第二章外國個(gè)人所得稅制1一、個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的產(chǎn)生大多和戰(zhàn)爭有關(guān)。2000年以后，多數(shù)發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅所占比重開始下降。

第一節(jié)

個(gè)人所得稅制概述2二、個(gè)人所得稅課稅模式分類所得稅模式綜合所得稅模式混合所得稅模式（二元模式）31.分類所得稅模式將所得按照來源劃分為幾個(gè)類別，分別計(jì)算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)：按不同性質(zhì)所得分別采用不同稅率，實(shí)行差別待遇。缺點(diǎn)：1.不能反映納稅人的真實(shí)納稅能力，有失公平。2.避稅漏洞較大。4甲：工資2400元乙：工資4000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)800元房租收入800元總收入4000元4000元納稅0元15元稅后收入4000元3985元

52.綜合所得稅模式對全年不同來源所得綜合計(jì)算征收所得稅。優(yōu)點(diǎn)：能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平缺點(diǎn)：手續(xù)復(fù)雜，對配套條件要求高（納稅人納稅意識、征管水平等）63.混合所得稅模式對納稅人所得先征收分類所得稅，然后再按全年所得總額對一定數(shù)額以上的所得運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。7世界部分國家個(gè)人所得稅課稅模式國家課稅模式國家課稅模式英國分類綜合制印度綜合制法國綜合制韓國綜合制德國綜合制菲律賓綜合制意大利綜合制馬來西亞綜合制美國綜合制南非綜合制加拿大綜合制蘇丹綜合制日本混合制俄羅斯綜合制8三、個(gè)人所得稅納稅人——與稅收管轄權(quán)相關(guān)屬地原則——地域管轄權(quán)屬人原則——居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)9實(shí)施的稅收管轄權(quán)的類型實(shí)施該類型的國家地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)我國及大多數(shù)國家單一地域管轄權(quán)拉美國家、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、香港地域管轄權(quán)+居民管轄權(quán)+公民管轄權(quán)美國、利比里亞納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)——永久性或習(xí)慣性居住地——連續(xù)居住較長時(shí)期——183或365天11部分國家居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)；

(2)在一個(gè)日歷年度中在加拿大停留183天或以上。

丹麥

在丹麥連續(xù)停留6個(gè)月以上

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)一個(gè)日歷年度中在法國停留183天以上。

德國(1)在一個(gè)日歷年度中在德國停留超過6個(gè)月；

(2)在一年中累積停留了6個(gè)月以上。四、個(gè)人所得稅稅基的確定稅基=應(yīng)納稅所得額=所得－費(fèi)用所得的界定費(fèi)用扣除的項(xiàng)目特殊類型所得的處理涉及的三個(gè)問題131.所得的界定幾種觀點(diǎn)：只對經(jīng)常性所得征稅經(jīng)常性和偶然性所得都征稅對實(shí)物所得的不同做法142.費(fèi)用扣除的項(xiàng)目成本費(fèi)用生計(jì)費(fèi)（維持基本生活）贍養(yǎng)費(fèi)個(gè)人特許扣除（醫(yī)療費(fèi)、房貸等）再分配性扣除（例如：加拿大對風(fēng)險(xiǎn)投資允許扣除）15資料：美國的費(fèi)用扣除住房抵押貸款利息（僅限于兩處住宅）；與工作有關(guān)的交通費(fèi)、搬家費(fèi)；接受教育和培訓(xùn)費(fèi)；子女和老人的贍養(yǎng)費(fèi)；醫(yī)療費(fèi)等等。163.特殊類型所得的處理（1）對轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理（2）對推算所得的稅務(wù)處理無須付出代價(jià)從他人或政府手里獲得的所得。（離婚贍養(yǎng)費(fèi)、社會(huì)保障福利）由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，并由本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而得到的隱含性收入。推算收入自用住宅節(jié)省的租金（比利時(shí)、意大利、哥倫比亞）農(nóng)民自產(chǎn)自用的產(chǎn)品17五、個(gè)人所得稅的稅率（一）稅率的主要形式超額累進(jìn)稅率和比例稅率（二）個(gè)人所得稅稅率的改革趨勢最高邊際稅率下降稅率檔次減少18部分國家最高邊際稅率變動(dòng)情況國家1980年2010年澳大利亞62%45%加拿大60%29%法國60%40%德國65%45%日本75%40%韓國89%35%英國83%40%美國70%35%19六、納稅單位

個(gè)人制家庭制201.個(gè)人制代表國家：加拿大、日本、奧地利優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)婚姻中性缺點(diǎn)：（1）容易出現(xiàn)分割收入避稅（2）不符合按能力負(fù)擔(dān)的原則（3）可能出現(xiàn)稅收不公平（收入高的家庭不納稅，收入低的需要納稅）21甲：工資4000元乙：工資4000元

贍養(yǎng)人口

支付教育費(fèi)600元

納稅15元納稅15元222.家庭制代表國家：美國優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于保證稅負(fù)公平（2）避免資產(chǎn)或收入分割來避稅缺點(diǎn)：（1）形成婚姻歧視（2）可能降低女性參加工作的意愿23七、征收方法

課源法申報(bào)法測定法估計(jì)法241.課源法也稱源泉扣繳法，是指在發(fā)生時(shí)由支付人代扣代繳的方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于防止偷漏稅，征管簡單，節(jié)約征收成本。缺點(diǎn)：無法適用于所有所得，特別是經(jīng)營所得。252.申報(bào)法是指由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于培養(yǎng)納稅人的納稅意識缺點(diǎn)：容易出現(xiàn)隱瞞收入的情況，對納稅人要求較高263.測定法也稱推斷法，是指根據(jù)納稅人的外部標(biāo)志推定其收入，然后征稅。具體方法包括：凈值法、消費(fèi)支出法、銀行賬戶法27第二節(jié)發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制度美國英國日本28美國的個(gè)人所得稅制度一、個(gè)人所得稅概況個(gè)人所得稅一直在美國聯(lián)邦稅收收入中占第一位。29年份金額(十億美元)占聯(lián)邦稅收收入的比例占GDP的比例200010,04449.60%10.20%20019,94349.90%9.70%20028,58346.30%8.10%20037,93644.50%7.20%20048,08943.00%6.90%20059,27243.10%7.50%200610,43943.40%7.90%200711,63445.30%8.40%200811,45745.40%7.90%2009平均9,15343.50%45%6.40%3019992008IncomegroupsYearincome(＄)PercentageoffederalindividualtaxYearincome(＄)PercentageoffederalindividualtaxHighest1%293,415+36.18%380,354+38.02%Highest5%120,846+55.45%159,619+58.72%Highest10%87,682+66.45%113,799+69.94%Highest25%52,965+83.54%67,280+86.34%Highest50%26,415+96.00%33,048+97.30%Last50%26,415-4.00%33,048-2.70%31二、納稅人公民居民非居民無限納稅義務(wù)32美國居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)持有“綠卡”當(dāng)年在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。英國人史密斯先生在2012年、2013年、2014年在美國各停留了15