業(yè)務(wù)招待費(fèi)也有籌劃空間一、政策規(guī)定。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條：納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

二、籌劃空間。

1、稅法沒有明確規(guī)定納稅人應(yīng)該以什么方式招待、哪些項(xiàng)目花費(fèi)屬于招待費(fèi)。有人認(rèn)為招待費(fèi)就是指用來招待客人的餐飲費(fèi)；還有人認(rèn)為除餐飲費(fèi)外還包括客人的住宿費(fèi)、招待客人的香煙、水果、茶葉等。但筆者認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)因業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而發(fā)生的在招待活動(dòng)中的全部費(fèi)用，包括贈(zèng)送的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動(dòng)費(fèi)、安排客戶旅游費(fèi)用、接送交通費(fèi)，即超出對(duì)待日?！澳吧笨蛻舳l(fā)生的費(fèi)用。這就為納稅人提供了業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃的“內(nèi)涵”空間。

2、稅法規(guī)定以招待費(fèi)占銷售凈額的一定比例為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前列支限額。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。而且在《〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉填報(bào)說明》中還規(guī)定：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”：是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入，此項(xiàng)規(guī)定的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”是作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的基數(shù)。這就告訴納稅人兩點(diǎn)：一是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)比原來擴(kuò)大了，增加了稅收規(guī)定的視同銷售收入部分；二是只要不突破扣除比例就可以據(jù)實(shí)扣除。為納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額提供了籌劃空間。

3、在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。

4、稅法取消了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除核準(zhǔn)程序?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除?！缎姓S可法》頒布后，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作要求，取消了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的部分企業(yè)所得稅稅前審批項(xiàng)目，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）中規(guī)定：取消業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除核準(zhǔn)權(quán)后，改為納稅人自主申報(bào)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對(duì)其申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)估和檢查，核實(shí)相關(guān)憑證是否真實(shí)、有效，支出用途是否合理，有無超過規(guī)定比例。對(duì)憑證不真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定：取消業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除核準(zhǔn)權(quán)后，匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一調(diào)劑使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款。將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支權(quán)、申報(bào)扣除權(quán)完全交給了納稅人，為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“寬松”的管理空間。

三、籌劃方法。

鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。

1、在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明析科目，用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)“近似”項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。

2、隨時(shí)將“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明析科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如：一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1300萬元的企業(yè)，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的預(yù)計(jì)扣除限額均為6.5萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元，與預(yù)計(jì)扣除限額分別相差0.5萬元和3萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支已接近預(yù)計(jì)扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有3萬元的限額空間，這樣，納稅人就可以在第四季度發(fā)生的將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。

3、確定、調(diào)整按稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。如增值稅一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等，按稅法規(guī)定的方法調(diào)整為本期銷售收入，以擴(kuò)大銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額（總額），加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)（含業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）的扣除限額指標(biāo)。

但是，需要注意的是：任何稅收籌劃都是利用稅法規(guī)定上的“盲區(qū)”，不是弄虛作假，必須在實(shí)施籌劃前弄清這一點(diǎn)，否則，一旦把握不好，就會(huì)反被定為偷稅，得不償失。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)