“營改增”相關(guān)政策培訓(xùn)貴州注冊稅務(wù)師協(xié)會中稅協(xié)同心效勞團(tuán)貴州分團(tuán)注冊稅務(wù)師肖昀目錄一、“營改增”政策解析二、物業(yè)治理企業(yè)“營改增”后涉稅風(fēng)險三、物業(yè)治理企業(yè)“營改增”后納稅規(guī)劃本次“營改增”，在5月1日開頭正式施行李克強(qiáng)總理要求:“確保全部行業(yè)稅負(fù)只減不增”含稅收入含稅本錢利潤不含稅收入銷項稅金不含稅本錢進(jìn)項稅金利潤應(yīng)交稅金3、增值稅圖介原來征收營業(yè)稅時征收增值稅后***財務(wù)報表的數(shù)據(jù)構(gòu)造變化傳統(tǒng)的營業(yè)稅征收方式逐步顯現(xiàn)出自身的缺陷和缺乏，存在著重復(fù)征稅從而加大了企業(yè)的經(jīng)營本錢。增值稅是只就增值局部計稅。上下環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)抵扣，形成抵扣鏈條，避開了重復(fù)征稅。4、物業(yè)效勞屬于：銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋一、銷售效勞〔六〕現(xiàn)代效勞業(yè)8.商業(yè)幫助效勞〔1〕企業(yè)治理效勞物業(yè)治理

一般納稅人小規(guī)模納稅人1、年應(yīng)稅銷售額>=500萬元２、<500萬的會計核算健全能夠供給準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可以辦理成為未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人會計核算健全，是指能夠依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合法、有效憑證核算。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營改增政策介紹6、稅率和征收率現(xiàn)代效勞業(yè)稅率6%但供給交通運(yùn)輸、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效勞，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。供給有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。小規(guī)模納稅人征收率3%增值稅額=〔全部價款+價外費(fèi)用〕*3%/〔1+3%〕7、收入類別確定稅率物業(yè)治理收入物業(yè)經(jīng)營收入物業(yè)大修收入物業(yè)治理收入向物業(yè)產(chǎn)權(quán)人使用人收取的公共性效勞費(fèi)收入、公眾代辦性效勞費(fèi)收入和特約效勞收入類別：效勞稅率：6%物業(yè)經(jīng)營收入是經(jīng)營業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人使用人供給的房屋建筑物和共用設(shè)施取得的收入，如房屋出租收入和經(jīng)營停車場游泳池各類球場等共用設(shè)施收入。代辦出租及經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)屬于效勞，稅率6%假設(shè)是出租，應(yīng)當(dāng)屬于不動產(chǎn)出租，稅率11%車輛停放效勞、道路通行效勞〔包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等〕等依據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞繳納增值稅。稅率11%一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，依據(jù)5%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。****小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)〔不含個體工商戶出租住房〕，依據(jù)5%的征收率計算應(yīng)納稅額。向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。物業(yè)大修收入是承受業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人使用人的托付，對房屋共用部位共用設(shè)施設(shè)備進(jìn)展大修取得的收入。建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建筑、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。修繕效勞，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)展修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。稅率11%8、兼營納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。9、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：〔一〕代為收取符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！捕骋酝懈斗矫x開具發(fā)票代托付方收取的款項。代收代交有關(guān)費(fèi)用等應(yīng)付給有關(guān)單位的款項，如代收的水電費(fèi)煤氣費(fèi)有結(jié)電視費(fèi)費(fèi)等受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人托付代為收取的房租等以托付方名義開具發(fā)票；賬務(wù)處理、甚至銀行賬戶都嚴(yán)格分開。代收的代管基金是企業(yè)承受托付治理的房屋共用局部共用設(shè)施設(shè)置修理基金不征收增值稅工程：4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金治理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)治理單位代收的住宅專項修理資金。含稅銷售額=銷售額+銷項稅額含稅單價、含稅收入合同中應(yīng)當(dāng)如何商定？10、納稅地點屬于固定業(yè)戶的納稅人供給效勞，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、打算單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、打算單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。11、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人供給效勞過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞完成的當(dāng)天。租賃效勞實行預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天物業(yè)大修收入應(yīng)當(dāng)經(jīng)業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人使用人簽證認(rèn)可后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實現(xiàn)。合同如何商定？預(yù)收的，待效勞發(fā)生時合同、會計處理過了合同商定時間始終沒有收到的，但納稅義務(wù)發(fā)生時間已經(jīng)到達(dá)，不繳稅將產(chǎn)生滯納金12、視同銷售〔一〕單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償供給效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！捕硢挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。〔三〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。13、申報繳稅時間規(guī)定納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人等。營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。**企業(yè)選擇計稅方法企業(yè)一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額=前期結(jié)轉(zhuǎn)下來待抵扣的進(jìn)項稅額+當(dāng)期取得進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額簡易計稅方法的應(yīng)納稅額(1)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(2)承受銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，依據(jù)以下公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額缺乏抵扣時，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣

15、進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

舉例：

向一般納稅人購置各類信息系統(tǒng)硬件設(shè)備、軟件、電腦、辦公用品等，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購金額的１７%；向一般納稅人2023年5月1日后買房子的支出、租賃房子的支出以及不動產(chǎn)修繕、裝飾的支出，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購金額的１１%；向一般納稅人購置廣告效勞、法律效勞、稅務(wù)效勞、會計效勞，取得合法合規(guī)的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額是選購金額的６%。。。。2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，其次年抵扣比例為40%。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！盃I改增”下的單位發(fā)票治理發(fā)票的取得上，要強(qiáng)調(diào)取得合格的增值稅專用發(fā)票，以盡可能多的獲得進(jìn)項稅。什么是合格的增值稅專用發(fā)票？〔1〕票據(jù)抬頭〔2〕票據(jù)日期與合同的全都性〔3〕匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)取得使用防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者供給應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。〔4〕票據(jù)取得要真實，要合理，與業(yè)務(wù)相關(guān)。不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

(一)用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。(三)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。(四)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。什么是非正常損失？是指因治理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形自然災(zāi)難不算依據(jù)制度淘汰的不算(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和消遣效勞。(七)承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、詢問費(fèi)等費(fèi)用(八)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中心空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。利息支出進(jìn)項稅不得抵扣餐飲效勞、居民日常效勞、消遣效勞，主要是用于個人消費(fèi)，因此其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。杜劍二、物業(yè)治理企業(yè)“營改增”后涉稅風(fēng)險１、征管法的規(guī)定:第五章法律責(zé)任２、責(zé)任主體及責(zé)任人３、刑法及打算、解釋虛開發(fā)票的風(fēng)險責(zé)任主體及責(zé)任人發(fā)改委、稅務(wù)總局等21部門《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》〔2023年12月17日〕懲戒對象為稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《重大稅收違法案件信息公布方法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第41號)等有關(guān)規(guī)定，公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當(dāng)事人：當(dāng)事人為自然人的，懲戒的對象為當(dāng)事人本人；當(dāng)事人為企業(yè)的，懲戒的對象為企業(yè)及其法定代表人、負(fù)有直接責(zé)任的財務(wù)負(fù)責(zé)人。1995-全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的打算1996-最高人民法院關(guān)于懲治虛開偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的解釋虛開發(fā)票行為什么是虛開發(fā)票？〔一〕為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票；〔二〕讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票；〔三〕介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)狀況不符的發(fā)票。虛開發(fā)票行為虛開發(fā)票的后果：由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。三、“營改增”后物業(yè)治理企業(yè)的

納稅規(guī)劃根本原則1、標(biāo)準(zhǔn)治理、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營，避開風(fēng)險2、在良好的治理根底上，樂觀運(yùn)用政策，謀求合理合法的利益“營改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃當(dāng)患病爭議時的解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要糊涂生疏，擅長運(yùn)用專業(yè)力氣1、正確生疏當(dāng)前政治形勢和法治環(huán)境，杜絕遇事找熟人、錢打通的習(xí)慣思維2、生疏到稅企爭議是常態(tài)，要事前做好標(biāo)準(zhǔn)工作。3、充分生疏稅法的嚴(yán)峻性，摒棄萬事不求人的心態(tài)，樂觀尋求稅務(wù)師、稅務(wù)律師等專業(yè)人員的參謀指導(dǎo)。“營改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃在科學(xué)分析的根底上進(jìn)展稅務(wù)選擇1、全面考慮企業(yè)本錢、進(jìn)項稅抵扣及資金占用等狀況及對公司整體的影響；2、著重分析企業(yè)的人工本錢在總本錢的占比，假設(shè)過大可以考慮勞務(wù)外包；3、慎重選擇納稅人類別，考慮業(yè)務(wù)類別，必要時考慮拆分；4、供給商的選擇--和正規(guī)的供給商合作?！盃I改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃提升企業(yè)內(nèi)控水平1、提高納稅風(fēng)險意識，杜絕在物資選購環(huán)節(jié)和承受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；2、以合同治理為龍頭，抓票據(jù)、抓核算；3、留意合同、發(fā)票、現(xiàn)金流三統(tǒng)一；4、提高會計核算質(zhì)量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，堅決做到?jīng)]有發(fā)票不得入賬，提高會計核算的準(zhǔn)時性和準(zhǔn)確性；5、盡可能取得可抵扣的增值稅專用票6、順應(yīng)改革，設(shè)計內(nèi)部考核體系收入由含稅變?yōu)椴缓?，報表的變化，任?wù)怎么完成7、增值稅的高風(fēng)險性質(zhì)對業(yè)務(wù)部門票據(jù)治理、會計核算等方面提出了很高的考核要求8、加強(qiáng)發(fā)票治理！營改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票治理1、建立發(fā)票使用登記制度和專用發(fā)票的開票掌握性流程，設(shè)置發(fā)票使用登記簿，要堅決杜絕虛開發(fā)票的行為！2、建立發(fā)票取得責(zé)任追溯制度，設(shè)置發(fā)票取得登記簿“營改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票治理3、發(fā)票開具要有相應(yīng)程序規(guī)定比方〔1〕應(yīng)供給甲方雙方簽訂的托付書、合同、結(jié)算單作為開票依據(jù)〔2〕合同金額與開票金額不全都的，必需憑甲方雙方簽訂的完工決算表開票。不能憑嘴說讓開票就開票?！?〕建議設(shè)立《發(fā)票開具信息單》，以落實各崗位責(zé)任?！盃I改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票治理4、發(fā)票的一些問題〔1〕票款不全都的增值稅專用發(fā)票不能抵扣《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收治理假設(shè)干問題的通知》〔國稅發(fā)「1995」192號〕第一條第〔三〕項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的對象，必需與開具抵扣憑證的銷貨單位、供給勞務(wù)的單位全都，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。“基于此規(guī)定，票款不全都的不行以抵扣進(jìn)項稅金?！盃I改增”后物業(yè)治理企業(yè)的納稅規(guī)劃----單位發(fā)票治理〔2〕以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個人銷售效勞、無形資產(chǎn)