流動負債2023/10/28中級財務(wù)會計1【學(xué)習(xí)目標】通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)：理解流動負債的定義及種類；掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的會計處理；掌握應(yīng)交稅費的會計處理。2023/10/28中級財務(wù)會計210.1流動負債概述

流動負債是指將在1年或者1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2023/10/28中級財務(wù)會計310.1.1流動負債的分類

流動負債的分類主要可以按以下三種標準：1.按償付手段分類2.按償還是否確定分類3.按形成的原因分類2023/10/28中級財務(wù)會計4流動負債按償付手段分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債（1）貨幣性流動負債。貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款。（2）非貨幣性流動負債。非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要是預(yù)收賬款。2023/10/28中級財務(wù)會計5流動負債按其是否確定分為確定性負債和或有負債。（1）確定性負債是指負債已經(jīng)成立，企業(yè)必須履行義務(wù)的負債，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款，以及1年內(nèi)到期的非流動負債等。（2）或有負債是指企業(yè)的潛在義務(wù)和特殊的現(xiàn)實義務(wù)，如未決訴訟。對于確定性負債應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中列示，而對于或有負債只要求在報表附注中予以披露。2023/10/28中級財務(wù)會計6流動負債是在企業(yè)經(jīng)營過程中形成的，按形成原因可分為：（1）結(jié)算過程中形成的流動負債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該稅費、預(yù)收賬款等；（2）收益分配中形成的流動負債，如應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤等；（3）籌資活動中形成的流動負債，如短期借款、應(yīng)付債券等；（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制下賬項調(diào)整形成的負債，如應(yīng)付利息等。2023/10/28中級財務(wù)會計710.1.2流動負債的計價

流動負債一般以其實際發(fā)生額計價。理論上，流動負債應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價；實務(wù)上，流動負債按未來應(yīng)付的金額計價，不采用現(xiàn)值計價。我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：“各種流動負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整?！?023/10/28中級財務(wù)會計810.2短期借款

短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。2023/10/28中級財務(wù)會計910.2.1短期借款的取得

無論借入款項的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。在會計核算上，企業(yè)要及時、如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生、本金及利息的償還情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，用來核算短期借款的取得及償還情況。改科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款是，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計10【例10-1】A企業(yè)于2×15年1月1日向銀行借入一筆短期借款，用于生產(chǎn)經(jīng)營，共計100000元，期限為9個月，年利率為6%，本金到期后一次歸還。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：借：銀行存款100000

貸：短期借款1000002023/10/28中級財務(wù)會計1110.2.2短期借款利息的處理在實務(wù)工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”，實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)當(dāng)月應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目2023/10/28中級財務(wù)會計12【例10-2】承【例10-1】。該企業(yè)利息分月預(yù)提，按季支付，編制會計分錄如下：（1）1月末計提本月應(yīng)計利息。本月應(yīng)計利息=100000×6%÷12=800（元）

借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同（2）3月末支付第一季度銀行借款利息。

借：財務(wù)費用500

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款15002023/10/28中級財務(wù)會計13第二、三季度的賬務(wù)處理同上。如果短期借款的數(shù)額不多，各月負擔(dān)的利息費用不大，年內(nèi)各月份也可以采用簡化的核算方法，即在實際支付的月份，將其全部作為當(dāng)月的財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。但在年末，如果有應(yīng)由本年負擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提，否則會影響年度所得稅的計算。2023/10/28中級財務(wù)會計1410.2.3短期借款利息的歸還企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。【例10-3】承【例10-1】。該企業(yè)10月1日償還銀行借款本金，編制會計分錄如下：借：短期借款100000貸：銀行存款1000002023/10/28中級財務(wù)會計1510.3應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進行核算，核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，兩者在賬務(wù)處理方面存在差異。2023/10/28中級財務(wù)會計1610.3.1帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理帶息票據(jù)指債務(wù)人到期還款時，除了償還面值金額外，同時還要償還按面值和票面利率計算的利息，即票據(jù)到期值等于面值加利息。對于利息的處理可以采用兩種方法：一種是按期計提利息，即期末按面值和票面利率計算每期利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。另一種是一次入賬，即票據(jù)到期時按面值和票面利率計算全部利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計17【例10-4】A公司11月1日向B公司購入一批商品，價值為100000元，商品已驗收入庫，經(jīng)雙方協(xié)商，由購貨方給銷貨方出具一張商業(yè)匯票，面值為100000元，票面利率為6%，期限3個月，票據(jù)到期付款。A公司賬務(wù)處理如下：（1）購貨方出具應(yīng)付票據(jù)借：原材料100000貸：應(yīng)付票據(jù)——B公司100000（2）12月31日計提利息借：財務(wù)費用1000貸：應(yīng)付票據(jù)——B公司1000

2023/10/28中級財務(wù)會計18（3）應(yīng)付票據(jù)到期借：應(yīng)付票據(jù)——B公司101000財務(wù)費用500貸：銀行存款1015002023/10/28中級財務(wù)會計1910.3.2不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理不帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時，只償還面值金額，即票據(jù)到期值等于面值。不帶息票據(jù)有兩種情況：一種為票據(jù)面值不含利息；另一種為票據(jù)面值含利息，只是未標明票面利率，可按實際利率折算成現(xiàn)值，將面值和利息分別核算。前一種情況按面值入賬，后一種與帶息票據(jù)的核算方法相同。2023/10/28中級財務(wù)會計20【例10-5】承【例10-4】，假定購貨方出具的票據(jù)為不帶息票據(jù)，A公司的賬務(wù)處理如下：（1）購貨方出具應(yīng)付票據(jù)。借：原材料100000貸：應(yīng)付票據(jù)——B公司100000（2）應(yīng)付票據(jù)到期借：應(yīng)付票據(jù)——B公司100000貸：銀行存款1000002023/10/28中級財務(wù)會計2110.4應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。一般情況下，它主要是由于買賣雙方在購銷活動中取得物資與支付貨款時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)形成的負債比較，都屬于流動負債性質(zhì)，不同之處在于：應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的款項，沒有確切的到期日；應(yīng)付票據(jù)則是延期付款的證明，有確切的兌付日期，并有合法的票據(jù)作保證。因此，應(yīng)付票據(jù)比應(yīng)付賬款更有法律約束力。2023/10/28中級財務(wù)會計2210.4.1應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)付賬款的入賬時間，理論上應(yīng)以取得所購貨物所有權(quán)或接受勞務(wù)已發(fā)生為標志。在實際工作中，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理。（1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下，貨物驗收入庫后按發(fā)票賬單入賬，可以確認所購貨物的質(zhì)量、品種及數(shù)量是否與合同條款相符，可以避免因先入賬而后發(fā)生問題再調(diào)賬的情況發(fā)生。（2）貨物已到發(fā)票賬單未到。在這種情況下，企業(yè)無法確定貨物的實際采購成本的情況下，在月度終了，發(fā)票賬單仍未到達，則需要根據(jù)以前的采購價格或估計價格或計劃成本估計入賬，待下月初再用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時再予以登記入賬。2023/10/28中級財務(wù)會計2310.4.2應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款的入賬金額一般按應(yīng)付金額（或發(fā)票價格）入賬。但在實際工作中，銷售企業(yè)為了吸引顧客，往往采用賒銷或打折等方式進行商品的銷售，購貨方應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認應(yīng)付賬款的入賬金額；若有現(xiàn)金折扣，即購貨企業(yè)如果在購貨條件規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣。關(guān)于現(xiàn)金折扣會計上入賬金額的確定有兩種方法，即總價法和凈價法。我國目前會計實務(wù)中對購貨的現(xiàn)金折扣一般采用總價法，即按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，以后如果提前付款而少付的金額，作為一種理財收益，計入“財務(wù)費用”的貸方。2023/10/28中級財務(wù)會計2410.4.3應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督企業(yè)因購進貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。發(fā)生時記貸方，償還時記借方，其余額一般在貸方，表示已發(fā)生尚未支付的債務(wù)金額。該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置的明細分類賬進行明細核算。2023/10/28中級財務(wù)會計25（1）發(fā)生應(yīng)付賬款【例10-6】A公司是增值稅一般納稅人，2×15年3月1日，A公司從甲企業(yè)購入一批材料，貨款1000000元，增值稅170000元，對方代墊運雜費10000元。材料已運到并驗收入庫（材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。A公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料1010000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)11800002023/10/28中級財務(wù)會計26【例10-7】B商場于2×15年4月2日從甲企業(yè)購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元，按照購貨協(xié)議，B商場如果在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。B商場的賬務(wù)處理如下：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)1170000（2）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

2023/10/28中級財務(wù)會計27【例10-8】承【例10-6】資料，3月31日，A公司用銀行存款支付前述應(yīng)付賬款，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)1180000貸：銀行存款1180000【例10-9】承【例10-7】資料，若B商場于2×15年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠甲企業(yè)的貨款。B商場的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)1170000

貸：銀行存款1158300財務(wù)費用11700企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

2023/10/28中級財務(wù)會計2810.5預(yù)收賬款10.5.1預(yù)收賬款的定義預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先收取的款項。企業(yè)在收到款項后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出貨物或提供勞務(wù)，否則，必須如數(shù)退還預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付的，而是以貨物償付的。企業(yè)在發(fā)貨前收取的貨款，表明企業(yè)承擔(dān)了會在未來導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項負債。2023/10/28中級財務(wù)會計2910.5.2預(yù)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)核算預(yù)收賬款，可以根據(jù)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的多少確定采用的核算方法。如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多，應(yīng)單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的貨款直接計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，待銷售實現(xiàn)時計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。這時，若“應(yīng)收賬款”賬戶有貸方余額，表示預(yù)收的貨款。2023/10/28中級財務(wù)會計30【例10-10】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一項購銷合同，從甲企業(yè)訂購一批產(chǎn)品1000件，每件價格300元，增值稅稅率17%。按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年3月20日預(yù)付貨款200000元，其余款項在產(chǎn)品交貨時結(jié)清，該企業(yè)于當(dāng)年6月30日如數(shù)按期交付產(chǎn)品，并開出增值稅專用發(fā)票，同時收到余款。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）3月20日，甲企業(yè)收到預(yù)付款時：借：銀行存款200000貸：預(yù)（應(yīng)）收賬款——乙企業(yè)200000

2023/10/28中級財務(wù)會計31（2）6月30日，銷售實現(xiàn)時：借：預(yù)（應(yīng)）收賬款——乙企業(yè)351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000（3）收到余款時：借：銀行存款151000貸：預(yù)（應(yīng)）收賬款——乙企業(yè)1510002023/10/28中級財務(wù)會計3210.6應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。這里所指的職工包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的成員，如董事會成員、監(jiān)事會成員；三是未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。2023/10/28中級財務(wù)會計3310.6.1職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1）短期薪酬（2）離職后福利（3）辭退福利（4）其他長期職工福利2023/10/28中級財務(wù)會計3410.6.2短期薪酬的確認與計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。1.貨幣性短期薪酬職工的工資、獎金、津貼和補貼，大部分的職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費一般屬于貨幣性短期薪酬。2023/10/28中級財務(wù)會計3510.6.2短期薪酬的確認與計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供的服務(wù)情況和工資標準計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2023/10/28中級財務(wù)會計3610.6.2短期薪酬的確認與計量2.帶薪缺勤企業(yè)對各種原因產(chǎn)生的缺勤進行補償，比如年休假、病假、短期傷殘假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2023/10/28中級財務(wù)會計3710.6.2短期薪酬的確認與計量3.非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠計量的，可以采用成本計量。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（3）將企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)提供給職工2023/10/28中級財務(wù)會計3810.6.3辭退福利的確認與計量辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利包括兩方面內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期之前，為了鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2023/10/28中級財務(wù)會計3910.6.3辭退福利的確認與計量企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在以下兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時，如果企業(yè)能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能的，因而不符合負債的確認條件（2）企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。2023/10/28中級財務(wù)會計4010.6.3辭退福利的確認與計量【例10-14】A公司由于經(jīng)營業(yè)績下滑，急需進行業(yè)務(wù)調(diào)整，為此，A公司制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定：裁減西北區(qū)事業(yè)部的職工，總計200人，每人獲得補償50000元，于2×15年3月31日前完成相關(guān)手續(xù)的辦理。該辭退計劃已獲得A公司董事會的批準。辭退計劃獲得A公司董事會批準時的賬務(wù)處理借：管理費用10000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利100000002023/10/28中級財務(wù)會計4110.7應(yīng)交稅費企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，用來總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費等，借方登記實際繳納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。2023/10/28中級財務(wù)會計4210.7.1應(yīng)交增值稅增值稅是指納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算制度的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。一般納稅企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，根據(jù)當(dāng)前銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。2023/10/28中級財務(wù)會計4310.7.1應(yīng)交增值稅按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)支付的增值稅（即進項稅額），可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2023/10/28中級財務(wù)會計4410.7.1應(yīng)交增值稅（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品實價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

1.一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的會計處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。2023/10/28中級財務(wù)會計4510.7.1應(yīng)交增值稅【例10-15】甲公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50000元，增值稅稅額為8500元，貨物尚未到達，貨款和進項稅額已用銀行存款支付（原材料按實際成本計價核算）。甲公司賬務(wù)處理如下：借：在途物資50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款585002023/10/28中級財務(wù)會計4610.7.1應(yīng)交增值稅【例10-16】甲公司2×15年9月銷售產(chǎn)品一批，價款400000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額68000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，收到銀行承兌匯票一張。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680002023/10/28中級財務(wù)會計4710.7.1應(yīng)交增值稅【例10-17】甲公司因火災(zāi)毀損商品一批，商品的實際成本為80000元，經(jīng)確認損失的增值稅13600元，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢93600貸：原材料80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）136002023/10/28中級財務(wù)會計48【例10-18】甲公司2×15年9月自建機修車間廠房領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的W產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本為200000元，計稅價格為250000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程242500

貸：庫存商品——W產(chǎn)品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425002023/10/28中級財務(wù)會計4910.7.1應(yīng)交增值稅10.7.1應(yīng)交增值稅【例10-19】甲公司本月以銀行存款繳納本月增值稅，甲公司的賬務(wù)處理如下：本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶余額=本月發(fā)生的銷項稅額合計＋進項稅額轉(zhuǎn)出－進項稅額合計數(shù)=68000＋42500＋13600－8500=115600（元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）115600

貸：銀行存款1156002023/10/28中級財務(wù)會計5010.7.1應(yīng)交增值稅2.小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算繳納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。2023/10/28中級財務(wù)會計5110.7.1應(yīng)交增值稅因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)繳納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅；期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為多繳納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2023/10/28中級財務(wù)會計5210.7.1應(yīng)交增值稅【例10-20】甲公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月以銀行存款購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元。該企業(yè)材料按實際成本計價核算，材料已驗收入庫。

借：原材料351000

貸：銀行存款3510002023/10/28中級財務(wù)會計5310.7.1應(yīng)交增值稅【例10-21】甲公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，改公司本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票上注明的貨款為515000元，增值稅征收率為3%，款項收到存入銀行。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）=515000÷（1＋3%）=500000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=500000×3%=15000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款515000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅150002023/10/28中級財務(wù)會計5410.7.2應(yīng)交消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人繳納的一種稅。消費稅的征收有從價定率和從量定額兩種征收方法。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細賬戶，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、繳納情況。該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的消費稅，借方登記已繳納的消費稅；期末貸方余額為尚未繳納的消費稅，借方余額為多繳或待扣的消費稅。2023/10/28中級財務(wù)會計551.銷售應(yīng)稅消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品時，按應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”賬戶?！纠?0-22】A企業(yè)3月10日銷售一批消費品，增值稅專用發(fā)票注明價為50000元，增值稅為10200元，消費稅稅率為10%，款項已收到并存入銀行。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）產(chǎn)品銷售時借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85002023/10/28中級財務(wù)會計56（2）計算應(yīng)交消費稅：應(yīng)納消費稅額=50000×10%=5000元借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅50002.視同銷售的應(yīng)稅消費品視同銷售即企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等等，按稅法規(guī)定仍需繳納消費稅，按應(yīng)交消費稅額計入有關(guān)成本?！纠?0-23】A企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資，雙方協(xié)商按成本定價，該批產(chǎn)品的成本為170000元，計稅價格為200000元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2023/10/28中級財務(wù)會計57借：長期股權(quán)投資254000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000借：主營業(yè)務(wù)成本170000貸：庫存商品1700003.委托加工的應(yīng)稅消費品按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費品用途不同分為兩種情況：一種是委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅額中抵扣。2023/10/28中級財務(wù)會計58在支付給受托方消費稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，在收回繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費品銷售時，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，企業(yè)按貸方減去借方的差額向稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。另一種是委托方收回后直接用于銷售，其所納稅款計入委托加工的應(yīng)稅消費品的成本，在銷售時，不再繳納消費稅?！纠?0-24】A企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費品，材料成本為50000元，加工費為10000元（不含增值稅），增值稅為1700元，委托方代收消費稅為1000元。委托方和受托方均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：2023/10/28中級財務(wù)會計59若委托加工收回材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣消費稅。（1）發(fā)出物資時借：委托加工物資50000

貸：原材料50000（2）支付加工費、增值稅和消費稅時借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1000

貸：銀行存款12700（3）收回委托加工物資

借：原材料60000

貸：委托加工物資600002023/10/28中級財務(wù)會計60若委托加工物資收回后直接出售，消費稅計入委托加工材料成本。（1）發(fā)出物資時

借：委托加工物資50000

貸：原材料50000（2）支付加工費、增值稅和消費稅時

借：委托加工物資11000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12700（3）收回委托加工物資

借：原材料61000

貸：委托加工物資610002023/10/28中級財務(wù)會計6110.7.3其他應(yīng)交稅費1.資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為“應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額”。課稅數(shù)量的確定按如下方法進行：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。2023/10/28中級財務(wù)會計62【例10-26】甲煤礦本月生產(chǎn)原煤40000噸，其中對外直接銷售39500噸，500噸用于自行加工成煤制品，每噸煤應(yīng)交的資源稅為1.20元。甲煤礦應(yīng)編制的會計分錄為；銷售原煤應(yīng)交資源稅=39500×1.2=47400（元）自用原煤應(yīng)交的資源稅=500×1.2=600（元）借：營業(yè)稅金及附加47400

生產(chǎn)成本600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅480002023/10/28中級財務(wù)會計632.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅屬于特定目的稅，稅款收入由地方人民政府安排，專門用于城鎮(zhèn)公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護、建設(shè)，屬于地方附加稅性質(zhì)。其納稅人為實納增值稅、消費稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同有1%，5%，7%。企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶。2023/10/28中級財務(wù)會計643.應(yīng)交教育費附加教育費附加是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算繳納。企業(yè)應(yīng)交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”賬戶企業(yè)應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，均按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期實際繳納的（增值稅稅額＋消費稅稅額）×適用稅率2023/10/28中級財務(wù)會計654.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費房產(chǎn)稅是國家以在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)為征收對象，向房產(chǎn)所有者就其房產(chǎn)的價值或出租房產(chǎn)的租金收入征收的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%－30%后的余額計算繳納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)參考同類房價核定；房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的單位和個人實際占用土地所征收的一種稅。改稅按納稅人實際占用土地的面積計算征收，根據(jù)土地所在地域不同，適用不同的稅率。2023/10/28中級財務(wù)會計66車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的由采礦權(quán)享有人繳納的一項費用，其應(yīng)納稅費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計算，由采礦人繳納。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，計入“管理費用”賬戶，借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）”賬戶。2023/10/28中級財務(wù)會計67【例10-27】A企業(yè)2×15年12月31日房屋建筑物原值為80000000元，房產(chǎn)余值按原值的20%減除，年房產(chǎn)稅適用稅率為1.2%。該企業(yè)經(jīng)計算本月應(yīng)交車船稅為12000元，應(yīng)交土地使用稅為36000元。A企業(yè)應(yīng)編制的會計分錄如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=80000000×（1－20%）×1.2%÷12=64000（元）借：管理費用112000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅64000

——應(yīng)交車船使用稅12000

——應(yīng)交土地使用稅360002023/10/28中級財務(wù)會計685.應(yīng)交印花稅印花稅是對在經(jīng)濟活動中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證（如合同、契約、營業(yè)執(zhí)照、許可證、賬簿等）的單位和個人征收的一種稅，實行納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的納稅方法。分別采用比例稅率和從量定額兩種方法計算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)繳納的印花稅不需要與稅務(wù)部門事后結(jié)算，不需要通過“應(yīng)交稅費”賬戶反映稅金的結(jié)算過程?？梢栽诶U納時直接計入當(dāng)期的“管理費用”賬戶。借“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。2023/10/28中級財務(wù)會計696.應(yīng)交所得稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法規(guī)定需要繳納所得稅。企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細賬戶核算；當(dāng)期應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項