權(quán)益結(jié)合法和購買法基本要點(diǎn)簡答題《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布，改變了我國沒有專門的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)中主要參照財(cái)政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)定的局面。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，根據(jù)我國企業(yè)合并的實(shí)際情況，增加了符合我國國情的內(nèi)容，但同時(shí)也給企業(yè)提供了新的利潤操縱機(jī)會(huì)。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種。購買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營，被購買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移到購買方。在購買法下，對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的公允價(jià)值來衡量，購買成本超過所取得的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。合并企業(yè)的收益包括購買企業(yè)當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及購買日后被購買企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益。權(quán)益結(jié)合法則認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購買，其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算，不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。由于合并后的企業(yè)視同一開始就存在，不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中。在購買法下，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于其賬面價(jià)值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購買法下的成本費(fèi)用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購買法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤僅僅包括被合并企業(yè)購買日后實(shí)現(xiàn)的利潤，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤，而不管合并發(fā)生在哪一天。因此，權(quán)益結(jié)合法下的利潤要高于購買法。因?yàn)楹喜⒑髾?quán)益結(jié)合法仍以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值核算，而購買法以資產(chǎn)的公允價(jià)值核算，購買法下資產(chǎn)賬面金額高于權(quán)益結(jié)合法，利潤卻低于權(quán)益結(jié)合法，所以權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率也要高于購買法。購買法采用公允價(jià)值對(duì)購入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡單，但缺乏合理的概念基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致利潤操縱行為。因此，國際上的做法是逐漸取消權(quán)益結(jié)合法，將購買法作為企業(yè)合并唯一的會(huì)計(jì)處理方法。權(quán)益結(jié)合法和購買法的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)(1)購買法是以母公司購買子公司為假設(shè)而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一種方法。它將母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)視同母公司購買子公司的凈資產(chǎn)因而要求和購買其他資產(chǎn)一樣子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上按購買日(控制權(quán)取得日)的購買成本(公允價(jià)值)計(jì)價(jià)。具體說來這種方法的要點(diǎn)是：①在合并資產(chǎn)負(fù)債表上子公司的凈資產(chǎn)按控制權(quán)取得日的公允價(jià)值反映母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映；②需要確認(rèn)合并商譽(yù)。(2)權(quán)益結(jié)合法將控股合并視為由參與合并的母公司與子公司將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體從而實(shí)現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的集合。這種方法認(rèn)為母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)只是形式發(fā)生變化并無實(shí)質(zhì)性變化。因此合并主體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按控股權(quán)取得日的賬面價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上這種合并不產(chǎn)生商譽(yù)。參與合并的各公司的留存收益除受到限制者外均應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說采用這種方法編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)只需在抵銷有關(guān)項(xiàng)目后將各公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值直接相加。購買法是以母公司購買子公司為假設(shè)而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一種方法。它將母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)視同母公司購買子公司的凈資產(chǎn),因而要求和購買其他資產(chǎn)一樣,子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上按購買日(控制權(quán)取得日)的購買成本(公允價(jià)值)計(jì)價(jià)。具體說來,這種方法的要點(diǎn)是：①在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,子公司的凈資產(chǎn)按控制權(quán)取得日的公允價(jià)值反映,母公司本身的凈資產(chǎn)按賬面價(jià)值反映；②需要確認(rèn)合并商譽(yù)。(2)權(quán)益結(jié)合法將控股合并視為由參與合并的母公司與子公司,將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,從而實(shí)現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的集合。這種方法認(rèn)為,母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán),只是形式發(fā)生變化,并無實(shí)質(zhì)性變化。因此,合并主體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按控股權(quán)取得日的賬面價(jià)值反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,這種合并不產(chǎn)生商譽(yù)。參與合并的各公司的留存收益,除受到限制者外,均應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說,采用這種方法編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),只需在抵銷有關(guān)項(xiàng)目后將各公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值直接相加。購買法和權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別有哪些購買法，亦稱購受法，企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為。下面來為你解答，希望對(duì)你有所幫助。購買法和權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別有哪些1、商譽(yù)確認(rèn)上的區(qū)別。購買法下，合并方企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，合并成本與取得可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù);權(quán)益結(jié)合法下，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，根據(jù)其賬面價(jià)值決定凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不存在商譽(yù)的確認(rèn)問題。2、合并費(fèi)用處理上的區(qū)別。對(duì)于在合并過程中發(fā)生的各種直接和間接費(fèi)用，在購買法下，直接費(fèi)用增加購買成本，間接費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用;而在權(quán)益結(jié)合法下，不管是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用一律計(jì)入期間費(fèi)用。3、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的區(qū)別。購買法認(rèn)為被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，該假設(shè)已經(jīng)不再適用，所以要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)，按其公允價(jià)值入賬;權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為被并企業(yè)的所有者權(quán)益仍然存在，所有者沒有變化，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)仍然適用，因此不改變計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按原始的賬面價(jià)值入賬。4、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的區(qū)別。在權(quán)益結(jié)合法下，按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，因此其會(huì)計(jì)信息的可靠性較高，并且對(duì)于企業(yè)合并前后的會(huì)計(jì)信息可比性較強(qiáng)，但是其較之公允價(jià)值明顯地缺乏決策相關(guān)性;在購買法下，由于使用公允價(jià)值，給人為調(diào)節(jié)利潤留下了很大的空間，其信息的可靠性較差，并且企業(yè)合并前后的信息缺乏可比性，但是其提供的信息具有較大的相關(guān)性，各個(gè)企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息也具有橫向可比性。5、對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響的區(qū)別。首先，在合并的當(dāng)年，權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益并入實(shí)施合并企業(yè)的收益表，而購買法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表。其次，由于合并時(shí)兩種方法對(duì)凈資產(chǎn)按不同的價(jià)值入賬，因此，在合并以后的年度，按權(quán)益結(jié)合法所得的成本、費(fèi)用比購買法小，收益則要大。可見，權(quán)益結(jié)合法下，收益較高，所有者權(quán)益較低，所有者權(quán)益回報(bào)率較高。而購買法下，收益較低，所有者權(quán)益較高，則所有者權(quán)益回報(bào)率較低。權(quán)益結(jié)合法在我國的適用性分析1、權(quán)益結(jié)合法存在的實(shí)踐基礎(chǔ)。從當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)合并的手段看，大多數(shù)屬于換股合并，直接用現(xiàn)金支付的極為少見。2、權(quán)益結(jié)合法存在的理論基礎(chǔ)。在只有兩個(gè)企業(yè)實(shí)施的并購業(yè)務(wù)中一般都可以分得清誰是購買方，誰是被購方。但當(dāng)出現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，這類并購業(yè)務(wù)由兩個(gè)以上企業(yè)參與，它們的規(guī)模相當(dāng)，幾乎分不清誰是購買方或控制者，這時(shí)使用權(quán)益結(jié)合法比較合適。3、權(quán)益結(jié)合法存在的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來說，權(quán)益結(jié)合法要比購買法簡便，易于操作和掌握，降低了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，從而有效降低了核算成本，能較好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：(1)在權(quán)益結(jié)合法下，股權(quán)的聯(lián)合能夠突破現(xiàn)金支付能力的約束，而且合并雙方的賬面價(jià)值僅簡單相加，大大節(jié)省了合并成本。(2)盡管各國對(duì)權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件作了嚴(yán)格的規(guī)定，只要不符合權(quán)益結(jié)合法使用條件中的一項(xiàng)，就只能采用購買法。但尚無研究表明，權(quán)益結(jié)合法和購買法得出的合并后的財(cái)務(wù)報(bào)表，哪一個(gè)對(duì)投資者和債權(quán)人更有用。(3)權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用能有效防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。權(quán)益結(jié)合法的問題與對(duì)策1、利潤操縱的問題，采用權(quán)益結(jié)合法造成利潤虛高的原因有兩個(gè)：一是將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)入合并利潤表;二是通過將并入資產(chǎn)按公允價(jià)值變現(xiàn)創(chuàng)造收益。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)要求將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項(xiàng)反映，以防止企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤，但對(duì)并入資產(chǎn)的處置卻沒有限制。如果能對(duì)主并企業(yè)處置并入資產(chǎn)行為的時(shí)間進(jìn)行限制，將會(huì)從另一個(gè)角度防止企業(yè)利用合并進(jìn)行利潤操縱。2、準(zhǔn)則雖然規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，但在企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)處理，還存在一定的操作空間。因此，可借鑒美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的做法，把股東股權(quán)的連續(xù)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的連續(xù)性、合并規(guī)模的類似性作為應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的標(biāo)準(zhǔn)限制條件，盡量減少不必要的主觀判斷，以提高可操作性。3、很多高科技企業(yè)除了實(shí)體資產(chǎn)外，其資產(chǎn)價(jià)值更多體現(xiàn)在科研人員的技術(shù)