商業(yè)企業(yè)平銷定金的稅務(wù)籌劃

一、商業(yè)企業(yè)的缺陷在日常業(yè)務(wù)活動中，管理公司從供求方法獲得各種形式的利潤收入。簡而言之，有幾種類型的銀行折扣收入。從商店中提取的收入是指示，商店從商店中獲得的與貨物銷售額和銷售額之間的收入。另一種是開關(guān)費(fèi)，也就是說，一家只有向供應(yīng)商提供一定的工作，并從供應(yīng)商那里獲得的關(guān)于貨物銷售額和銷售額之間沒有必然關(guān)系的獎金收入。銷售返利收入與進(jìn)場費(fèi)收入性質(zhì)不同,稅務(wù)處理方法和會計(jì)處理方法亦不同,因此,選擇適合的稅務(wù)處理方法,對于改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作有著重要的影響。二、銷售和利潤的概念、性質(zhì)和形式(一)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷對象的定義商業(yè)活動中的平銷返利行為產(chǎn)生平銷返利收入。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度對平銷返利并沒有明確的定義,國稅發(fā)167號《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》定義為:生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失。(二)商業(yè)折扣的演變從實(shí)質(zhì)來看,平銷返利其實(shí)就是生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失,并且一般來說只在商品銷售出后才進(jìn)行結(jié)算。平銷返利是從商業(yè)折扣一步步發(fā)展演變的:商業(yè)折扣在最初是為了對批量采購給予鼓勵而按批量大小做出價格上的減讓,可是隨著買方市場的和普遍賒的出現(xiàn),大批量購貨商反而倒過來向上游商家(供貨商或生產(chǎn)企業(yè))索要利潤折扣;最后這種供貨方根據(jù)購貨方在一定期限內(nèi)(通常為按月、季或年)采購量的大小,在商品銷售完成之后再另外給購貨方返還一定折扣的交易行為就稱為“平銷返利”。(三)貨幣制度推薦方以貨幣或資金返還來銷售的利潤平銷返利主要有三種形式。一是以實(shí)物返利。例如在一個月內(nèi),銷售了1000臺電腦,以贈送100臺噴墨打印機(jī)為返利。二是以現(xiàn)金返利。供貨方以貨幣或資金返還來彌補(bǔ)購貨方的進(jìn)銷利潤。例如購貨方在一定期限內(nèi)購買了1萬件以上的某商品,以進(jìn)貨金額的1%返利;購買2萬件以上時以進(jìn)貨金額的1.5%返利;依此類推返利金額在期末(月末、季末或年底)以貨幣兌換給購貨方。三是以沖抵貨款返利。例如按照購貨金額比例上一期限內(nèi)(月、季或年)的返利來約定直接在下一期限應(yīng)支付的購貨款中沖減。這三種平銷返利形式在稅務(wù)處理和會計(jì)處理上均有區(qū)別。三、企業(yè)所得稅法平銷返利行為涉稅較廣,包括:營業(yè)稅、增值稅、流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等主要稅種。為了平銷返利的規(guī)范稅收行為,在1997年和2004年國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了相應(yīng)的法規(guī),會計(jì)準(zhǔn)則方面也需結(jié)合不同的平銷返利形式行為做不同的會計(jì)處理。(一)主要規(guī)定和解釋1、所購貨物采用的增值稅稅率(國稅發(fā)167號)國稅發(fā)167號規(guī)定:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。該法規(guī)是在出現(xiàn)些生產(chǎn)企業(yè)以實(shí)物贈送或以進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記賬的返利行為,以此來偷稅的傾向下出臺的,因?yàn)檫@種行為不僅造成地區(qū)間非正常的轉(zhuǎn)移增值稅收入,并導(dǎo)致國家財(cái)政收入的巨大損失。2、關(guān)于增值稅稅率國稅發(fā)136號規(guī)定:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率該法規(guī)是對國稅發(fā)167號的調(diào)整,它在一定程度上考慮到實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,縮小了平銷返利的范圍,并且把“當(dāng)期取得的返還資金”以含稅價進(jìn)行了換算;但稅法上只對增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出作了規(guī)定,而營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人也會出現(xiàn)類似業(yè)務(wù),稅法沒有具體規(guī)定。(二)關(guān)于增值稅征管結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則和其他稅務(wù)的上述規(guī)定,平銷返利不同形式之間的會計(jì)處理也不同,而會計(jì)處理的這些結(jié)果也導(dǎo)致了企業(yè)所得稅和增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的不同,具體如下(此處只考慮現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種常見形式):1、商業(yè)企業(yè)接受土地供貨企業(yè)(支付返利)方由于是購貨之后才會有貨幣資金的返利,無法在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明。因此,增值稅不能用返利沖減,返利只能以營業(yè)費(fèi)用來計(jì)入當(dāng)期損益。商業(yè)企業(yè)(接受返利)作為平銷返利的收取方,商業(yè)銷售成本沖減,并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。相當(dāng)于利潤增加了,企業(yè)所得稅就需做相應(yīng)交納。供貨企業(yè)(支付返利)方:借:營業(yè)費(fèi)用貸:銀行存款等商業(yè)企業(yè)(接受返利)方:借:銀行存款等貸:主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2、成本沖減,轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用實(shí)物銷售返利的收取方有關(guān)存貨成本沖減了,分兩種情況處理;而作為平銷返利的收取方,商業(yè)銷售成本沖減了,并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。即相當(dāng)于利潤增加了,就需交納企業(yè)所得稅供貨企業(yè)(支付返利)如采用實(shí)物方式的平銷返利,根據(jù)稅法的規(guī)定以銷售處理視同,并計(jì)繳增值稅供貨企業(yè)(支付返利)方:借:營業(yè)費(fèi)用貸:庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)商業(yè)企業(yè)(接受返利)方:(1)進(jìn)項(xiàng)稅額貸借:庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:主營業(yè)務(wù)成本(返利金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2)供銷方已簽發(fā)普通發(fā)票借:庫存商品貸:主營業(yè)務(wù)成本(返利金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后的金額)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)四、基于流轉(zhuǎn)稅的中國企業(yè)稅收劃界依據(jù)上述對平銷返利的涉稅規(guī)定和會計(jì)處理的相關(guān)認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn),商業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃上只考慮流轉(zhuǎn)稅是片面的,另外應(yīng)從整體稅負(fù)的角度出發(fā),并結(jié)合企業(yè)所得稅做綜合考慮。在這本文將重點(diǎn)放在以下三個籌劃視角:平銷返利形式的籌劃和平銷返利環(huán)節(jié)的籌劃,以及平銷返利購進(jìn)與非平銷返利購進(jìn)的籌劃。以下面的案例來進(jìn)行說明。(一)案例介紹某商業(yè)企業(yè)A(一般納稅人),2010年以每套100萬元的進(jìn)價購買力B企業(yè)提供的廚具10套,以進(jìn)價銷售。分以下情況進(jìn)行籌劃:1、利津貸款(1)結(jié)論加稅法財(cái)稅處理:借:銀行存款100貸:主營業(yè)務(wù)成本85.47應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14.53企業(yè)繳納增值稅14.53,企業(yè)所得稅21.3675(85.47×25%),合計(jì)稅費(fèi)35.8975(2)企業(yè)稅收延減率的計(jì)算財(cái)稅處理:借:銀行存款100貸:主營業(yè)務(wù)成本85.47應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14.532010年繳納增值稅14.53,企業(yè)所得稅17.094(85.47×80%×25%),合計(jì)為31.624,返利的剩余20%在銷售完畢以后沖減成本,并對所得稅做相應(yīng)繳納,即延遲納稅。2、實(shí)物收益(1)企業(yè)增值稅壓力,vdf財(cái)稅處理:借:庫存商品85.47應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14.53應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14.53企業(yè)繳納增值稅為0,企業(yè)所得稅21.3675(85.47×25%),合計(jì)為21.3675。(2)結(jié)論7.845企業(yè)增值稅財(cái)稅處理:借:庫存商品100貸:主營業(yè)務(wù)成本85.47應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)14.53企業(yè)繳納增值稅14.53,企業(yè)所得稅21.3675(85.47×25%),合計(jì)為35.8975。3、企業(yè)征管稅收征管簡稱及，新型企業(yè)”完成全部銷售,A支付100萬元給B作為服務(wù)費(fèi),實(shí)際于2010年銷售完畢財(cái)稅處理:借:銀行存款100貸:其他業(yè)務(wù)收入100借:其他業(yè)務(wù)成本5(100×5%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅5企業(yè)繳納營業(yè)稅5,企業(yè)所得稅23.75(95×25%),合計(jì)為28.75。(二)平銷福利計(jì)劃的概念1、試驗(yàn)1:方從實(shí)體發(fā)票開票現(xiàn)金和實(shí)物是商業(yè)企業(yè)平銷返利的兩種形式,供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票又是實(shí)物返利兩種不同情況。如果只能采用平銷返利購入,那么企業(yè)的稅務(wù)成本也會被平銷返利的形式影響。2、中小企業(yè)產(chǎn)品強(qiáng)、成本增,注意事項(xiàng)的在承擔(dān)銷售合同時的稅收作用平銷返利在環(huán)節(jié)上亦有兩種情況:一種是在完成商品銷售后返利,另一種是在完成商品銷售前就返利。在不同的環(huán)節(jié)返利,影響企業(yè)稅負(fù)的也不一樣。在完成商品銷售后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,企業(yè)銷售成本全部用余額沖減,會計(jì)利潤和所得稅從而增加了。如果在完成商品銷售前就返利,因?yàn)槲慈夸N售出購進(jìn)的商品,銷售成本不能用商品未銷售部分對應(yīng)的返利沖減,需等所有購進(jìn)商品銷售完成時再沖減銷售成本,并計(jì)算和繳納所得稅,這起到了延遲納稅的作用。3、不同的救濟(jì)方式,以實(shí)物返還為主補(bǔ)稅開發(fā)票服務(wù)性業(yè)務(wù)方案1和其余平銷返利的方案進(jìn)行比較,可以得出:對商業(yè)企業(yè)在籌劃平銷返利購進(jìn)與非平銷返利購進(jìn)的稅務(wù)時,需要結(jié)合流轉(zhuǎn)稅和所得稅來分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購貨方返還費(fèi)用收取的相同的情況下,平銷返利以實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)的稅負(fù)要低。應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅從取得的增值稅專用發(fā)票抵減了;平銷返利其他方式的購進(jìn)比非平銷返利購進(jìn)(收取固定勞務(wù)收入)的稅負(fù)要高,因而平銷返利的其他方式不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)的實(shí)物返利一般首先爭取開具增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)以降低稅負(fù);若實(shí)物返利不能獲得開