2014版企業(yè)所得稅

年度申報表培訓

王敬按照納稅申報時間月（季）度預繳納稅申報表年度納稅申報表企業(yè)清算所得稅申報表一、企業(yè)所得稅申報表體系按適用的納稅人居民企業(yè)所得稅納稅申報表非居民企業(yè)所得稅納稅申報表按居民納稅人所得稅征收方式查賬征收企業(yè)適用的A類納稅申報表核定征收企業(yè)適用的B類納稅申報表二、新申報表體系主表納稅調整表1二級附表12三級附表2收入費用明細表6彌補虧損明細表1稅收優(yōu)惠表5二級附表6境外所得抵免表二級附表3匯總納稅表1二級附表1基礎信息表7企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單表單編號表單名稱選擇填報情況填報不填報A000000企業(yè)基礎信息表√×A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）√×A101010一般企業(yè)收入明細表□□A101020金融企業(yè)收入明細表□□A102010一般企業(yè)成本支出明細表□□A102020金融企業(yè)支出明細表□□A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表□□A104000期間費用明細表□□索引表三、封面及其填報中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類,2014年版）稅款所屬期間：年月日至年月日納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□□□□納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

謹聲明：此納稅申報表是根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、有關稅收政策以及國家統一會計制度的規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）:年月日納稅人公章：代理申報中介機構公章：主管稅務機關受理專用章：會計主管：經辦人：受理人：

經辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：

填表日期：年月日代理申報日期:年月日受理日期：年月日《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》封面填報說明

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》（簡稱申報表）適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人（簡稱納稅人）填報。有關項目填報說明如下：1.“稅款所屬期間”：正常經營的納稅人，填報公歷當年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報:實際生產經營之日至當年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的填報:公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的，填報:實際生產經營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之。《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)》填報說明一、適用范圍本表適用于實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人在月（季）度預繳企業(yè)所得稅時使用。跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)的分支機構年度匯算清繳申報適用本表。二、表頭項目1.“稅款所屬期間”：為稅款所屬期月（季）度第一日至所屬期月（季）度最后一日。年度中間開業(yè)的納稅人，“稅款所屬期間”為:當月(季)開始經營之日至所屬月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情況填報。中華人民共和國

企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)行次項目本期金額累計金額29總分機構納稅人30總機構總機構分攤所得稅額（19行或26行或28行×總機構分攤預繳比例）

31財政集中分配所得稅額

分支機構分攤所得稅額(19行或26行或28行×分支機構分攤比例）

3233其中：總機構獨立生產經營部門應分攤所得稅額

34分支機構分配比例

35分配所得稅額

分支機構填報的行次:①第32行“分支機構分攤所得稅額”

②第34行“分配比例”：填報匯總納稅企業(yè)的分支機構依據《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表(2014年版)》中確定的分配比例。③第35行“分配所得稅額”：填報匯總納稅企業(yè)的分支機構按分配比例計算應預繳或匯算清繳的所得稅額。第35行=第32行×34行。四、基礎信息表及其填報(一)基礎信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎信息的平臺;2.為稅務機關后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負，如可替代小型微利企業(yè)年度備案資料;4、可與征管信息系統內已有信息進行比對，提高稅務登記信息質量。(二)設計思路填報除稅務登記信息以外與企業(yè)所得稅相關的基本信息；實現三項基本功能：1.確定企業(yè)性質，小型微利企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；2.明確會計核算制度和所得稅相關的核算方法；3.了解企業(yè)股權結構及投資情況；企業(yè)基礎信息表表頭基本信息主要會計政策和估計企業(yè)主要股東及對外投資情況企業(yè)基礎信息表正常申報□更正申報□補充申報□100基本信息101匯總納稅企業(yè)是（總機構□按比例繳納總機構□）否□102注冊資本（萬元）

106境外中資控股居民企業(yè)是□否□103所屬行業(yè)明細代碼

107從事國家非限制和禁止行業(yè)是□否□104從業(yè)人數

108存在境外關聯交易是□否□105資產總額（萬元）

109上市公司是（境內□境外□）否□200主要會計政策和估計201適用的會計準則或會計制度企業(yè)會計準則(一般企業(yè)□銀行□證券□保險□擔?！?

小企業(yè)會計準則□

企業(yè)會計制度□

事業(yè)單位會計準則(事業(yè)單位會計制度□科學事業(yè)單位會計制度□

醫(yī)院會計制度□高等學校會計制度□中小學校會計制度□

彩票機構會計制度□)

民間非營利組織會計制度□

村集體經濟組織會計制度□

農民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）□

其他□202會計檔案的存放地

203會計核算軟件

204記賬本位幣人民幣□其他□205會計政策和估計是否發(fā)生變化是□否□206固定資產折舊方法年限平均法□工作量法□雙倍余額遞減法□年數總和法□其他□207存貨成本計價方法先進先出法□移動加權平均法□月末一次加權平均法□

個別計價法□毛利率法□零售價法□計劃成本法□其他□208壞賬損失核算方法備抵法□直接核銷法□209所得稅計算方法應付稅款法□資產負債表債務法□其他□300企業(yè)主要股東及對外投資情況301企業(yè)主要股東（前5位）股東名稱證件種類證件號碼經濟性質投資比例國籍（注冊地址）

302對外投資（前5位）被投資者名稱納稅人識別號經濟性質投資比例投資金額注冊地址

（四）申報類型1.正常申報：申報期內，納稅人第一次年度申報為“正常申報”；納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。2.更正申報：申報期內，納稅人對已申報內容進行更正申報的為“更正申報”；3.補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務機關評估等發(fā)現以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。納稅人根據具體情況選擇“正常申報”、“更正申報”或“補充申報”。（五）基本信息1.匯總納稅企業(yè)“101匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據情況選擇。納稅人為《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（2012第57號）規(guī)定的跨地區(qū)經營企業(yè)總機構的，選擇“總機構”，選擇的納稅人需填報表A109000和A109010；納稅人根據相關政策規(guī)定按比例繳納的總機構，選擇“按比例繳納總機構”；其他納稅人選擇“否”。2.注冊資本實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本;注冊資本是指公司向公司登記機關登記的出資額，即經登記機關登記確認的資本?！?02注冊資本”：填報全體股東或發(fā)起人在公司登記機關依法登記的出資或認繳的股本金額（單位：萬元）。該行填寫的是注冊資本非實收資本。244.從業(yè)人數“104從業(yè)人數”：填報納稅人全年平均從業(yè)人數，從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和；從業(yè)人數指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。——《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅﹝2009﹞69)5.資產總額“105資產總額（萬元）”：填報納稅人全年資產總額平均數，依據和計算方法同“從業(yè)人數”口徑，資產總額單位為萬元，小數點后保留2位小數。財稅﹝2009﹞69該項為必填項，自行填寫，工大于3000萬或其他行業(yè)大于1000萬的小型微利企業(yè)優(yōu)惠不能享受(不允許填報）；9．所得稅會計核算方法“209所得稅會計核算方法”：納稅人根據實際情況選擇。應付稅款法；資產負債表債務法；其他.主表—簡介分解成三大部分利潤總額應納稅所得額應納稅額核心部分主表—利潤總額計算主表—利潤總額計算營業(yè)收入：A101010或101020或103000營業(yè)成本：A102010或102020或103000期間費用：

A104000表（事業(yè)單位、非營利組織除外）資產減值損失：無附表（仍需調整）公允價值變動損益：無附表（仍需調整）投資收益

：此處無附表（納稅調整里有附表）營業(yè)外收入：A101010或101020或103000營業(yè)外支出：A102010或102020或103000主表—應納稅所得額計算主表—應納稅所得額計算主表—應納稅所得額計算流程整體報表填報順序—填寫順序收入、成本、費用表境外所得表納稅調整表收入、加計扣除、所得減免表彌補以前年度虧損表減免所得稅、抵免所得稅表抵扣應納稅所得表跨地區(qū)總分機構分攤表主表期間費用表新增表格1-3行：

人工成本4-6行：

有扣除限額的項目7行：

折舊攤銷費9-20行：

根據期間費用的用途進行劃分21-23行：財務費用期間費用表勞務費咨詢顧問費傭金和手續(xù)費董事會費運輸倉儲費修理費技術轉讓費研究費用需要披露是否有向境外支付彌補虧損明細表—變化要點分立轉出虧損數額的填報（修改表格項目名稱）政策搬遷期間，停止生產經營活動年度從法定虧損結轉彌補年限中減除（在填表說明中進行了補充解釋）修改年度的描述（前五年度至前一年度）“盈利額或虧損額”修改為“納稅調整后所得”表內邏輯關系進行了重新梳理修正彌補虧損明細表—納稅調整后所得的口徑主表中納稅調整后所得后面不是“彌補以前年度虧損”，還有“所得減免”以及“抵扣應納稅所得額”兩個數據項。因此彌補虧損表中的“納稅調整后所得”是一個計算值，不能直接引自主表彌補虧損表中的“納稅調整后所得”填列

2.主表（A100000）“納稅調整后所得”的填報

關聯：《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）

填列演示：序號應稅項目所得減免稅項目所得主表“納稅調整后所得”表A106000計算本年度納稅調整后所得的“所得減免”表A106000本年度“納稅調整后所得”11003013030100230100130100303-30100707004100-30700705-100-30-1300-1306-30-100-1300-130730-100-700-708-10030-700-70

（一）表格架構

15=1+12+2

A105000（納稅調整明細表）A105010--A105120A105081（加速折舊），A105091（資產損失）

納稅調整的總體介紹適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據稅法、相關稅收政策，以及國家統一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。匯總反映納稅調整情況，其調增金額、調減金額，轉入主表15、16行進行應納稅所得額的計算。表中15項項目要求根據相應附表填報，其他直接在本表填報。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）（一）A105000納稅調整項目明細表1.“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

所以：長期股權投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，都不調整長期股權投資的計稅基礎。權益法核算，1、長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資-成本

貸：營業(yè)外收入(↓)

2、初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現金股利或債券利息，應作為應收款項。即，入賬成本：買價－已經宣告但未發(fā)放的現金股利（或－已到付息期但未收到的利息）2.“交易性金融資產初始投資調整”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。借：交易性金融資產—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調整）

應收股利或利息貸：銀行存款等3.“公允價值變動凈損益”稅AddYouritle會《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量。資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值與其賬面余額的差額，應計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產-公允價值

貸：公允價值變動損益（差異，調整↓）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調整↑）貸：交易性金融資產-公允價值主要：交易性金融資產、指定以公允價值計量的且其變動計入當期損益的金融資產、投資性房地產4.“銷售折扣、折讓和退回”稅

商業(yè)折扣國稅函（2008）875號：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。會會計準則14號：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。確認收入時進行折扣扣除，基本無差異稅

銷售折讓和退回國稅函（2008）875號：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入會會計準則14號：企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

報告年度或以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退貨退回的—應作為資產負債表日后事項的調整事項處理，調整報告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產負債表日后追溯調整，存在差異，需調整5.“業(yè)務招待費支出”稅會《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設的銷售機構發(fā)生的業(yè)務招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務招待費支出稅前比例扣除規(guī)定《條例》43條：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。國稅函（2009）202號：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)收入）額應包括視同銷售（營業(yè)收入）。國稅函（2010）79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權轉讓收入，可以按照規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費的扣除限額。（為什么？）6、利息支出（此處只填列向非金融機構借款。）（1）、向自然人借款的利息支出關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）:企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據企業(yè)所得稅法第46條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。（第一條，金融：5:1；其他：2:1。第二條，企業(yè)如果能夠按規(guī)定提供相關資料，證明交易符合獨立原則的；或者其實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付的準予扣除。）企業(yè)向除此以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分,根據企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第27條規(guī)定，準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。投資者投資未到位發(fā)生的利息支出《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。將銀行借款無償讓渡他人使用

關聯方利息支出（資本弱化管理）---特別納稅調整（填列到第41行）7.“罰金、罰款和被沒收的財物”、“稅收滯納金、加收利息”、“贊助支出”、“與取得收入無關的其他支出”

稅增加了“加收利息”調整項目

《企業(yè)所得稅法》第10條計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（一）向投資者支付的利息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財務的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。

《條例》121條：稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)做出的特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應納稅所得額時扣除。

12.資產減值準備金稅

《條例》56條企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。設置5120《特殊行業(yè)準備金納稅調整明細表》，簡單區(qū)分：不允許稅前扣除VS特例允許稅前扣除。僅調整持有期間（提取、價值轉回等）的資產減值準備金情況，涉及資產處置的，發(fā)生損失，填報5090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表調整。

新增明細附表適用于發(fā)生視同銷售、房地產企業(yè)特定業(yè)務納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據稅法及相關規(guī)定，以及國家統一企業(yè)會計制度，填報視同銷售行為、房地產企業(yè)銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品特定業(yè)務的稅法規(guī)定及納稅調整情況。

主要解決業(yè)務招待費等扣除基數問題。表內列的邏輯：收入：1=2成本：2=-1房地產：1=2（二）A105010視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表1.視同銷售—范圍確定稅

《條例》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或提供勞務。國稅函（2008）828號：一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。。。。。。。二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。1.視同銷售—金額確定稅

屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函（2010）148號，曾引用該條“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置”。目前148號文已作廢，對外購商品的處理，在本表填報說明中第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”明確“企業(yè)外購資產或勞務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。”

基本：按照公允價值分別確認視同銷售收入和視同銷售成本。（例外：符合條件的購入資產或勞務、企業(yè)重組、房地產開發(fā)安置回遷戶等）

1.視同銷售

1.適用符合企業(yè)所得稅視同銷售條件，會計未核算確認收入、成本（或確認金額與稅收規(guī)定不一致）的進行填報調整，若會計已進行處理，且與稅收確認金額一致，不存在差異。

2.視同銷售收入作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數。

3.本表，視同銷售成本的調整，稅收金額的負數填報在納稅調整金額。（設置考慮：反映視同銷售收入、視同銷售成本調整方向）

4.企業(yè)所得稅視同銷售≠增值稅視同銷售≠營業(yè)稅視同發(fā)生應稅行為。所有權轉移1.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產品稅

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條特別規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。”預計毛利額=銷售未完工產品的收入×當地稅務機關規(guī)定的計稅毛利率（分開發(fā)項目分別計算）

第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。”1.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-銷售未完工產品注意：

關于表中稅金扣除問題：在會計核算中未計入當期損益的金額，才填報。（由于會計核算時當年預售收入不符合收入確認條件，按照預售收入計算的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，也不得確認當年的營業(yè)稅金及附加科目，只能暫時保留在應交稅費科目）若已計入當期損益，則本行不填報，否則會造成稅金的重復扣除。2.房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務-未完工產品結轉完工產品

基本：按銷售未完工產品進行反向填報，消除重復計算問題。

符合稅收結轉條件，會計未結轉的，應予以調整，待會計確認收入后，再予以反向調整，分析填報

計算邏輯：22行（銷售未完工產品納稅調整額）-26行（結轉完工產品納稅調整額），需會計上做確認處理，才可以進行減項的填報。

適用于會計處理按權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入需納稅調整項目的納稅人填報。納稅人根據稅法等相關規(guī)定，以及國家統一會計制度，填報會計處理按照權責發(fā)生制確認收入、稅法規(guī)定未按權責發(fā)生制確認收入的會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調整情況。新增明細附表（時間性差異）

（三）A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表租金收入稅會

1.合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

2.如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（若選擇，無差異）

對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。

分期收款方式銷售貨物稅會

合同約定的收款日期確認。

注意：時間性差異、未實現融資收益確認的財務費用

分期收款銷售符合實質性融資性質的，可在銷售成立時一次確認銷售收入，且以公允價值(分期收款總額的現值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。

會

與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。收到與收益相關補助時：借：銀行存款（或其他應