第1頁第二章會計法律制度【考點一】會計法律制度概述★

【考點大數據】2019年本知識點考試分值占本章總分值比重1.75%。

【重要考點回放】在一個單位，會計關系的主體為會計機構和會計人員，客體為與會計工作相關的具體事務。國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務必須依照《會計法》辦理。《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度?！稌嫹ā芬?guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作”。1.單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

2.單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項?！纠}·多選題】國有企業(yè)廠長為了粉飾業(yè)績，指使財務負責人采取虛提返利、推遲財務費用列賬等手段，虛增利潤一千多萬元，造成極壞的社會影響。事發(fā)后該廠長以會計工作應當由會計機構負責人承擔責任、自己不懂會計為由推脫責任。下列說法中正確的有（）。

A.國有企業(yè)廠長應對該事件負責

B.國有企業(yè)會計機構負責人對該事件負全責

C.國有企業(yè)廠長不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項

D.國有企業(yè)廠長對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責

『正確答案』ACD【例題·判斷題】會計工作的主管部門是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門和會計師事務所等中介機構。（）

『正確答案』×

『答案解析』會計工作的主管部門，是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門?！纠}·判斷題】《會計法》規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。省級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作?！保ǎ?/p>

『正確答案』×

『答案解析』《會計法》規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作?！纠}·判斷題】總會計師對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。（）

『正確答案』×

『答案解析』單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！究键c二】會計核算★★★

【考點大數據】2018年本知識點考試分值占本章總分值比重27.49%，分值分布較多的知識點為會計憑證、會計核算要求和內容?！局匾键c回放】

一、會計核算的基本要求設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當統(tǒng)一進行會計核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。會計核算以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，體現了會計核算的真實性和客觀性要求。會計資料真實性和完整性是會計資料最基本的質量要求，是會計工作的生命。偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經濟業(yè)務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相。采用不同的會計處理方法，或者在不同會計期間采用不同的會計處理方法，都會影響會計資料的一致性和可比性。各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。會計記錄的文字應當使用中文。民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。電算化符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，具體包括：

1.會計軟件；

2.使用電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料；

3.會計賬簿的登記、更正。核算內容：

1.款項和有價證券的收付；

2.財物的收發(fā)、增減和使用；

3.債權債務的發(fā)生和結算；

4.資本、基金的增減；

5.收入、支出、費用、成本的計算；

6.財務成果的計算和處理；

7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計年度：

1.我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

2.每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。記賬本位幣：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。二、會計憑證分類原始憑證和記賬憑證（按來源和用途分）。原始憑證填制要求1.原始憑證是經濟業(yè)務發(fā)生時由業(yè)務經辦人員直接取得或者填制的。2.原始憑證種類很多，既有來自單位外部的，也有單位自制的；既有國家統(tǒng)一印制的具有固定格式的發(fā)票，也有由發(fā)生經濟業(yè)務事項雙方認可并自行填制的憑據等。3.會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。4.原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證填制要求1.記賬憑證是指對經濟業(yè)務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。2.記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。3.除部分轉賬業(yè)務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。4.一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。三、會計賬簿總賬1.用于分類登記單位的全部經濟業(yè)務事項，提供資產、負債、所有者權益、費用、成本、收入等總括核算的資料；

2.一般有訂本賬和活頁賬兩種。明細賬1.根據總賬科目所屬的明細科目設置的，用于分類登記某一類經濟業(yè)務事項，提供有關明細核算資料；

2.明細賬通常使用活頁賬。日記賬1.按照經濟業(yè)務事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進行登記的賬簿。包括現金日記賬和銀行存款日記賬；

2.日記賬通常使用訂本賬。輔助賬簿為備忘備查而設置的。在會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。登記要求1.必須依據經過審核的會計憑證登記會計賬簿；

2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行，包括會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章等；

3.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿。四、賬務核對及財產清查和財務會計報告各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題按規(guī)定會計處理。財務會計報告是對單位會計核算工作的全面總結。企業(yè)財務會計報告的構成：包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。企業(yè)財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。企業(yè)對外提供的財務會計報告應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供?！纠}·單選題】根據會計法律制度規(guī)定，下列各項中，不屬于會計核算內容的是（）。

A.款項和有價證券的收付

B.簽訂產品銷售合同

C.財務成果的計算和處理

D.資本、基金的增減

『正確答案』B

『答案解析』對于款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權債務的發(fā)生和結算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理，以及需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項，均應當辦理會計手續(xù)、進行會計核算。【例題·單選題】甲公司出納劉某在為員工孫某辦理業(yè)務時，發(fā)現采購發(fā)票上所注單價、數量與總金額不符，經查是銷貨單位填寫單價錯誤，劉某采取的下列措施符合會計法律制度規(guī)定的是（）。

A.由孫某寫出說明，并加蓋公司公章后入賬

B.將發(fā)票退給孫某，由銷貨單位重新開具發(fā)票后入賬

C.按總金額入賬

D.將單價更正后入賬

『正確答案』B

『答案解析』原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！纠}·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于原始憑證的表述中，不正確的是（）。

A.會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章等

B.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿

C.會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記

D.必須依據經過審核的原始憑證登記會計賬簿

『正確答案』D

『答案解析』選項D，必須依據經過審核的會計憑證登記會計賬簿。【例題·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于財產清查和財務會計報告的表述中，正確的是（）。

A.在編制年度財務會計報告之后，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題按規(guī)定會計處理

B.會計賬簿是對單位會計核算工作的全面總結

C.企業(yè)財務會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表

D.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年二次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告

『正確答案』C

『答案解析』選項A，在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查，并對賬實不符等問題按規(guī)定會計處理；選項B，財務會計報告是對單位會計核算工作的全面總結；選項D，國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于原始憑證的表述中，不正確的有（）。

A.原始憑證必須來源于單位外部

B.除日期外，原始憑證記載的內容不得涂改

C.原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章

D.原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位更正并加蓋印章

『正確答案』ABD

『答案解析』選項A，原始憑證既有來自單位外部的，也有單位自制的；選項B，原始憑證記載的各項內容均不得涂改；選項D，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正?！纠}·多選題】根據會計法律制度規(guī)定，每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為（）。

A.半年度

B.季度

C.月度

D.半月度

『正確答案』ABC

『答案解析』每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合（）的規(guī)定。

A.《會計法》

B.會計法規(guī)

C.國家統(tǒng)一的會計制度

D.以上答案均正確

『正確答案』ABCD

『答案解析』設置會計賬簿的種類和具體要求，應當符合《會計法》、會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定?！纠}·多選題】會計資料（）是會計資料最基本的質量要求，是會計工作的生命。

A.合理性

B.真實性

C.完整性

D.連續(xù)性

『正確答案』BC

『答案解析』會計資料真實性和完整性是會計資料最基本的質量要求，是會計工作的生命?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列行為中屬于變造會計資料的有（）。

A.用挖補的手段改變會計憑證和會計賬簿的真實內容

B.由于過失導致會計憑證與會計賬簿記錄不一致

C.以虛假的經濟業(yè)務編制會計憑證和會計賬簿

D.用涂改的手段改變會計憑證和會計賬簿的真實內容

『正確答案』AD

『答案解析』變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相，選項AD屬于變造；偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經濟業(yè)務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真，選項C屬于偽造；選項B屬于會計差錯?！纠}·多選題】下列各項中，屬于變造會計憑證行為的有（）。

A.某公司為一客戶虛開假發(fā)票一張，并按票面金額的10%收取好處費

B.某業(yè)務員將購貨發(fā)票上的金額50萬元，用“消字靈”修改為80萬元報賬

C.某企業(yè)出納將一張報銷憑證上的金額7000元涂改為9000元

D.購貨部門轉來一張購貨發(fā)票，原金額計算有誤，出票單位已作更正并加蓋出票單位公章

『正確答案』BC

『答案解析』變造會計憑證的行為，是指采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為。選項A，屬于偽造會計憑證的行為；選項D，屬于更正，不屬于變造會計憑證。【例題·判斷題】采用不同的會計處理方法，或者在不同會計期間采用不同的會計處理方法，都會影響會計資料的一致性和真實性。（）

『正確答案』×

『答案解析』采用不同的會計處理方法，或者在不同會計期間采用不同的會計處理方法，都會影響會計資料的一致性和可比性。【例題·判斷題】各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得變更。（）

『正確答案』×

『答案解析』各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明?！纠}·判斷題】對外報送的財務報告，需經單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名或蓋章。設置總會計師的，還應由總會計師簽名或蓋章。（）

『正確答案』×

『答案解析』對外報送的財務報告，需經單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的，還應由總會計師簽名并蓋章?！纠}·判斷題】財務會計報告必須通過注冊會計師審計并將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。（）

『正確答案』×

『答案解析』財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業(yè)應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。【考點三】會計檔案管理★★★

【考點大數據】2018年本知識點考試分值占本章總分值比重22.81%，分值分布較多的知識點包括會計檔案的鑒定、銷毀、移交和利用。【重要考點回放】

一、會計檔案的概念、歸檔、移交、利用和保管期限概念會計檔案包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。歸檔范圍：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。（具體內容結合上個考點）要求1.單位會計管理機構按照歸檔范圍和歸檔要求，負責定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。

2.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管1年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經單位檔案管理機構同意。單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過3年。臨時保管期間，會計檔案的保管應當符合國家檔案管理的有關規(guī)定，且出納人員不得兼管會計檔案。移交1.單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定辦理移交手續(xù)。

2.紙質會計檔案移交時應當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數據一并移交，且文件格式應當符合國家檔案管理的有關規(guī)定。特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。

3.單位檔案管理機構接收電子會計檔案時，應當對電子會計檔案的準確性、完整性、可用性、安全性進行檢測，符合要求的才能接收。利用1.單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。

2.單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。會計檔案借用單位應當妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內歸還。保管期限1.會計檔案保管期限分為永久、定期兩類。（定期指會計檔案保存應達到法定的時間，定期保管期限一般分為10年和30年）。

2.會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

3.《會計檔案管理辦法》規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限。期限檔案名稱5年固定資產卡片，固定資產報廢清理后保管5年10年月度、季度、半年度財務報告、銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表30年會計檔案移交清冊、會計憑證、會計賬簿永久年度財務報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書二、會計檔案的鑒定和銷毀鑒定1.定期對已到保管期限會計檔案進行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。

2.經鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。

3.會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行。銷毀1.單位檔案管理機構編制會計檔案銷毀清冊，列明相關內容。

2.單位負責人、管理機構負責人（檔案+會計）、管理機構經辦人（檔案+會計）在銷毀清冊上簽署意見。

3.單位檔案管理機構負責組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機構共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀前應當按銷毀清冊所列內容進行清點核對；在銷毀后在銷毀清冊上簽名或蓋章。

4.電子檔案的銷毀還應當符合有關電子檔案規(guī)定，并由單位檔案管理機構、會計管理機構和信息系統(tǒng)管理機構共同派員監(jiān)銷。

5.不得銷毀的會計檔案：保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質會計檔案應當單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。

6.單獨抽出立卷或轉存的會計檔案，應當在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。三、特殊情況下的會計檔案處置情形規(guī)定分立原單位存續(xù)：分立后存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案原單位解散1.經各方協(xié)商后由其中一方代管或處置，各方可查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。

2.分立中未結清會計事項涉及憑證單獨抽出由業(yè)務相關方保存并辦理交接手續(xù)。

3.因業(yè)務移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應當由原單位保管，承接業(yè)務單位可以查閱、復制與其業(yè)務相關的會計檔案。對其中未結清的會計事項涉及憑證單獨抽出由承接業(yè)務單位保存并辦理交接手續(xù)。合并原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散：原各單位會計檔案由合并后的單位統(tǒng)一保管。原各單位仍存續(xù)：仍應當由原各單位保管。建設單位在項目建設期間的會計檔案需移交給項目接受單位應當在辦理竣工財務決算后及時移交，并辦理交接手續(xù)。單位之間交接會計檔案的手續(xù)1.編制會計檔案移交清冊。

2.交接時按移交清冊所列內容逐項交接并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督。

3.交接完畢后，交接雙方經辦人和監(jiān)督人應當在移交清冊上簽名或蓋章。

4.電子會計檔案應當與其元數據一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。

5.檔案接受單位應當對保存電子會計檔案的載體及其技術環(huán)境進行檢驗，確保所接收電子會計檔案的準確、完整、可用和安全。【例題·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列會計檔案中，需要永久保管的是（）。

A.半年度財務報告

B.年度財務報告

C.納稅申報表

D.銀行存款余額調節(jié)表

『正確答案』B

『答案解析』選項ACD，均應保存10年。【例題·單選題】下列符合會計檔案歸檔要求的是（）。

A.單位檔案管理機構按照歸檔范圍和歸檔要求，負責定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊

B.單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過1年

C.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管3年，再移交單位檔案管理機構保管

D.當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管1年，再移交單位檔案管理機構保管

『正確答案』D

『答案解析』選項A，單位會計管理機構按照歸檔范圍和歸檔要求，負責定期將應當歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊；選項B，單位會計管理機構臨時保管會計檔案最長不超過3年；選項C，當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管1年，再移交單位檔案管理機構保管。【例題·單選題】會計檔案鑒定工作應當由（）牽頭，組織單位、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行。

A.會計機構

B.審計機構

C.紀檢監(jiān)察

D.單位檔案管理機構

『正確答案』D

『答案解析』會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭，組織單位會計、審計、紀檢監(jiān)察等機構或人員共同進行?！纠}·多選題】下列符合會計檔案移交和利用規(guī)定的有（）。

A.電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數據和讀取平臺一并移交

B.紙質會計檔案移交時應當保持原卷的封裝

C.單位檔案管理機構接收電子會計檔案時，應當對電子會計檔案的準確性、完整性、可用性、安全性進行檢測，符合要求的才能接收

D.單位保存的會計檔案一律不得對外借出

『正確答案』BC

『答案解析』選項A，電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數據一并移交，且文件格式應當符合國家檔案管理的有關規(guī)定。特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交；選項D，單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。會計檔案借用單位應當妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內歸還?！纠}·多選題】下列屬于不得銷毀的會計檔案的有（）。

A.保管期滿但未結清的債權債務原始憑證

B.涉及其他未了事項的會計憑證

C.單位預算計劃等檔案資料

D.會計檔案移交清冊

『正確答案』AB

『答案解析』不得銷毀的會計檔案：保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質會計檔案應當單獨抽出立卷，電子會計檔案單獨轉存，保管到未了事項完結時為止。選項C，單位預算計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案；選項D，會計檔案移交清冊保管期30年，不屬于永久保存不得銷毀的檔案資料?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于特殊情況下的會計檔案處置的表述中，正確的有（）。

A.單位分立中未結清的會計事項所涉及的會計憑證，應當單獨抽出由業(yè)務相關方保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)

B.單位合并后原各單位解散或者一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管

C.會計檔案交接完畢后，交接雙方經辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名并蓋章

D.檔案接受單位應當對保存電子會計檔案的載體及其技術環(huán)境進行檢驗，確保所接收電子會計檔案的準確、完整、可用和安全

『正確答案』ABD

『答案解析』會計檔案交接完畢后，交接雙方經辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章?！纠}·判斷題】固定資產卡片，固定資產報廢清理后保管10年。（）

『正確答案』×

『答案解析』固定資產卡片，固定資產報廢清理后保管5年。【例題·判斷題】各單位的預算、計劃、制度等文件材料要屬于會計檔案，嚴格按照會計檔案的相關規(guī)定進行管理。（）

『正確答案』×

『答案解析』各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。【例題·判斷題】會計檔案的保管期限是從產生的的第一天算起。（）

『正確答案』×

『答案解析』會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。【例題·判斷題】建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，需要移交給建設項目接受單位的，應當在辦理竣工財務決算和竣工決算資料一并移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。（）

『正確答案』×

『答案解析』建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，需要移交給建設項目接受單位的，應當在辦理竣工財務決算后及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。【考點四】會計監(jiān)督★★

【考點大數據】2018年本知識點考試分值占本章總分值比重8.77%，分值分布較多的知識點為單位內部控制制度?！局匾键c回放】

一、單位內部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督單位內部監(jiān)督1.主體：各單位的會計機構、會計人員；

2.對象：單位的經濟活動；

3.要求：（1）會計機構、會計人員對違反規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

（2）發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。政府監(jiān)督1.主體：

（1）新變化:國務院財政部門、省級以上人民政府財政部門派出機構和縣級以上人民政府財政部門。財政部門按照行政區(qū)域對會計事項實施監(jiān)督。

（2）除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可對有關單位會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.財政部門在對各單位會計資料真實性、完整性實施監(jiān)督檢查中，發(fā)現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可向與被監(jiān)督單位有經濟業(yè)務往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持。社會監(jiān)督1.接受委托的注冊會計師及其所在的會計師事務所+任何單位和個人的檢舉。

2.標準審計報告：“無段（說明段、強調事項段和其他事項段）”的無保留意見（含帶“其他報告責任段”的）。

3.非標準審計報告類型：

（1）“有段”的無保留意見；

（2）非無保留意見。

4.非無保留意見：

（1）保留意見：影響重大，但不具有廣泛（包括獲取和無法獲取充分、適當的審計證據）；

（2）否定意見：影響重大且具有廣泛性時（獲取充分、適當的審計證據）；

（3）無法表示意見：影響重大且具有廣泛性（無法獲取充分、適當的審計證據）。二、內部控制制度內部控制原則大中型企業(yè)1.適應性；

2.成本效益。

（本處1-2為共有）小企業(yè)1.全面性；

2.重要性；

3.制衡性。1.風險導向；

2.實質重于形式。內部控制措施和方法企業(yè)內部控制措施1.不相容職務（崗位）分離；

2.授權審批（內部授權審批）；

3會計系統(tǒng)（會計）；

4.財產保護；

5.預算（本處1-5為共有）行政事業(yè)單位內部控制方法1.運營分析；

2.績效考評。1.歸口管理；

2.單據控制；

3.信息內部公開【注意】不相容職務主要包括：1.業(yè)務經辦與授權批準、會計記錄、稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等；2.會計記錄與財產保管?！纠}·單選題】下列各項中，關于會計監(jiān)督的表述中不正確的是（）。

A.單位內部監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員

B.單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項

C.會計機構、會計人員對違反規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正

D.發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因作出處理

『正確答案』D

『答案解析』發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。【例題·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于小企業(yè)建立與實施內部控制應遵循的原則（）。

A.全面性

B.重要性

C.成本效益原則

D.制衡性

『正確答案』C

『答案解析』選項ABD，屬于大中型企業(yè)實施內部控制應遵循的原則?！纠}·單選題】下列選項中不屬于不相容職務的是（）。

A.授權批準與業(yè)務經辦

B.業(yè)務經辦與會計記錄

C.現金日記賬與出納

D.業(yè)務經辦與稽核檢查

『正確答案』C

『答案解析』不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦、業(yè)務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業(yè)務經辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。【例題·多選題】會計工作的政府監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現的違法會計行為實施行政處罰。這里所說的財政部門，包括（）。

A.國務院財政部門

B.省級以上人民政府財政部門派出機構

C.縣級以上人民政府財政部門

D.鄉(xiāng)級縣級以上人民政府財政部門

『正確答案』ABC

『答案解析』國務院財政部門、省級以上人民政府財政部門派出機構和縣級以上人民政府財政部門?！纠}·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)內部控制措施的有（）。

A.預算控制

B.單據控制

C.運營分析控制

D.績效考評控制

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，屬于行政事業(yè)單位內部控制方法?！纠}·判斷題】《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、商業(yè)銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（）

『正確答案』×

『答案解析』《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查?！纠}·判斷題】注冊會計師審計報告是注冊會計師根據會計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。（）

『正確答案』×

『答案解析』注冊會計師審計報告是注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件?！纠}·判斷題】注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性可以發(fā)表否定意見的審計報告。（）

『正確答案』×

『答案解析』注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響重大，但不具有廣泛性可以發(fā)表保留意見的審計報告?！究键c五】會計機構和會計人員★★★

【考點大數據】2018年本知識點考試分值占本章總分值比重24.56%，分值分布較多的知識點會計人員回避制度、會計工作交接和會計工作崗位設置要求。

【重要考點回放】

一、代理記賬代理機構審批1.除會計師事務所以外的機構從事代理記賬業(yè)務，應當經縣級以上人民政府財政部門批準，領取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書；

2.會計師事務所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務。業(yè)務范圍1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；

2.對外提供財務會計報告；

3.向稅務機關提供稅務資料；

4.委托人委托的其他會計業(yè)務。合同訂立書面委托合同。委托人義務（1）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合規(guī)定的原始憑證；

（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；

（4）對于代理記賬機構退回的，要求按照規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。代理機構義務（1）遵守法律規(guī)定按委托合同辦理代理記賬業(yè)務；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密予以保密；

（3）對委托人要求其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合規(guī)定的行為的予以拒絕；

（4）對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋。其他代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人負責人簽名并蓋章后，按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

二、會計崗位的設置要求1.會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

2.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目登記工作。

3.檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

4.擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

5.因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。回避1.國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

2.單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。

3.會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

4.需要回避的直系親屬：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。交接1.會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦清交接手續(xù)。

2.一般會計人員：會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）:單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

3.交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章。

4.移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

5.接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。

6.移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。

三、會計專業(yè)職務、技術資格、繼續(xù)教育和總會計師專業(yè)職務高級職務：高級會計師；中級職務：會計師；初級職務：助理會計師和會計員專業(yè)技術資格1.分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別2.初中級會計資格全國統(tǒng)一考試；高級會計師資格考試與評審相結合制度。3.取得中級會計資格并符合國家有關規(guī)定的，可聘任會計師職務。4.取得初級會計資格：大專＋會計員職務滿2年；中專＋4年，無規(guī)定學歷＋5年，符合規(guī)定的可聘任助理會計師職務。不符合以上條件的可聘任會計員職務。繼續(xù)教育1.包括具有會計專業(yè)技術資格或不具有會計專業(yè)技術資格但從事會計工作的人員。（次年開始）

2.內容包括公需科目和專業(yè)科目。

3.學分制管理：每年不少于90學分，其中，專業(yè)科目一般不少于總學分的2/3。

4.學分在全國范圍內當年度有效，不得結轉以后年度。

5.對會計專業(yè)技術人員參加繼續(xù)教育情況實行登記管理?？倳嫀?.總會計師是主管本單位會計工作的行政領導，是單位行政領導成員，協(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。

2.國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師，其他單位可以根據業(yè)務需要，自行決定是否設置總會計師?！纠}·單選題】擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作（）年以上經歷。

A.3

B.5

C.10

D.15

『正確答案』A

『答案解析』擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷?！纠}·單選題】下列關于會計人員回避制度不符合規(guī)定的是（）。

A.單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員

B.會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作

C.國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度

D.需要回避的直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、五代以內旁系血親以及配偶親關系

『正確答案』D

『答案解析』選項D，需要回避的直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。【例題·單選題】對于已取得初級會計資格的人員，符合國家有關規(guī)定的，可聘任助理會計師職務的下列說法正確的是（）。

A.具備大專畢業(yè)且擔任會計員職務滿1年可聘任助理會計師職務

B.具備大專畢業(yè)且擔任會計員職務滿2年可聘任助理會計師職務

C.中專畢業(yè)擔任會計員職務滿3年可聘任助理會計師職務

D.不具備規(guī)定學歷的，擔任會計員職務滿4年可聘任助理會計師職務

『正確答案』B

『答案解析』對于已取得初級會計資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔任會計員職務滿2年，或中專畢業(yè)擔任會計員職務滿4年，或者不具備規(guī)定學歷的，擔任會計員職務滿5年，并符合國家有關規(guī)定的，可聘任助理會計師職務。不符合以上條件的人員，可聘任會計員職務?！纠}·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于總會計師的表述中，不正確的是（）。

A.是主管本單位會計工作的行政領導

B.是單位行政領導成員

C.是單位主要行政領導人的參謀和助手

D.國有企業(yè)、事業(yè)單位、股份制企業(yè)必須設置總會計師

『正確答案』D

『答案解析』國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師，其他單位可以根據業(yè)務需要，自行決定是否設置總會計師?！纠}·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于會計人員繼續(xù)教育的表述中，正確的是（）。

A.國家機關不具有會計專業(yè)技術資格但從事會計工作的人員不需要接受繼續(xù)教育義務

B.繼續(xù)教育內容包括公需科目和專業(yè)科目，其中職業(yè)道德屬于公需科目

C.具有會計專業(yè)技術資格的人員應當自取得會計專業(yè)技術資格的當年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時間內取得規(guī)定學分

D.會計專業(yè)技術人員參加繼續(xù)教育實行學分制管理，每年參加繼續(xù)教育取得的學分不少于90學分。其中，專業(yè)科目一般不少于總學分的1/2

『正確答案』B

『答案解析』選項A，國家機關、企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等組織（以下稱單位）具有會計專業(yè)技術資格的人員，或不具有會計專業(yè)技術資格但從事會計工作的人員（以下簡稱會計專業(yè)技術人員）享有參加繼續(xù)教育的權利和接受繼續(xù)教育義務；選項C，具有會計專業(yè)技術資格的人員應當自取得會計專業(yè)技術資格的次年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時間內取得規(guī)定學分；選項D，會計專業(yè)技術人員參加繼續(xù)教育實行學分制管理，每年參加繼續(xù)教育取得的學分不少于90學分。其中，專業(yè)科目一般不少于總學分的2/3。【例題·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列關于代理記賬機構及其從業(yè)人員義務表述中，正確的有（）。

A.對執(zhí)行代理記賬業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密予以保密

B.配備專人負責日常貨幣收支和保管

C.對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋

D.拒絕委托人作出不當會計處理的要求

『正確答案』ACD

『答案解析』配備專人負責日常貨幣收支和保管是委托人的義務?！纠}·多選題】下列關于會計崗位的設置不符合規(guī)定的有（）。

A.會計工作崗位可以一人一崗和一崗多人但不得一人多崗

B.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目登記工作

C.檔案管理部門的人員管理會計檔案屬于會計崗位

D.有故意銷毀會計賬簿和財務會計報告等違法行為被依法追究刑事責任的人員，終身不得再從事會計工作

『正確答案』AC

『答案解析』選項A，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人；選項C，檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列不符合會計交接規(guī)定的有（）。

A.會計人員因病暫時不能工作應與接管人員辦清交接手續(xù)

B.一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，但不需要主管單位派人會同監(jiān)交

C.交接完畢后，只有交接雙方要在移交清冊上簽名或者蓋章

D.接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性

『正確答案』BC

『答案解析』選項B，一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交；選項C，交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章?！纠}·多選題】屬于會計專業(yè)職務的有（）。

A.高級會計師

B.助理會計師

C.會計員

D.總會計師

『正確答案』ABC

『答案解析』會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員?！纠}·判斷題】從事代理記賬業(yè)務，必須經縣級以上人民政府財政部門批準，領取代理記賬許可證書。（）

『正確答案』×

『答案解析』除會計師事務所以外的機構從事代理記賬業(yè)務，應當經縣級以上人民政府財政部門批準，領取代理記賬許可證書?！纠}·判斷題】代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人簽名并蓋章后，按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。（）

『正確答案』×

『答案解析』代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人負責人簽名并蓋章后，按照有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。【例題·判斷題】對因會計違法行為觸犯刑律被追究刑事責任的會計人員，刑期結束后5年內不得從事會計工作。（）

『正確答案』×

『答案解析』因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作?！纠}·判斷題】交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方和監(jiān)交人各執(zhí)一份。（）

『正確答案』×

『答案解析』移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份?！纠}·判斷題】會計工作交接后，接替人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。（）

『正確答案』×

『答案解析』移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任?！纠}·判斷題】通過全國統(tǒng)一考試取得初級或中級會計專業(yè)技術資格的會計人員，即取得了相應級別會計專業(yè)技術職務。（）

『正確答案』×

『答案解析』通過全國統(tǒng)一考試取得初級或中級會計專業(yè)技術資格的會計人員，表明其已具備擔任相應級別會計專業(yè)技術職務的任職資格。用人單位可根據工作需要和德才兼?zhèn)涞脑瓌t，從獲得會計專業(yè)技術資格的會計人員中擇優(yōu)錄取?！纠}·判斷題】會計專業(yè)技術人員參加繼續(xù)教育取得的學分，在全國范圍內當年度有效，可以結轉以后年度，但不能超過2個年度。（）

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『答案解析』會計專業(yè)技術人員參加繼續(xù)教育取得的學分，在全國范圍內當年度有效，不得結轉以后年度。

【考點六】會計職業(yè)道德和違反會計法律制度的法律責任★★

【考點大數據】2018年本知識點考試分值占本章總分值比重14.62%，分值分布較多的知識點為違反會計法律制度的法律責任。

【重要考點回放】

一、會計職業(yè)道德會計法律與會計職業(yè)道德的聯系與區(qū)別略。主要內容愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。

二、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責任：處罰主體縣級以上人民政府財政部門。違法行為略。記憶貼士：從人員到核算至監(jiān)督及檔案等多項內容不符合會計制度規(guī)定。后果1.罰款：單位3000元-5萬元，人員2000元-2萬元。

2.國家工作人員：還應當依法給予行政處分。

3.構成犯罪的追究刑事責任。

4.會計人員有上述行為之一，情節(jié)嚴重的，5年內不得從事會計工作。

【考點鏈接】因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。

三、偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告行為的法律責任構成犯罪刑事責任不構成犯罪1.縣級以上人民政府財政部門予以通報2.罰款：單位5000元～10萬元；人員3000元～5萬元3.國家工作人員：還應當依法給予撤職直至開除的行政處分4.會計人員，5年內不得從事會計工作

四、隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的法律責任不構成犯罪處罰同上?。?！構成犯罪情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

五、其他情形授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告1.構成犯罪的追究刑事責任；

2.不構成犯罪：5000元～5萬元罰款；

3.國家工作人員：還應當依法給予降級、撤職、開除的行政處分。單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復1.構成犯罪的追究刑事責任。

2.不構成犯罪的由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

3.對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。

4.公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反《會計法》行為的會計人員實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密1.構成犯罪的追究刑事責任。

2.尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。收到對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度行為檢舉的部門及負責處理檢舉的部門，將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分?！纠}·單選題】對于隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告行為的下列說法正確的是（）。

A.對單位罰款三千元以上五萬元以下

B.對個人罰款三千元以上五萬元以下

C.對單位罰款五千元以上五萬元以下

D.對個人罰款五千元以上十萬元以下

『正確答案』B

『答案解析』單位處5000元以上10萬元以下，直接負責的主管人員和其他直接責任人員3000元以上5萬元以下的罰款。【例題·單選題】根據會計法律制度的規(guī)定，會計人員編制虛假財務會計報告行為，尚不構成犯罪的，一定期限內不得從事會計工作。該期限為（）。

A.5年

B.2年

C.3年

D.1年

『正確答案』A

『答案解析』偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告行為的中的會計人員，五年內不得從事會計工作?！纠}·多選題】根據會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計職業(yè)道德內容的有（）。

A.誠實守信

B.強化服務

C.廉潔自律

D.客觀公正

『正確答案』ABCD

『答案解析』會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務八個方面內容。

【考點七】考點的綜合運用：不定項選擇題★★★

【例題·不定項選擇題】2017年2月甲公司會計機構負責人組織會計人員對紙質及電子會計資料進行整理，移交給甲公司檔案管理機構。

2018年2月甲公司檔案管理機構負責人組織相關機構對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。對確無保存價值可以銷毀的會計檔案，由檔案管理員編制會計檔案銷毀清冊，經相關人員簽署意見后銷毀。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

（1）甲公司下列會計資料中，應當按照會計檔案歸檔的是（）。

A.納稅申報表

B.財務會計報告

C.年度財務預算

D.銀行對賬單

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（2）關于甲公司移交會計檔案的下列表述中，正確的是（）。

A.紙質會計檔案移交時應當拆封整理重新封裝

B.接收電子會計檔案時，應當對其準確性、完整性、可用性、安全性進行檢驗

C.電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其原數據一并移交

D.應當編制會計檔案移交清冊

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，紙質會計檔案移交時應當保持原卷的封裝。（3）關于甲公司對會計檔案鑒定的下列表述中，正確的是（）。

A.會計檔案鑒定工作應當由單位會計機構牽頭

B.會計檔案鑒定工作由會計、審計、紀檢監(jiān)察、檔案等機構或人員共同進行

C.應當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定

D.鑒定后認為仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新劃定保管期限

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，會計檔案鑒定工作應當由單位檔案管理機構牽頭。（4）除檔案管理機構經辦人外，還應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見的是（）。

A.法定代表人

B.檔案管理機構負責人

C.會計機構經辦人

D.會計機構負責人

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『答案解析』單位負責人、檔案管理機構負責人、會計管理機構負責人、檔案管理機構經辦人、會計管理機構經辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。【例題·不定項選擇題】2018年4月，某市財政部門對甲大型國有企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”）進行監(jiān)督檢查，發(fā)現如下問題：

（1）王某為甲企業(yè)總會計師，王某取得會計師任職資格后，主管甲企業(yè)財務會計工作已滿四年。

（2）因人手緊張，出納張某同時負責會計檔案的保管。

（3）甲企業(yè)2017年度虧損20萬元，甲企業(yè)廠長鄧某授意會計人員李某采取偽造會計憑證等手段調整企業(yè)的財務會計報告，將本年利潤調整為盈利50萬元，李某拒絕執(zhí)行。廠長鄧某遂將李某調離會計崗位。

要求：根據上述資料，分析回答下列問題。

（1）針對事項（1），下列說法中正確的是（）。

A.甲企業(yè)必須設置總會計師

B.甲企業(yè)可以不設置總會計師

C.總會計師是會計機構負責人

D.總會計師是單位行政領導成員

『正確答案』AD

『答案解析』總會計師是主管本單位會計工作的行政領導，是單位行政領導成員，協(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師，其他單位可以根據業(yè)務需要，自行決定是否設置總會計師。（2）針對事項（2），下列說法中正確的是（）。

A.張某不能同時負責會計檔案的保管工作

B.張某可以負責會計檔案的保管工作

C.張某可以兼管固定資產明細賬的登記工作

D.張某同時負責會計檔案保管工作，不能達到內部控制制度的要求

『正確答案』ACD

『答案解析』出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。（3）針對事項（3），下列說法中正確的是（）。

A.廠長鄧某的行為構成了對李某的打擊報復

B.廠長鄧某的行為構成犯罪的，依法追究刑事責任

C.廠長鄧某的行為尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分

D.對李某應當恢復其名譽和原有職務級別

『正確答案』ABCD

『答案解析』單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。（4）下列人員中，應當在甲企業(yè)對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章的是（）。

A.單位負責人

B.單位內部審計負責人

C.總會計師

D.會計機構負責人

『正確答案』ACD

『答案解析』企業(yè)對外提供的財務會計報告應當由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章?！纠}·不定項選擇題】2017年2月某國有企業(yè)甲公司聘任趙某、錢某擔任公司出納。分別兼任固定資產卡片登記、會計檔案保管。錢某為會計機構負責人吳某的兒媳。

2017年9月錢某休產假，按程序將出納工作交與趙某，將會計檔案保管交與負責稽核工作的會計人員孫某并分別辦理工作交接手續(xù)。

2017年10月趙某審核原始憑證時發(fā)現所收乙公司開具的兩張發(fā)票有問題。W發(fā)票金額的大小寫不一致，Y發(fā)票商品名稱出現錯誤。

2018年2月，孫某將會計憑證等會計資料整理歸檔立卷，編制會計報告清