第四章稅收概論第一節(jié)國(guó)家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征

國(guó)家稅收的涵義：指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)政治職能，強(qiáng)制性地按一定規(guī)則取得財(cái)政收入的一種形式。國(guó)家稅收的性質(zhì)：一般性質(zhì)：區(qū)別于其它財(cái)政收入形式的一般規(guī)定性。有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。特殊性質(zhì)：不同社會(huì)制度國(guó)家稅收體現(xiàn)了不同的社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。一、國(guó)家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征一、稅收的基本屬性馬克思－－“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟(jì)學(xué)－－主要溯源于托馬斯?霍布斯(T．Hobbes)的“利益交換說(shuō)”(Benefit-Exchange-Theory)一、國(guó)家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。”“利益交換說(shuō)”

“社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門(mén)社會(huì)公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí)稅收理論約翰?洛克一、國(guó)家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征稅收的功能：1、國(guó)家取得財(cái)政收入的一種形式。2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段、杠杠。稅收區(qū)別于其它財(cái)政收入形式的三大特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性?！叭浴倍季哂邢鄬?duì)性。“三性”可以統(tǒng)一為“一性”即權(quán)威性。一、國(guó)家稅收的涵義、性質(zhì)、功能和特征稅收的“三性”（一）稅收的強(qiáng)制性（二）稅收的無(wú)償性（三）稅收的固定性第二節(jié)稅制要素1、納稅人：指稅法規(guī)定發(fā)生了納稅義務(wù)的自然人和法人。納稅人與實(shí)際負(fù)稅人有區(qū)別。2、課稅對(duì)象（課稅客體）稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對(duì)象主要包括三大類(lèi)：商品、勞務(wù)稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)稅。課稅對(duì)象不等于稅源。稅源指稅收收入取自何處對(duì)課稅對(duì)象征稅其稅源不一定來(lái)自課稅對(duì)象。3、稅目：指課稅對(duì)象的具體化。稅制要素4、課稅標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)。如，純所得額、商品流轉(zhuǎn)額、財(cái)產(chǎn)凈值、商品的重量或體積等。稅制要素5、稅率：稅額與課稅對(duì)象的比率。名義稅率和實(shí)際稅率平均稅率和邊際稅率稅率的三種形式：比例稅率一般從價(jià)計(jì)征。定額稅率一般從量計(jì)征。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率有兩種形式：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。稅制要素全額累進(jìn)稅率的缺陷：例：收入10000萬(wàn)元內(nèi)，稅率10％實(shí)際收入10000萬(wàn)元，稅率10％，稅款1000元。收入20000萬(wàn)元內(nèi)，稅率20％實(shí)際收入10001萬(wàn)元，稅率20％，稅款2000·20元。速算扣除數(shù)：指按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率稅制要素6、起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低界限。免征額指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中可以免予征稅的數(shù)額。7、課稅基礎(chǔ)（稅基）指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象。課稅對(duì)象指對(duì)什么征稅。稅基指從課稅對(duì)象中取得的收入或支出，它可以只是課稅對(duì)象的一部分。稅基不同于稅源。稅源總是以收入的形式存在，但稅基卻可以是支出。稅基表明國(guó)家征稅的廣度。稅制要素8、課稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口9、附加與加成

附加指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。加成指按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)加征稅款。第三節(jié)稅收原則稅收原則是指政府對(duì)什么征稅、征多少的準(zhǔn)則是什么。一、亞當(dāng).斯密的稅收原則平等原則：量能納稅確實(shí)原則：納稅方法、數(shù)額應(yīng)當(dāng)確實(shí)。便利原則：納稅手續(xù)盡可能從簡(jiǎn)。征收費(fèi)用最小原則：政府征稅成本最小。斯密的稅收原則主要是強(qiáng)調(diào)征稅的平等和效率。第三節(jié)稅收原則二、瓦格納的稅收原則1、財(cái)政政策原則A、收入充分原則：稅收要充分保證國(guó)家的財(cái)政需要。B、收入彈性原則：指稅收應(yīng)隨財(cái)政支出的需要的變動(dòng)可及時(shí)增減。第三節(jié)稅收原則2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則指征稅不應(yīng)阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免危機(jī)稅源，有利于資本的形成。具體有：A、慎選稅源原則。

應(yīng)有利于保護(hù)稅基。B、慎選稅種原則。

稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。第三節(jié)稅收原則3、社會(huì)公正原則A、普遍征稅原則。B、平等征稅原則。

橫向公平、縱向公平4、稅務(wù)行政原則A、確實(shí)原則。B、便利原則。C、節(jié)省原則。第三節(jié)稅收原則三、現(xiàn)代稅收原則（一）效率原則1、充分且有彈性充分指稅收應(yīng)能滿足政府支出的需要。這種“滿足政府需要”要從公共支出和私人經(jīng)濟(jì)兩方面的相互促進(jìn)看。有彈性指稅收應(yīng)能隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。有彈性還指稅收應(yīng)有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定（有內(nèi)在穩(wěn)定器的作用）。第三節(jié)稅收原則2、節(jié)約與便利3、中性與校正性中性指稅收