第三章消費稅法第一節(jié)

消費稅的認知第二節(jié)

消費稅的計算第三節(jié)

消費稅出口退（免）稅的計算第四節(jié)

消費稅的征收管理本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標】（1）會界定消費稅納稅人，能判斷哪些產(chǎn)品應(yīng)當繳納消費稅，會選擇消費稅適用稅率，能確定不同類別的應(yīng)稅消費品的消費稅納稅環(huán)節(jié)。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算直接對外銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，對自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，對委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額，以及對進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進行消費稅出口退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運用出口應(yīng)稅消費品的消費稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運用計算消費稅應(yīng)退稅額。

（4）能確定消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

消費稅的認知一、消費稅納稅人和代收代繳義務(wù)人的確定

（一）消費稅的納稅人

消費稅是對特定的消費品及消費行為征收的一種稅。在我國，消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費品（屬于應(yīng)當征收消費稅的消費品，以下簡稱應(yīng)稅消費品）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售（主要是指批發(fā)或零售）《消費稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費品的單位和個人。消費稅納稅人（二）消費稅的代收代繳義務(wù)人

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，該受托方為消費稅的代收代繳義務(wù)人。二、消費稅征稅范圍的確定

（一）征稅范圍的確定原則（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.煙2.酒3.高檔化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石6.成品油5.鞭炮、焰火7.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實木地板8.摩托車14.電池15.涂料三、消費稅稅率的判定

消費稅實行從價定率的比例稅率、從量定額的定額稅率和從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅三種形式，設(shè)置了不同的稅率?，F(xiàn)行《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》見教材。

在消費稅稅率運用中應(yīng)注意以下問題：

對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品適用稅目、稅率的規(guī)定。（1）對卷煙適用稅目、稅率的具體規(guī)定。（2）

對納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算銷售額或銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率征收。

對白包卷煙、手工卷煙、自產(chǎn)自用沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙、委托加工沒有同牌號規(guī)格調(diào)撥價格的卷煙、未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，除按定額稅率征收外，一律按56%的比例稅率征收。（3）（4）消費稅稅目、稅率的調(diào)整由國務(wù)院確定，地方無權(quán)調(diào)整。（6）（5）四、消費稅納稅義務(wù)環(huán)節(jié)的歸類

零售環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)委托加工環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)僅適用于金

銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，超豪華

小汽車僅適用于卷煙、電子煙（一）消費稅的基本納稅環(huán)節(jié)（二）“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”子稅目的納稅環(huán)節(jié)自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收。

金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費稅適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。注意（三）“煙”稅目下“卷煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)

卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。

自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅?！緦崉?wù)答疑】我公司從事卷煙批發(fā)，請問我公司在計算應(yīng)納消費稅時能否扣除生產(chǎn)廠家已經(jīng)繳納的消費稅?（四）“煙”稅目下“電子煙”子稅目的納稅環(huán)節(jié)

電子煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收。自2022年11月1日起，將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子稅目（簡稱“子目”）。在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)（進口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。（五）“小汽車”稅目下“超豪華小汽車”子稅目的納稅環(huán)節(jié)超豪華小汽車消費稅在生產(chǎn)和零售兩個環(huán)節(jié)征收。自2016年12月1日起，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

第二節(jié)

消費稅的計算

一、直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

（一）從價定率辦法下應(yīng)納稅額的計算

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額基本計算公式為：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)稅消費品銷售額的確定如下：（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

（2）應(yīng)稅消費品在繳納消費稅時與一般貨物一樣都要繳納增值稅，因此，《消費稅暫行條例實施細則》明確規(guī)定，應(yīng)稅消費品的銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（二）從量定額辦法下應(yīng)納稅額的計算

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額基本計算公式為：實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外），為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（2）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（3）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（4）銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）數(shù)量。（1）1.應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定

根據(jù)應(yīng)稅消費品的應(yīng)稅行為，應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量具體規(guī)定為：2.計量單位的換算標準

按照消費稅規(guī)定，對黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品采取從量定額辦法計算應(yīng)納稅額。其計量單位的換算標準見教材。（三）從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法下應(yīng)納稅額的計算

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙及白酒（糧食白酒和薯類白酒）實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅（簡稱復(fù)合計稅）辦法。其基本計算公式為：

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率1.卷煙最低計稅價格的核定

根據(jù)國家稅務(wù)總局令第26號，自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式如下：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）

式中，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：

2.白酒最低計稅價格的核定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）等文件的規(guī)定，自2009年8月1日起，對白酒消費稅實行最低計稅價格核定管理辦法。（2）白酒消費稅最低計稅價格核定標準。1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%以上（含70%）的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。（四）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除（抵扣）的計算

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ海?）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）×外購應(yīng)稅消費品適用比例稅率（或定額稅率）

當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）+當期購進的外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價（或數(shù)量）納稅人用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石已納稅款。注意二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計算

（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的確定

自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。如果納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費稅；如果納稅人用于其他方面，一律于移送使用時，按視同銷售繳納消費稅。用于其他方面包括用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）

2.實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為移送使用數(shù)量3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

上述同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各個銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：（1）銷售價格明顯偏低且無正當理由的；（2）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

上述成本是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤，應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：2.實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：沒有同類消費品銷售價格的②有同類消費品銷售價格的①三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定扣除。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（委托加工數(shù)量）3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定從價部分，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：2.實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（1）受托方有同類消費品銷售價格的

應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率（2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（1）受托方有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（2）受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除。扣除范圍包括：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。

上述委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準予從消費稅應(yīng)納稅款中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費品的金額（或數(shù)量）計算扣除其消費稅已納稅款。當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的計算公式為：

當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款注意四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算

（一）進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定

納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。1.實行從價定率辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)的確定實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）為組成計稅價格2.實行從量定額辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定3.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的進口應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定從價部分，按照組成計稅價格計算納稅；從量部分，按照海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量（二）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)

消費稅

出口退（免）稅

和征稅的計算一、出口免稅并退稅

1.適用范圍

有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。

2.消費稅退稅的計稅依據(jù)

出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。3．消費稅退稅的計算從價定率計征消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物金額×比例稅率從量定額計征消費稅應(yīng)退稅額=從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量×定額稅率復(fù)合計征消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率=已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物金額×比例稅率＋已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量×定額稅率二、出口免稅不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予退還消費稅。免征消費稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)（這里的生產(chǎn)環(huán)節(jié)即為出口銷售環(huán)節(jié)）的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)（這里的生產(chǎn)環(huán)節(jié)即為出口銷售環(huán)節(jié)）的消費稅，該應(yīng)稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以不需要再退還消費稅。三、出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的一般商貿(mào)企業(yè)）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅，即不免稅也不退稅。

第四節(jié)消費稅的征收管理一、消費稅的征收管理要求（一）消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式，其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，其消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。（