信息形式儲存在企業(yè)數(shù)據(jù)庫中，只有電子商務(wù)系統(tǒng)安全有效才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。因此注冊會計(jì)師對電子商務(wù)企業(yè)開展審計(jì)工作的前提就是要評估其系統(tǒng)的安全可靠性。此外，對電子商務(wù)系統(tǒng)安全性的評估需要專業(yè)的知識來支撐，而大多數(shù)審計(jì)人員不具備計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)能力，在這種情況下可以從外部聘請這方面的專業(yè)人才，通過專家工作評價(jià)系統(tǒng)安全性。（二）全面了解企業(yè)內(nèi)部控制電商企業(yè)內(nèi)部管理體系也要制定完善、完整的管理制度和合理的薪資結(jié)構(gòu)，通過完善的制度對企業(yè)進(jìn)行管理和經(jīng)營。對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督是管理企業(yè)內(nèi)部組織的一種重要方式，現(xiàn)在有的電商企業(yè)組建的內(nèi)審部門就是針對這一問題專業(yè)組成的。對目前電商行業(yè)大環(huán)境下建立企業(yè)自身的內(nèi)審部門，其部門人員要有一定的專業(yè)技能，還要有獨(dú)立意識，要了解和掌握互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和相關(guān)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)知識。如果發(fā)現(xiàn)在操作過程中存在的一些問題，要及時(shí)指出并進(jìn)行監(jiān)督改正，保證企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定和諧的發(fā)展環(huán)境，防范電子商務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就要促進(jìn)電子商務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系的不斷落實(shí)和完善。（三）采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)飛快發(fā)展的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不適合當(dāng)前的電商行業(yè)的審計(jì)需求了，伴隨信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)特點(diǎn)和新型科技不斷完善審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)方法。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷更新和變革，現(xiàn)在的審計(jì)方法也要進(jìn)行全新的技術(shù)改革，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下注冊會計(jì)師應(yīng)掌握和熟悉各項(xiàng)新型技術(shù)和方法并應(yīng)用在實(shí)際的審計(jì)工作中，針對企業(yè)特點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從而保證獲取審計(jì)證據(jù)的充分性。（四）培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才要加強(qiáng)審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)。如果審計(jì)人員缺乏相關(guān)知識儲備，在審計(jì)過程中單純依靠外部專家協(xié)助，不僅增加了審計(jì)成本，也會使審計(jì)工作喪失獨(dú)立性。因此建立常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，通過定期邀請專家開設(shè)講座加大對現(xiàn)有會計(jì)師的知識培訓(xùn)，更新會計(jì)師的知識體系并了解該行業(yè)最新的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，幫助注冊會計(jì)師建立完善的系統(tǒng)知識并掌握網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所也可以建立審計(jì)交流平臺，審計(jì)人員在該平臺中可以相互交流和學(xué)習(xí)，在遇到問題時(shí)也可以在該平臺中及時(shí)得到解答。另外在人才招聘方面事務(wù)所可以引進(jìn)一些具有計(jì)算機(jī)背景的人才，或者與開設(shè)審計(jì)專業(yè)的高校合作定向培養(yǎng)方案，培養(yǎng)電子商務(wù)專業(yè)審計(jì)人才。（五）建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中心電商行業(yè)的審計(jì)工作會使用到大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行追蹤調(diào)查和電子化交易憑證的有效收集和對信息數(shù)據(jù)的核準(zhǔn)等，這些工作量巨大，而且耗時(shí)時(shí)間長，如果采用審計(jì)系統(tǒng)軟件就會大大提高工作效率。尤其是現(xiàn)在的儲存和計(jì)算、數(shù)據(jù)信息都不用傳統(tǒng)的硬盤進(jìn)行存儲了，現(xiàn)在可以集中整理，把整理后的數(shù)據(jù)信息再分配到所需部門。這種全新的審計(jì)系統(tǒng)軟件是把海量的電子信息數(shù)據(jù)都儲存在資源池中，這種軟件可以和云計(jì)算進(jìn)