新事業(yè)單位會計制度主要變化

新事業(yè)單位會計制度講解的主要內(nèi)容一、新舊會計制度主要變化二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計處理講解的主要內(nèi)容一、新舊會計制度主要變化全面修訂：新制度既繼承了舊制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與舊制度相比較，主要有如下八大方面的變化：1、配套新增了與財政管理改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金的會計核算一、新舊會計制度主要變化全面修訂：新制度既繼承了舊制度的合一、新舊會計制度主要變化（續(xù)）5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明8、系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系一、新舊會計制度主要變化（續(xù)）5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)1、配套新增了與財政管理改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。1、配套新增了與財政管理改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容新制度新增了與2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷新制度要求事業(yè)單位按照3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支部分只能在基本建設(shè)賬套中反映，基建賬套數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨合算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。該規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性。3、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”原制度下，事業(yè)單位的基4、著力加強了對財政投資資金的會計核算新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程。4、著力加強了對財政投資資金的會計核算新制度重新界定了財政補5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的會計核算新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成和分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。5、進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及分配的會計核算新制度嚴(yán)6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了上述情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，蔣所取得的資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣1元）入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。6、突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理新制度對事業(yè)單位實務(wù)中普遍7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明新制度新增（在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期應(yīng)付款、其他支出、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等）、取消了部分科目（固定基金、撥入?？?、撥出?？?、專款支出等），對個別科目名稱進行修改（如：結(jié)余分配→非財政補助結(jié)余分配），同時完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則，所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容。7、全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明新制度新增（在建8、系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。如：規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目，改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，即全面反映了事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列支“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時反映了事業(yè)單位非財政補助結(jié)余的形成和分配情況。8、系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系新制度增加了“財政補助收入支出表”二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計處理（一）資產(chǎn)（二）負債（三）收入（四）支出（五）凈資產(chǎn)（六）財務(wù)報表二、新舊會計制度主要變化涉及的主要會計科目及會計處理（一）資（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度日常核算“零余額賬戶用款額度”科目核算預(yù)算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。（１）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄：借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度（一）資產(chǎn)-國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度年終結(jié)余資金的處理

實行財政直接支付時（1）事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入——財政直接支付（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實際支出時，做如下分錄：借：支出類科目貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度實行財政授權(quán)支付時年度終了，零余額用款額度必須清零。（1）事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（2）事業(yè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（一）資產(chǎn)--國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。

事業(yè)單位不允許對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)提取壞賬準(zhǔn)備。

“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款”明細核算或輔助登記（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項新舊主要變化：（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項會計處理：轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等批準(zhǔn)核銷時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷又收回時：借：銀行存款貸：其他收入（一）資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項會計處理：（一）資產(chǎn)--存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理方法（一）資產(chǎn)--存貨新舊主要變化：（一）資產(chǎn)-存貨重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬（一）資產(chǎn)-存貨重點關(guān)注：（一）資產(chǎn)--短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”（一）資產(chǎn)--短期投資、長期投資新舊主要變化：（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)新舊主要變化：（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍p332、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時：借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)重點關(guān)注：（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等其他應(yīng)付款（扣留期1年內(nèi)，含1年）/長期應(yīng)付款（扣留期超過1年）

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補助收入等（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出（一）資產(chǎn)-固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目

轉(zhuǎn)入待處置時：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出等：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）處置發(fā)生的相關(guān)費用：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等出售的價款：借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置完畢的凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等（一）資產(chǎn)-固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬“在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。

基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬（一）資產(chǎn)--固定資產(chǎn)關(guān)注：（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)新舊主要變化：（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購支付開發(fā)費時：借：事業(yè)支出等貸：財政補助收入等開發(fā)完成交付使用時：借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出（事業(yè)支出）（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)重點關(guān)注：（一）資產(chǎn)-無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額（一）資產(chǎn)-無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（按月）賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（按月）（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”（一）資產(chǎn)--無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置（二）負債--新舊主要變化1、原借入款項→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”（二）負債--新舊主要變化1、原借入款項→區(qū)分長短期（二）負債--新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等（二）負債--新舊主要變化6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：（二）負債--新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入（二）負債--新舊主要變化7、應(yīng)繳稅費（二）負債--新舊主要變化長期借款利息的處理：1、屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，“在建工程”科目2、屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當(dāng)期支出但不計入工程成本（二）負債--新舊主要變化長期借款利息的處理：（三）收入--財政補助收入重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款（三）收入--財政補助收入重點關(guān)注：（三）收入--財政補助收入2、明細核算要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

（三）收入--財政補助收入2、明細核算要求（三）收入--事業(yè)收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）收入--事業(yè)收入重點關(guān)注：（三）收入--上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）收入--上級補助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：（三）收入--經(jīng)營收入重點關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（三）收入--經(jīng)營收入重點關(guān)注：（三）收入--其他收入重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（三）收入--其他收入重點關(guān)注：（四）支出--事業(yè)支出重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟分類“項目支出”：具體項目（四）支出--事業(yè)支出重點關(guān)注：（四）支出--事業(yè)支出3、賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）支出--事業(yè)支出3、賬務(wù)處理（四）支出--上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）支出--上繳上級支出、對附屬單位補助支出重點關(guān)注：（四）支出--經(jīng)營支出新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”（四）支出--經(jīng)營支出新舊主要變化：（四）支出--其他支出新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”（四）支出--其他支出新增科目（五）凈資產(chǎn)--非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷（五）凈資產(chǎn)--非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支

借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）

或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)4、賬務(wù)處理（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余新增科目（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整（五）凈資產(chǎn)--財政補助結(jié)余4、賬務(wù)處理（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項目進行明細核算（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入

上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整（五）凈資產(chǎn)--非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項目剩余資金的（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余2、賬務(wù)處理（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額（五）凈資產(chǎn)--事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結(jié)余重點關(guān)注：（五）凈資產(chǎn)--經(jīng)營結(jié)余3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科