廣州大學(xué)松田學(xué)院2020屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任——以天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例摘要在經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜、市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展、科學(xué)技術(shù)日益創(chuàng)新的今天，為滿足社會(huì)需要，對審計(jì)行業(yè)的要求日漸提高，帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)的核心力量，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化，審計(jì)責(zé)任增加，相對應(yīng)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，這要求審計(jì)行業(yè)人員要合理處理好兩者之間的關(guān)系。因此，加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，并找出相應(yīng)防范措施顯得尤為重要。本文將通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行分析，并闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征、出現(xiàn)的原因以及危害，針對出現(xiàn)的問題提出相對應(yīng)的合理化建議。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)責(zé)任，控制風(fēng)險(xiǎn)Onauditriskandauditresponsibility——AcasestudyofPan-chinaCertifiedPublicAccountantsABSTRACT：Inordertomeettheneedsofthesociety,theauditindustryisrequiredtobeimproveddaybyday,whichleadstothedevelopmentoftheauditindustry.AccountingNetworksandassociationsisthecoreforceofaudit,butwiththechangeofsocialeconomy,theauditresponsibilityincreases,correspondingly,theauditriskofAccountingnetworksandassociationsalsoincreases,thisrequirestheauditprofessionpersonneltodealwiththerelationshipbetweenthetwo.Consequently,it'svitaltostrengthentheresearchofauditriskandtoreducetheoccurrenceofauditriskasmuchaspossible.This

article

analyzes

the

relationship

between

audit

risk

and

audit

responsibility,

introduce

the

features,

reasons

and

disadvantages

of

audit

risk,

and

puts

forward

relevant

rationalization

opinions.Keywords：AuditRisk,auditresponsibility,controlrisk目錄8581第1章緒論 1163611.1研究背景及意義 1155091.1.1研究背景 1159911.1.2本文的研究意義 148181.2文獻(xiàn)綜述 26831.2.1國內(nèi)研究 2152511.2.2國外研究 2189311.3本文的研究方法和內(nèi)容 3154121.3.1研究方法的運(yùn)用 3295041.3.2研究的主要內(nèi)容 313027第2章理論概述 4233182.1審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 4114792.1.1審計(jì)責(zé)任的含義 465142.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 4110652.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系 5142232.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 5133752.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性 5258632.3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性 5313152.3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性 6120192.3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性 612601第3章天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)現(xiàn)狀及分析 743263.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡介 7106363.2天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任形成原因 7140843.2.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制建設(shè) 7197303.2.2審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)的影響 8167643.2.3法律環(huán)境的影響 8109273.2.4審計(jì)責(zé)任界定條件的復(fù)雜性 974743.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析——以西隴科學(xué)有限公司為審計(jì)對象 9304703.3.1不盡職的函證審計(jì)程序 9251823.3.2不全面的審計(jì)操作方法 10202333.3.3被審計(jì)對象的不配合 1129026第4章基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議 12133074.1強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí) 1218404.2采取有效的審計(jì)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量 12135064.3提高被審計(jì)單位對審計(jì)的重視 1235674.4提高審計(jì)人員綜合職業(yè)素質(zhì) 135744第5章結(jié)論 1421445參考文獻(xiàn) 157789致謝 16PAGEPAGE16第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景市場經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)雜性和不確定性：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、現(xiàn)下審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)逐漸吸引了社會(huì)各界的關(guān)注。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、不確定性、被審計(jì)單位對審計(jì)工作的一系列不配合行為，對審計(jì)工作的難度有了更大的阻礙，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。由此可見，提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注力并加以研究，并提出應(yīng)對方案，是目前審計(jì)工作中予以重視的一個(gè)重要課題。審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管力度受法律環(huán)境的影響：由于審計(jì)協(xié)會(huì)沒辦法兼顧到每個(gè)行業(yè)，缺乏一定的監(jiān)管手段，公司內(nèi)部對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏一定的控制力度，使得一些職業(yè)道德低下的注冊會(huì)計(jì)師為求謀利而做出工作方面的一系列的錯(cuò)誤的審計(jì)行為。相關(guān)法律對審計(jì)行為沒有明確規(guī)定，約束力和判斷力不夠，使得注冊會(huì)計(jì)師只能憑借個(gè)人以往審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)去評判，該行為會(huì)使審計(jì)行為失去一致的判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升概率。所以，我們需要平衡好審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的聯(lián)系，達(dá)到審計(jì)工作的高質(zhì)量完成的目的。1.1.2本文的研究意義當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展離不開審計(jì)監(jiān)督，依法審計(jì)是相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)所在，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為又具有綜合性，對法律法規(guī)的保證實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。通過審計(jì)行為，能檢查法律法規(guī)的實(shí)施狀況，來保證法律的實(shí)行。了解在全球信息化環(huán)境下，如何兼顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任兩者之間的關(guān)系，逐漸把審計(jì)手段進(jìn)行完善，所以，本文的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)監(jiān)督起到一定的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的作用：審計(jì)監(jiān)督在市場經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控體系中的地位是無法取代的。由此可見，國家和相關(guān)政府在進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理過程中，審計(jì)監(jiān)督是不可或缺的手段之一，對市場經(jīng)濟(jì)起著著重要作用。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國內(nèi)研究相比較國內(nèi)外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的解讀，國內(nèi)的審計(jì)準(zhǔn)則中的文件與國際審計(jì)準(zhǔn)則大致上是一致的。王廣明的《會(huì)計(jì)研究》(2001)中提到：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是指在審計(jì)過程中，由于不明確審計(jì)意見是否恰當(dāng)，而產(chǎn)生相應(yīng)的法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。張海冰,薛媛.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究綜述[J].時(shí)代金融,2014(5Z):39-40.王素梅也曾表示其中一種解釋為，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表存在事實(shí)不符、數(shù)據(jù)有誤的可能；另外一種是指，注冊會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所需要為提供不恰當(dāng)意見而承擔(dān)損失的可能性；但在實(shí)際的審計(jì)工作中，他們更傾向第一種解釋。中注協(xié)(2007)在《國際準(zhǔn)則第6號(hào)》文件中則表示：倘若注冊會(huì)計(jì)師對存在問題的會(huì)計(jì)報(bào)表提供了不恰當(dāng)審計(jì)意見，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；杜雪燕在也曾表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表示為審計(jì)主體對于審計(jì)工作結(jié)論和事實(shí)的偏離，包括審計(jì)主體行為的錯(cuò)誤產(chǎn)生的影響，需要付出代價(jià)或者承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的可能性。張海冰,薛媛.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究綜述[J].時(shí)代金融,2014(5Z):39-40.張海冰,薛媛.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究綜述[J].時(shí)代金融,2014(5Z):39-國外研究相對比之下，最早對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究是國外的審計(jì)人員。最初期間，國外學(xué)者大部分認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)出來的，在《柯勒會(huì)計(jì)詞典》中則表示為：其中一種是，注冊會(huì)計(jì)師沒能對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計(jì)報(bào)告中予以報(bào)告或者如實(shí)報(bào)告；另一種說法是，注冊會(huì)計(jì)師沒能發(fā)現(xiàn)到在審計(jì)范疇中存在重要失誤的可能性。初期，國外學(xué)者探討了對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的理解，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。兩位學(xué)者Sharaf、Mautiz，探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對象的聯(lián)系，他們認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師通過以往的工作經(jīng)驗(yàn)感覺到審計(jì)報(bào)告是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能。由于20世紀(jì)80年代美國發(fā)生審計(jì)訴訟爆炸事件，促使越來越多的國外學(xué)者在進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)，充分考慮審計(jì)環(huán)境的對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，其中包括Balachandran、Nelson以及Nagarajan三位學(xué)者從不同法律角度對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及審計(jì)人員投入程度等方面進(jìn)行探討。1.3本文的研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法的運(yùn)用在編輯時(shí)，本文主要選用的研究方法有2種：文獻(xiàn)研究法：翻閱相關(guān)文獻(xiàn)來獲取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任的相關(guān)資料，從而完整地、準(zhǔn)確地對本文進(jìn)行研究，使得本文的論證說服力。調(diào)查法：有目的性、計(jì)劃性、系統(tǒng)性地收集公司數(shù)據(jù)，比如，詢問企業(yè)管理者和相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并分析調(diào)查搜尋到的相關(guān)資料。1.3.2研究的主要內(nèi)容采用理論結(jié)合實(shí)際的研究方法，通過分析主要的指標(biāo)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題，明確審計(jì)職責(zé)、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，最后提出相應(yīng)的解決方案，在保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到下降的同時(shí)，確保審計(jì)工作質(zhì)量高質(zhì)量完成，促進(jìn)企業(yè)更好的利用審計(jì)工作的監(jiān)督職能，高效的管理企業(yè)。第2章理論概述2.1審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義2.1.1審計(jì)責(zé)任的含義一般情況下，審計(jì)責(zé)任具體是指審計(jì)人員通過進(jìn)行審計(jì)流程、發(fā)表審計(jì)報(bào)告等行為所承擔(dān)的法律責(zé)任和審計(jì)的職業(yè)責(zé)任。劉樹良.我國審計(jì)責(zé)任的研究分析[C].InformationEngineeringResearchInstitute,USA.Proceedingsof20153rdInternationalConferenceonSocialScienceandEducation(ICSSE2015V75).InformationEngineeringResearchInstitute,USA:智能信息技術(shù)應(yīng)用學(xué)會(huì),2015:187-191.劉樹良.我國審計(jì)責(zé)任的研究分析[C].InformationEngineeringResearchInstitute,USA.Proceedingsof20153rdInternationalConferenceonSocialScienceandEducation(ICSSE2015V75).InformationEngineeringResearchInstitute,USA:智能信息技術(shù)應(yīng)用學(xué)會(huì),2015:187-191.審計(jì)責(zé)任表現(xiàn)為審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中，負(fù)有的更高層次的責(zé)任意識(shí)，積極披露財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤和舞弊的現(xiàn)象，達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的效果。在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題后，在追究被審計(jì)對象相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任的過程中，要重點(diǎn)重視并追查相關(guān)管理者的審計(jì)責(zé)任。2.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義簡單的說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的偏離而產(chǎn)生，對審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的重大問題未予以報(bào)告或者未如實(shí)報(bào)告。一、審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是公允的，但事實(shí)上卻是有誤的，即審計(jì)報(bào)告實(shí)際上沒有真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況，沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，所以沒能注意到這個(gè)重要失誤。二、審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是需哦物的，但事實(shí)上卻是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升或下降受內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)人員通過評判來分析每一個(gè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范方案，控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)指出，審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在密切相連的相互關(guān)系，呈正比的聯(lián)系，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任越高，相對的，應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)方面。一、獨(dú)立性越強(qiáng)的審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)工作過程中揭露的問題可能性情況就越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對應(yīng)的下降；二、審計(jì)程序的效果越強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)就會(huì)相應(yīng)的提高，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之下降；三、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)操守的提高，會(huì)帶動(dòng)審計(jì)質(zhì)量提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)呈下降趨勢；四、審計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)程度越高，注冊會(huì)計(jì)師和相關(guān)機(jī)構(gòu)出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，相應(yīng)的，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨之上升。王雪.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任[J].商,2015(30):130-131.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征2.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)程序中最常運(yùn)用的方法，通過從總樣本中抽取一定比例的樣本進(jìn)行分析，去判斷總樣本的總體特征，而該行為的缺點(diǎn)是分析出來的結(jié)果存在著細(xì)微的偏差，這個(gè)誤差可人為控制，但是卻是很難消除。所以注冊會(huì)計(jì)師必須為此形成的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于市場經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)雜性以及審計(jì)人員的道德素質(zhì)等因素，依舊存在審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的偏離的情況。所以，風(fēng)險(xiǎn)一直都存在在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，通過轉(zhuǎn)換審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，將損失降到最小，但想要完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性是不存在的。2.3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏差是各種影響因素形成的，更多的體現(xiàn)在最終審計(jì)結(jié)果與預(yù)期之間的差距，審計(jì)工作的任意環(huán)節(jié)都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的可能。也就是說，只要審計(jì)活動(dòng)在進(jìn)行，就有存在一定的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)在最后環(huán)節(jié)影響整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？傮w而言，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能力差、對重要的數(shù)據(jù)丟失、對項(xiàng)目的不正確評價(jià)和不真實(shí)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)條件狀況不穩(wěn)定、財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況差等都是引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)工作過程的任意環(huán)節(jié)都存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任意的審計(jì)過程都有可能發(fā)生失誤，都會(huì)誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。由此可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。2.3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性在審計(jì)環(huán)節(jié)中，審計(jì)責(zé)任是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要條件。倘若會(huì)計(jì)師事務(wù)所不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不存在。即注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)失誤，并且沒有造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，則無需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。但是，這種情況時(shí)不被人們接受，即使現(xiàn)在它不形成嚴(yán)重后果，它也會(huì)在之后的審計(jì)工作中表現(xiàn)出來，注冊會(huì)計(jì)師仍將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是一直存在的。2.3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性有一小部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是注冊會(huì)計(jì)師在不經(jīng)意間犯的錯(cuò)誤，或與特殊情況有關(guān)，也就是說審計(jì)人員在無意中犯了錯(cuò)誤，承擔(dān)了對應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是偶然存在的，我們需要充分的認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在偶然性，只有這樣，注冊會(huì)計(jì)師才能有提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，有效的對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是，倘若注冊會(huì)計(jì)師由于利益而故意出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，這里形成的責(zé)任并不是我們所說的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種有為而之的錯(cuò)誤行為違反了法律法規(guī)，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任受到處罰。第3章天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)現(xiàn)狀及分析3.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簡介1983年12月，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所由若干高級注冊會(huì)計(jì)師組織建立，具備a+h股企業(yè)審計(jì)資質(zhì)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其綜合實(shí)力在國內(nèi)事務(wù)所中排名第三，在全球所有的事務(wù)所中，排名第18。在多年的審計(jì)歷程中，天健積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，贏得了國家和相關(guān)政府的支持和市場的強(qiáng)烈肯定。天健以審計(jì)、審查、稅務(wù)、咨詢培訓(xùn)等專業(yè)服務(wù)為主。這一系列服務(wù)，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的可信程度，為投資提供決策。通過與客戶的合作，控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)控制措施，提高股東和利害關(guān)系者的價(jià)值。在在30多年實(shí)踐歷程中，該所逐漸具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與較強(qiáng)的專業(yè)水平。該事務(wù)所的客戶覆蓋量廣，其中包含a股、b股、h股一系列上市公司、大型央企國企、外資企業(yè)等，數(shù)量達(dá)到5000多家。在國內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所中排名第2。從近幾年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，通過IPO審核的企業(yè)數(shù)量甚多，天健在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所中出類拔萃。天健在長期的執(zhí)業(yè)過程中，一直堅(jiān)持以專業(yè)化、細(xì)致化為工作理念，該事務(wù)所以豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、愛崗敬業(yè)的工作態(tài)度，創(chuàng)造價(jià)值最大化，和企業(yè)一齊進(jìn)步。3.2天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任形成原因天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任具體包括：1.要在遵守中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的前提下，進(jìn)行審計(jì)環(huán)節(jié)。遵守審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，進(jìn)行有目的性的審計(jì)行為，為審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、公允提供保證。2.實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。3.收集充分、適當(dāng)、合法的審計(jì)事實(shí)，因?yàn)檫@是發(fā)表審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。3.2.1天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制建設(shè)天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于特殊普通合伙制企業(yè)，在這種體制下，各合伙人需承擔(dān)的是無限的連帶責(zé)任，但是合伙人的無限連帶責(zé)任只局限于正常經(jīng)營活動(dòng)范圍內(nèi)和注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人過錯(cuò)，倘若是由他人而引起的合伙債務(wù)的過錯(cuò)，則不需要承擔(dān)無限的連帶責(zé)任。所以，當(dāng)事務(wù)所與審計(jì)客戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛或者法律糾紛時(shí)，審計(jì)客戶可以直接對負(fù)責(zé)審計(jì)的相關(guān)合伙人提起法律訴訟。這要求審計(jì)人員需要有更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力及對誠信的問題重視。在審計(jì)過程中，當(dāng)單個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計(jì)報(bào)告中未如實(shí)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括無限責(zé)任和無限的連帶責(zé)任。事務(wù)所的合伙人如果在審計(jì)過程中因故意或重大失誤，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)的情況下，事務(wù)所有權(quán)向其合伙人對給事務(wù)所造成的損失進(jìn)行追償。合伙人在審計(jì)過程中因非故意行為使事務(wù)所債務(wù)的情況下，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有合伙人都要承擔(dān)無限的連帶責(zé)任。3.2.2審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)的影響在日新月異的市場經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)人員需配備專業(yè)知識(shí)綜合能力、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度與職業(yè)道德水平等職業(yè)素養(yǎng)，才能在復(fù)雜多變的審計(jì)工作過程中提供真實(shí)可靠的證據(jù)，在提高自身的綜合素質(zhì)的路上不停的成長，為得到客觀實(shí)際的審計(jì)結(jié)果做出準(zhǔn)確的分析。在目前執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)中，大部分審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平與審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是有限的，就當(dāng)下的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看，他們很難適應(yīng)審計(jì)這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。另外，審計(jì)人員還需有高尚的道德和正直的人格，在面對利益的情況下能夠保持職業(yè)操守。除此之外，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性還包括：不規(guī)范的審計(jì)操作行為，表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允的審計(jì)報(bào)告，采用不科學(xué)的審計(jì)方法，沒有讓審計(jì)客戶提供相關(guān)聲明書等。3.2.3法律環(huán)境的影響法律法規(guī)是審計(jì)工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，倘若審計(jì)人員違反了法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，給利益相關(guān)者造成了巨大的經(jīng)濟(jì)利益損失，就存在承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的可能性。不完善的法律法規(guī)體系，會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師無法確定一致的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作中，由于一系列不同原因而引起的法律訴訟事件不時(shí)出現(xiàn)，‘職業(yè)謹(jǐn)慎’與‘適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注’逐漸成為法律行業(yè)廣泛關(guān)注的重點(diǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在自己的審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域中保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作方法，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)報(bào)告，就能減少法律環(huán)境條件下帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，國家頒布了《刑法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等一系列法律文件，這一系列法律規(guī)定的實(shí)施是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要保障。3.2.4審計(jì)責(zé)任界定條件的復(fù)雜性現(xiàn)代審計(jì)是以被審計(jì)對象的內(nèi)部控制條件，選用抽樣審計(jì)的方法。注冊會(huì)計(jì)師通過抽樣的方式去判斷總體特征，實(shí)施審計(jì)程序并對發(fā)表審計(jì)報(bào)告。因此，未經(jīng)核對的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能存在舞弊和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，難以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和準(zhǔn)確性。對審計(jì)責(zé)任的評價(jià)，具體表現(xiàn)在注冊會(huì)計(jì)師是否懷有了應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)道德。但由于審計(jì)行業(yè)的復(fù)雜性，很難判斷審計(jì)人員在實(shí)際工作中是否在職業(yè)謹(jǐn)慎性方面盡了最大的努力。由此可見，要融合實(shí)際的審計(jì)問題并進(jìn)行具體層面的分析。是否良好的履行審計(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)在不同時(shí)期也各有不同。3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析——以西隴科學(xué)有限公司為審計(jì)對象3.3.1不盡職的函證審計(jì)程序天健嚴(yán)格按照審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的相關(guān)要求去執(zhí)行業(yè)務(wù)，規(guī)定該所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保持客觀、公正、科學(xué)的原則，知識(shí)專業(yè)化去勝任工作，提高工作質(zhì)量要求等方面的控制制度，履行好相對應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。然而，為了提高審計(jì)效率，增加企業(yè)利潤，獲取效益最大化，在實(shí)行審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)，把審計(jì)程序簡單化，把審計(jì)核查范圍進(jìn)行縮小，使得審計(jì)質(zhì)量大大降低。無論是銀行詢證函還是往來款詢證函，都必須做好函證審計(jì)工作，把獨(dú)立收函發(fā)函的證據(jù)留存好。當(dāng)回函存在數(shù)據(jù)差異時(shí)，必須查明具體原因。在天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對西隴有限公司實(shí)行發(fā)函操作時(shí)，顯然存在函證審計(jì)程序不到位的現(xiàn)象，沒有履行相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序越有效，則充分落實(shí)審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被有效降低，反之則上升。以西隴公司為例：一、在對西隴科學(xué)子公司西隴化工（香港）有限公司在2018年與三菱有限公司的交易金額1290.24萬美元實(shí)行發(fā)函時(shí)，三菱公司回復(fù)稱該交易金額存在差異。但相關(guān)審計(jì)人員未對差異原因進(jìn)行列示，也沒有進(jìn)行替代性測試。在相應(yīng)的工作底稿中寫明是由于銷售存在時(shí)間差導(dǎo)致記賬產(chǎn)生差異，但沒有查到客戶收貨證明等資料，也沒有對這項(xiàng)差異進(jìn)行替代性測試。二、在對其子公司湖北杜克化學(xué)科技有限公司進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)，只對部分銀行賬戶進(jìn)行發(fā)函詢證。違背了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》文件中的相關(guān)規(guī)定。存在了縮小查證范圍，簡化程序的現(xiàn)象。該行為沒有履行好審計(jì)責(zé)任，沒有實(shí)行嚴(yán)格有效的函證審計(jì)程序，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，明顯違反了審計(jì)責(zé)任中的第2條規(guī)定。3.3.2不全面的審計(jì)操作方法一是統(tǒng)計(jì)抽樣存在局限性。由于各企業(yè)持續(xù)發(fā)展擴(kuò)大，注冊會(huì)計(jì)師無法對企業(yè)的所有環(huán)節(jié)提供全面的審計(jì)，所有等下最常用的審計(jì)方式是抽樣審計(jì)。但是抽樣審計(jì)的對象無法代表企業(yè)的整體，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大提升。劉全林.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].價(jià)值工程,2010,29(07):20-21.劉全林.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].價(jià)值工程,2010,29(07):20-21.二是審計(jì)底稿與實(shí)際情況存在差異，傳閱之后出現(xiàn)缺漏或者多個(gè)版本等現(xiàn)象。由于各個(gè)審計(jì)人員負(fù)責(zé)的相關(guān)科目的工作底稿不同，以及負(fù)責(zé)的相關(guān)模塊不同，在底稿接龍的過程中，未在最新版底稿中編輯、數(shù)據(jù)未及時(shí)更新等情況。未能保證好審計(jì)工作的正常進(jìn)行。在進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)，提供具有充分、真實(shí)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是十分重要的。從2017年到2018年，西隴公司的一項(xiàng)產(chǎn)品硝酸銀的毛利率由4%上升到24%，卻只在工作底稿中寫到“由于相關(guān)工藝改進(jìn)，使得硝酸銀材料成本下降”，沒有查到公司存在將以前年度零成本廢料再投入生產(chǎn)的現(xiàn)象，工作底稿與實(shí)際情況存在差異。沒有進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)抽樣樣本，無法確認(rèn)是否在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)報(bào)告，工作底稿中也沒有顯示注冊會(huì)計(jì)師已對該異常事項(xiàng)實(shí)施相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對的操作程序。違背了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)文件。這體現(xiàn)出審計(jì)人員未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)道德，所收集的審計(jì)證據(jù)不充足，出現(xiàn)工作底稿與實(shí)際情況不符的情況。3.3.3被審計(jì)對象的不配合被審計(jì)對象的內(nèi)外部經(jīng)營條件、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展趨勢、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)工作的配合程度等因素，都會(huì)對被審計(jì)對象的經(jīng)營狀況有一定影響，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率上升。所以注冊會(huì)計(jì)師要立足于被審計(jì)對象的整體經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行全方位分析，充分考慮自身的固有風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營狀況帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀都應(yīng)圍繞著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)，企業(yè)發(fā)展的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理也是審計(jì)的核心，為了確保企業(yè)管理制度的完善，需要對各種影響因素進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，確保每個(gè)部門之間的相互聯(lián)系。但就目前來看，西隴有限公司重視會(huì)計(jì)而忽視審計(jì)，甚至是不配合的情況，使得存在的問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。通過執(zhí)行審計(jì)，可以使的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題能夠被發(fā)現(xiàn)，對公司的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善，促進(jìn)審計(jì)工作的完整進(jìn)行。審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性越高，審計(jì)工作質(zhì)量得到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。由此可見，在之后的審計(jì)工作，倘若西隴公司不配合相關(guān)的審計(jì)程序，會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第4章基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范建議4.1強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)如果審計(jì)程序的執(zhí)行程度不到位，沒有履行好相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，就會(huì)很容易增加一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，實(shí)施規(guī)范化的審計(jì)環(huán)節(jié)，對注冊會(huì)計(jì)師來說是非常重要的。注冊會(huì)計(jì)師在接手審計(jì)業(yè)務(wù)后，追求客觀、全方位的掌握委托范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)，履行好審計(jì)責(zé)任。在合同上寫明兩方應(yīng)履行的權(quán)利和義務(wù)，為保證被審計(jì)對象所提供的資料真實(shí)性、可靠性、完整性，應(yīng)要求被審計(jì)對象的相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，提高自我防范意識(shí)，使得雙方在共同遵守合同約定事項(xiàng)的同時(shí)促進(jìn)合作，防止被審計(jì)對象為了躲避責(zé)任掩蓋事實(shí)。在確保審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，由審計(jì)部門帶頭組建審計(jì)監(jiān)督工作小組，設(shè)立審計(jì)質(zhì)量考核制度，來確保審計(jì)工作的權(quán)威性、整體性、全面性。研究降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方案，做到防患于未然。4.2采取有效的審計(jì)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量在實(shí)施措施去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，追求高質(zhì)量審計(jì)工作。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用一定的防范措施，達(dá)到審計(jì)工作的高質(zhì)量完成的目的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對審計(jì)責(zé)任懷有敬畏態(tài)度，獲取真實(shí)、有效的審計(jì)證據(jù)，追求高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)的。制定規(guī)范有秩序的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制和管理。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)突破傳統(tǒng)審計(jì)思想，深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)操作時(shí)，依據(jù)公司經(jīng)營狀況，認(rèn)真評估和分析被審計(jì)對象所面對的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定與公司相適應(yīng)的審計(jì)策略，并采用有效的審計(jì)工作方法和應(yīng)對措施來保證審計(jì)質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)損失降到最小，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生概率。4.3提高被審計(jì)單位對審計(jì)的重視被審計(jì)單位對審計(jì)工作了解不充足會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)工作不屑，看輕審計(jì)對企業(yè)的作用，覺得審計(jì)的作用不大，不配合工作的進(jìn)行，有些領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)有畏懼的心態(tài)，表示持懷疑態(tài)度。在不良的審計(jì)條件進(jìn)行審計(jì)行為，會(huì)使審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。因此，提高公司領(lǐng)導(dǎo)者對審計(jì)的重視顯得尤為重要，通過有關(guān)部門的大力宣傳審計(jì)的重要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從被動(dòng)性接受審計(jì)到主動(dòng)申請審計(jì)，審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公司的正常經(jīng)營狀態(tài)的關(guān)鍵，審計(jì)不僅能影響企業(yè)是否能穩(wěn)定健康的發(fā)展，在一定程度上也關(guān)系到各個(gè)員工的切身利益。審計(jì)能夠改變企業(yè)的一系列不良的行為，對維系公司的長遠(yuǎn)發(fā)展起重要的作用。4.4提高審計(jì)人員綜合職業(yè)素質(zhì)想要使注冊會(huì)計(jì)師的綜合職業(yè)素質(zhì)得到提高，就需要注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)操作的過程中，重視審計(jì)責(zé)任，明白自己做的工作是十分重要的。注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守得到提高，審計(jì)的工作質(zhì)量就會(huì)隨之提高，與此同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)下降，注冊會(huì)計(jì)師需要不斷的汲取新的專業(yè)知識(shí)，來提高自身的審計(jì)業(yè)務(wù)水平。注冊會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)自身職業(yè)道德教育，不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的法律法規(guī)，參加法律知識(shí)講座和法制宣傳教育，提高法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。確保審計(jì)工作不因?yàn)楦鞣N主觀因素、客觀因素而受影響，依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師規(guī)則，用獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)工作的進(jìn)行，堅(jiān)決反對弄虛作假的行為。審計(jì)人員時(shí)刻銘記用職業(yè)道德教育約束自身的審計(jì)行為，避免以權(quán)謀私、玩忽職守。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)程序?qū)嵤┻M(jìn)行審計(jì)，實(shí)事求是、不偏不倚、不歪曲事實(shí)的，保持敬畏的心態(tài)。通過上文的一系列措施去提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，這樣，能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到有效控制。在現(xiàn)代化的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，要求我們每個(gè)人要正確地對待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任。依法審計(jì)、按法的要求執(zhí)行審計(jì)操作是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，構(gòu)建穩(wěn)定和諧社會(huì)的保障。在進(jìn)行審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提高對審計(jì)責(zé)任的重視，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率的產(chǎn)生，采用一定的應(yīng)對措施對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效的控制，履行好相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。第5章結(jié)論在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的關(guān)系變得越來越復(fù)雜。由于審計(jì)外部環(huán)境的多變化，審計(jì)行為所需承擔(dān)的責(zé)任越來越大。審計(jì)人員應(yīng)該落實(shí)成本效益這一重要原則，在審計(jì)工作中提高對審計(jì)責(zé)任的重視程度，把審計(jì)責(zé)任牢牢的記在心中，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合實(shí)際來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是沒有辦法從根本上消除，但是，注冊會(huì)計(jì)師可以選用相關(guān)的措施方案來有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)各界所能夠接受范圍之內(nèi)。如果想把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)較低的水平，最重要的還是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，即注冊會(huì)計(jì)師通過利用系化統(tǒng)、規(guī)范化的方式，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別、權(quán)衡和控制，使之以最低的成本代價(jià)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的一系列不利影響降到最低，這樣就可以降低注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。參考文獻(xiàn)[1]王永閣.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任[J].科技經(jīng)濟(jì)市場,2007(09):52-53.[2]劉全林.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因與防范措施[J].價(jià)值工程,2010,29(07):20-21.[3]李茗