電力施工企業(yè)常用增值稅知識(shí)講座2017.10.30一、一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅適用情形應(yīng)交增值稅一般計(jì)稅1.一般納稅人的應(yīng)稅行為2.進(jìn)口銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅1.小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為2.一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形含稅銷售額÷（1+征收率）*征收率一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形應(yīng)稅項(xiàng)目必須/可選擇征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交增值稅開(kāi)票銷售舊貨（不包含自己使用過(guò)的物品）必須3%減按2%含稅銷售額÷（1+3%）*2%只能開(kāi)普票銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2008年12月31日前購(gòu)入）選擇優(yōu)惠3%減按2%含稅銷售額÷（1+3%）*2%只能開(kāi)普票選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（非優(yōu)惠）3%含稅銷售額÷（1+3%）*3%可以開(kāi)專票公共交通運(yùn)輸服務(wù)（鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)除外）可選擇3%含稅銷售額÷（1+3%）*3%可以開(kāi)專票文化體育服務(wù)以2012年11月30日前的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)2012年11月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)以清包工、甲供方式提供的建筑服務(wù)試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路通行費(fèi)試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可選擇5%含稅銷售額÷（1+5%）*5%勞務(wù)派遣服務(wù)可選擇5%（含稅銷售額-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保、公積金）÷（1+5%）*5%1、差額計(jì)稅部分可以開(kāi)專票；2、代付部分只能開(kāi)普票安全保護(hù)服務(wù)注意：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更二、稅率（一般納稅人一般計(jì)稅時(shí)適用）應(yīng)稅行為稅率銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）17%出租有形動(dòng)產(chǎn)17%銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)11%銷售、出租無(wú)形資產(chǎn)11%加工修理修配勞務(wù)（修有形動(dòng)產(chǎn)）17%修繕?lè)?wù)（修不動(dòng)產(chǎn)）11%安裝服務(wù)11%鑒證咨詢服務(wù)（含檢測(cè)、試驗(yàn)）6%教育服務(wù)（含培訓(xùn)）6%合同能源管理服務(wù)（電管家）6%設(shè)計(jì)服務(wù)6%企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）6%勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)6%容易混淆的稅目：1、加工修理修配VS修繕?lè)?wù)加工修理修配的對(duì)象是有形動(dòng)產(chǎn)（非附著于不動(dòng)產(chǎn)的設(shè)備、線路）修繕?lè)?wù)的對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物及其附著物，管道）2、建筑服務(wù)包含的具體稅目（除了安裝服務(wù)，其余稅目對(duì)象均為不動(dòng)產(chǎn)）工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。五、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)第二條增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)（一般情況下土地使用權(quán)都作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)處理，但和固定資產(chǎn)如房屋一起取得而且無(wú)法分開(kāi)核算價(jià)值的時(shí)候并入固定資產(chǎn)核算），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第三條納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的（以預(yù)算為準(zhǔn)），其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五條購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六條納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十一條待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第十三條納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。六、預(yù)繳與應(yīng)交1、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)稅方法預(yù)繳金額預(yù)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交金額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)一般計(jì)稅方法含稅銷售額÷（1+11%）*3%不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅含稅銷售額÷（1+11%）*3%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法含稅銷售額÷（1+5%）*5%不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅含稅銷售額÷（1+5%）*5%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅（1）一般納稅人經(jīng)營(yíng)租賃2016年4月30日以前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一旦選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是提供服務(wù)且收取款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)發(fā)票的為開(kāi)票日。取得索款憑據(jù)是指合同約定的收款日。如果收到預(yù)收款（是指早于合同約定付款日、開(kāi)票日）的，為收到預(yù)收款之日。（3）提供跨縣（市、區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)），一般應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳；但在同一直轄市或計(jì)劃單列市，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。適用預(yù)繳的，納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向不動(dòng)產(chǎn)所在地國(guó)稅預(yù)繳，并向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證扣減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（4）非跨縣（市、區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，不適用預(yù)繳。納稅人于納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。（5）個(gè)體工商戶、其他個(gè)人（自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+5%）*1.5%（6）其他個(gè)人（自然人）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，不適用預(yù)繳，于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)所在地地方稅務(wù)局申報(bào)繳納。2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方法預(yù)繳金額預(yù)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交金額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)非自建不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法（含稅銷售額-購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)）÷（1+5%）*5%不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅含稅銷售額÷（1+11%）*11%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（含稅銷售額-購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)）÷（1+5%）*5%不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅（含稅銷售額-購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)）÷（1+5%）*5%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅自建不動(dòng)產(chǎn)一般計(jì)稅方法含稅銷售額÷（1+5%）*5%不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅含稅銷售額÷（1+11%）*11%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法含稅銷售額÷（1+5%）*5%不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅含稅銷售額÷（1+5%）*5%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)當(dāng)天，先開(kāi)票的，為開(kāi)票當(dāng)天。取得索款憑據(jù)，即合同約定的付款日，合同沒(méi)有約定的，為辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（3）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，不論不動(dòng)產(chǎn)是否與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)），均適用預(yù)繳。納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期，納稅人向不動(dòng)產(chǎn)所在地地方稅務(wù)局預(yù)繳，并向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納，憑預(yù)繳完稅憑證抵減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（4）轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳，以及簡(jiǎn)易計(jì)稅法下申報(bào)繳納，可以扣除購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)，扣除憑據(jù)為以下任意一種：A.稅務(wù)部門監(jiān)制發(fā)票（普票、專票均可）B.法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及仲裁裁定書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)C.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證3、提供建筑服務(wù)計(jì)稅方法預(yù)繳金額預(yù)繳稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交金額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)一般計(jì)稅方法（含稅銷售額-分包款）÷（1+11%）*2%服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅含稅銷售額÷（1+11%）*11%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（含稅銷售額-分包款）÷（1+3%）*3%服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅（含稅銷售額-分包款）÷（1+3%）*3%機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅（1）一般納稅人于2016年4月30日前開(kāi)工的建筑工程，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，一旦選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更（是指同一項(xiàng)工程選擇計(jì)稅方法后，36個(gè)月不得變更；不同項(xiàng)目工程可以選擇不同計(jì)稅方法）。開(kāi)工日期以建筑許可證上標(biāo)明的開(kāi)工日為準(zhǔn)，沒(méi)有建筑許可證或許可證未注明的，以合同標(biāo)明的開(kāi)工日為準(zhǔn)。（2）建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供服務(wù)且收取款項(xiàng)或取得索款憑據(jù)的當(dāng)日，先開(kāi)發(fā)票的為開(kāi)票日。取得索款憑據(jù)是指合同約定的收款日。（3）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)向服務(wù)發(fā)生地國(guó)稅預(yù)繳，在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期于機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，憑預(yù)繳稅款扣減當(dāng)期應(yīng)交稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。在同一直轄市或計(jì)劃單列市，由直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用預(yù)繳。★對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椋?）如果收到預(yù)收款（是指早于合同約定付款日、開(kāi)票日）的，納稅義務(wù)并不發(fā)生，收到預(yù)收款當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅預(yù)繳（適用跨縣級(jí)行政區(qū)預(yù)繳的，向服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳）但不用向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)。納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期向機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅申報(bào)，并憑預(yù)繳完稅憑證抵減應(yīng)交稅額。（5）預(yù)繳稅款、簡(jiǎn)易計(jì)稅法申報(bào)時(shí)可以扣除分包款?？鄢龖{據(jù)為分包發(fā)票（普票、專票均可），扣除金額為發(fā)票全部金額（包括稅款）。七、增值稅發(fā)票1、專用發(fā)票包括發(fā)票聯(lián)（提供給客戶作為其記賬憑據(jù)）、抵扣聯(lián)（供客戶抵扣并留存?zhèn)洳椋⒂涃~聯(lián)（由開(kāi)票方作為記賬憑據(jù)）三聯(lián)小規(guī)模納稅人一般情況下不可自行開(kāi)具專用發(fā)票，但可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具專用發(fā)票的情形：（1）2016年8月1日起，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專票。消費(fèi)者在索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，需提供所在單位稅務(wù)登記證號(hào)、企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、企業(yè)賬號(hào)、開(kāi)戶銀行信息。根據(jù)國(guó)稅總局已明確的規(guī)定，消費(fèi)者只需提供信息即可，不需提供相應(yīng)憑證。（2）自2017年3月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、咨詢公司等鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具，不再需要往返稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再為其代開(kāi)。（3）自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人”）提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。自開(kāi)發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。2、普通發(fā)票包括發(fā)票聯(lián)（提供給客戶作為其記賬憑據(jù)）、記賬聯(lián)（由開(kāi)票方作為記賬憑據(jù)）兩聯(lián)開(kāi)具普通發(fā)票，一定要填寫(xiě)購(gòu)入方名稱、稅號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼3、補(bǔ)開(kāi)已交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)》：納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。建議你在2017年12月31日前整理好營(yíng)改增前已交營(yíng)業(yè)稅但未開(kāi)票的工程并聯(lián)系客戶開(kāi)票。開(kāi)票時(shí)，在開(kāi)票系統(tǒng)的“商品和服務(wù)稅收分類與編碼的”下選擇“6未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下的“603已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”項(xiàng)目，稅率選擇零。4、沖紅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票收回客戶的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票發(fā)票聯(lián)，在增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具紅字發(fā)票。新開(kāi)票金額小于等于原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按以上第3點(diǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，多交的營(yíng)業(yè)稅向地稅審定退稅。新開(kāi)票金額超過(guò)原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，按以上第3點(diǎn)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，少交的營(yíng)業(yè)稅向地稅補(bǔ)稅。5、作廢增值稅發(fā)票（同時(shí)具備以下條件）（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。6、開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：（一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見(jiàn)附件），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。三、納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。7、丟失增值稅發(fā)票◆丟失專用發(fā)票（1）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)A如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；B如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。（2）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。?）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣