國(guó)家稅收財(cái)稅金融系

第六章企業(yè)所得稅本章主要內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅的根本內(nèi)容第二節(jié)應(yīng)納稅所得額確實(shí)定第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算和減免稅第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納第一節(jié)企業(yè)所得稅的根本內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié)企業(yè)所得稅的根本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的概念

(一)定義：是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國(guó)家參與各種所有制形式的企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，表達(dá)了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系。思考：你知道我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的由來(lái)嗎？〔二〕特點(diǎn)

1、以應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)2、稅負(fù)公平3、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收管理方法在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織〔以下統(tǒng)稱企業(yè)〕為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。納稅人分為：居民企業(yè)非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的納稅人依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅義務(wù)：一般僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

(一)從所得的構(gòu)成內(nèi)容看

三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象(二)從所得的來(lái)源看1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2．其他所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。1.來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得2.來(lái)源于我國(guó)境外的所得

指在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的所得。納稅人的境外所得已繳所得稅，匯總納稅時(shí)，準(zhǔn)予按規(guī)定扣除?！捕承⌒臀⒗髽I(yè)的稅率年度應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)虧損后的。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：

甲工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，上年度虧損42萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元；

乙商業(yè)企業(yè)2004年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，2003年度虧損47萬(wàn)元。兩企業(yè)實(shí)際適用的所得稅稅率各是多少？〔一〕應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。一、一般規(guī)定第二節(jié)應(yīng)納稅所得額確實(shí)定2.

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

1.應(yīng)納稅所得額＝收入總額—不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－虧損彌補(bǔ)請(qǐng)注意：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額的關(guān)系2．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照以下方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：〔1〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；〔2〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；〔3〕其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！捕秤?jì)算原那么1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么。2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

(一)含義

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。二、收入總額

1．貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2．非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！捕呈杖氲膬?nèi)容５．利息收入６．租金收入７．特許權(quán)使用費(fèi)收入８．接受捐贈(zèng)收入９．其他收入１．銷售貨物收入２．提供勞務(wù)收入３．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入４．股息、紅利等權(quán)益性投資收益〔三〕不征稅收入1．財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

２．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

３．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

〔四〕免稅收入１．國(guó)債利息收入；

２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

３．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

４．符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

〔五〕收入確定的特別規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，以下屬于企業(yè)所得稅視同銷售的有()。A.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于捐贈(zèng)B.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利C.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)基建工程內(nèi)部移送貨物不視同銷售D.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于償債【參考答案】ABD〔一〕扣除的根本內(nèi)容1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢(qián)、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)的必要和正常的支出。

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。三、準(zhǔn)予扣除工程確實(shí)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢(qián)、銷貨本錢(qián)、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗。銷售〔經(jīng)營(yíng)〕費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入本錢(qián)的有關(guān)費(fèi)用除外。是指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。但不包括增值稅。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。本錢(qián)費(fèi)用稅金損失〔一〕根本扣除工程〔二〕限定條件扣除工程企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金支出：是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。1、工資、薪金支出不計(jì)入工資的工程：①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資；②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工的各項(xiàng)支出③雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；④根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；⑤納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

納稅人的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照合理工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。

“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝年工資標(biāo)準(zhǔn)×〔14%＋2%＋2.5%〕

2、“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)支出允許扣除的工資＝1920〔萬(wàn)元〕“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1920×〔14％＋2％＋2.5％〕＝355.2〔萬(wàn)元〕不允許扣除“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)的數(shù)額＝481-355.2＝125.8〔萬(wàn)元〕【例6－2】企業(yè)全年實(shí)際發(fā)放的工資總額為2600萬(wàn)元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為合理工資1920萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際提取的“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)481萬(wàn)元。計(jì)算“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和不允許扣除“三項(xiàng)〞經(jīng)費(fèi)的數(shù)額。實(shí)例解答允許扣除的借款利息3、借款利息的扣除①為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的利息。②經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用。不允許扣除的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。

【例6－3】某企業(yè)注冊(cè)資本金1000萬(wàn)元，當(dāng)年1月，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向金融機(jī)構(gòu)借款200萬(wàn)元，期限一年，利率為8%；向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬(wàn)元，借款期2年，利率為10%；全年實(shí)際計(jì)提借款利息共計(jì)96萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年借款利息的扣除數(shù)額和不允許扣除的借款利息數(shù)額。

實(shí)例按稅法規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)借款不能超過(guò)同期銀行貸款的利息標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)局部在所得稅前不得扣除；因此：借款利息的扣除數(shù)額＝200×8%＋800×8％＝80〔萬(wàn)元〕不允許扣除借款利息的數(shù)額＝96－80＝16〔萬(wàn)元〕解答業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝〔2500＋100〕×5‰＝13〔萬(wàn)元〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額＝25×60％＝15〔萬(wàn)元〕允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額＝13〔萬(wàn)元〕不允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額＝15－13＝2〔萬(wàn)元〕假設(shè)全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支付15萬(wàn)元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額又為多少？企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。

4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)【例6－4】某企業(yè)全年銷售貨物收入為2500萬(wàn)元，租金收入100萬(wàn)元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支付25萬(wàn)元。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額和不允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額。

解答【例6－4】某企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入凈額為2500萬(wàn)元，租金收入100萬(wàn)元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支付15萬(wàn)元。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額和不允許扣除的數(shù)額。方法一：逐級(jí)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額1500×5‰＋〔2500＋100－1500〕×3‰＝10.8〔萬(wàn)元〕方法二：速算增加數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除數(shù)額2600×3‰＋3＝10.8〔萬(wàn)元〕不允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額15－10.8＝4.2〔萬(wàn)元〕實(shí)例5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)〔1〕企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； ③通過(guò)一定的媒體傳播。

【例6－5】某企業(yè)全年銷售收入為2500萬(wàn)元，全年廣告費(fèi)實(shí)際支付365萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)70萬(wàn)元。計(jì)算廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除數(shù)額和不允許扣除的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的數(shù)額。

實(shí)例

解答廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除數(shù)額＝2500×15％＝375〔萬(wàn)元〕不允許扣除的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的數(shù)額＝〔365＋70〕－375＝60〔萬(wàn)元〕準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目有哪幾項(xiàng)？其中稅金具體有哪些？

思考題6、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。

公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤(rùn)總額：是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)

【例6－6】某企業(yè)按稅法有關(guān)規(guī)定2007年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元。2007年通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元，通過(guò)中華文化事業(yè)開(kāi)展基金會(huì)向某國(guó)家重點(diǎn)文物保護(hù)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)啬炒髮W(xué)直接捐贈(zèng)8萬(wàn)元。計(jì)算允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為多少？

實(shí)例

解答①公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額＝500×12%＝60〔萬(wàn)元〕實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額＝20＋30＝50〔萬(wàn)元〕允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額＝50〔萬(wàn)元〕不允許扣除的捐贈(zèng)額＝8〔萬(wàn)元〕7、加計(jì)扣除

〔一〕開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；“三新研發(fā)費(fèi)〞是指新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的“三新研發(fā)費(fèi)〞，未形成無(wú)形資產(chǎn)不受比例的限制，可據(jù)實(shí)扣除。再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的150%攤銷。(二〕安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用?中華人民共和國(guó)殘疾人保障法?的有關(guān)規(guī)定。【例6－7】某工業(yè)企業(yè)2006年有盈利500萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的“三新研發(fā)費(fèi)〞為120萬(wàn)元，上年實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)2006年“三新研發(fā)費(fèi)〞的扣除數(shù)額。解答當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額應(yīng)全額扣除：120萬(wàn)元加計(jì)扣除數(shù)額＝120×50％＝60萬(wàn)元當(dāng)年“三新研發(fā)費(fèi)〞的扣除數(shù)額＝120＋60＝180萬(wàn)元8、各類保險(xiǎn)費(fèi)用

①按國(guó)家有關(guān)規(guī)定為職工上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。即“五險(xiǎn)一金〞。②企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。③補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過(guò)職工工的局部，可以扣除。納納稅人為其投資者或雇員個(gè)人購(gòu)置的商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除；9、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式支付的租賃費(fèi)可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。(2)融資租賃方式的租金支出不得稅前扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。壞帳損失指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡及清償后仍不能收回的應(yīng)收帳款。納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予扣除。發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖減準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生數(shù)超過(guò)已提取的壞帳準(zhǔn)備金的局部，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。已核銷壞賬以后又收回的，計(jì)入收回年度的應(yīng)稅所得額。10、壞帳損失和壞賬準(zhǔn)備金納稅人發(fā)生的壞賬損失，可以按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可提取壞賬準(zhǔn)備金，但比例不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。11、匯兌損益：計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除12、其它工程〔1〕企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。〔2〕企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；〔二〕企業(yè)所得稅稅款；〔三〕稅收滯納金；〔四〕罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；〔五〕非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出和超過(guò)限額的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；〔六〕贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出?！财摺澄唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！舶恕撑c取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。四、不準(zhǔn)予扣除的工程【例6－8】某企業(yè)當(dāng)年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定庫(kù)存原料損失30萬(wàn)元(不包括運(yùn)輸費(fèi)用)；11月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元?！窘馕觥堪炊惙ㄒ?guī)定，其凈損失可在所得稅前扣除。另外，損失的庫(kù)存原料30萬(wàn)元，與其相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，在企業(yè)所得稅前予以扣除。企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的損失為：

30×(1+17％)-10=25.1(萬(wàn)元)五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。彌補(bǔ)期從虧損年度下一年算起，連續(xù)五年內(nèi)不管是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。五年內(nèi)又發(fā)生年度虧損，也必須從虧損年度后一年算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算補(bǔ)虧期限，不允許將每個(gè)虧損年度的虧損相加和連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。實(shí)例【例6－9】某企業(yè)1996—2004年的盈虧情況如下：

確定該企業(yè)各年應(yīng)納稅所得額。①1996年度的80萬(wàn)元虧損，彌補(bǔ)期為1997—2001年，2001年彌補(bǔ)虧損后尚有10萬(wàn)元盈利；②1998年度的30萬(wàn)元虧損，彌補(bǔ)期為1999—2003年，但只能用2001年剩余的10萬(wàn)元和2003年的盈利彌補(bǔ)，1998年度虧損仍有5萬(wàn)元尚未彌補(bǔ)；那么不能用2004年盈利在稅前扣除。③2002年度虧損20萬(wàn)元，彌補(bǔ)期2003—2021年，2004年盈利60萬(wàn)元，彌補(bǔ)2002年度的20萬(wàn)元后，尚余40萬(wàn)元，應(yīng)依法納稅。因此，該企業(yè)9年中只有2004年，需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊計(jì)價(jià)和折舊與會(huì)計(jì)制度規(guī)定基本相同。改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，合同約定了使用年限的除外。3、生物資產(chǎn)

以購(gòu)置價(jià)款或公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢(qián)為計(jì)稅根底。3、生物資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅根底；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

5、投資資產(chǎn)

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的本錢(qián)，準(zhǔn)予扣除。以購(gòu)置價(jià)款或公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢(qián)。

6、存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢(qián)，準(zhǔn)予扣除。【例6－10】某企業(yè)2005年內(nèi)，發(fā)生以下收入事項(xiàng)：〔1〕銷售產(chǎn)品收入7000萬(wàn)元；〔2〕清理固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入40萬(wàn)元；〔3〕轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入300萬(wàn)元；〔4〕利息收入50萬(wàn)元〔其中國(guó)庫(kù)券利息收入15萬(wàn)元〕；〔5〕出租固定資產(chǎn)收入90萬(wàn)元。發(fā)生以下支出事項(xiàng)：產(chǎn)品銷售本錢(qián)4500萬(wàn)元〔不包括工資〕；產(chǎn)品銷售費(fèi)用450萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售稅金280萬(wàn)元；管理費(fèi)用240萬(wàn)元〔其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)31萬(wàn)元〕；利息支出85萬(wàn)元〔金融機(jī)構(gòu)借款〕；職工1000人，全年發(fā)放職工工資總額為900萬(wàn)元；按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共計(jì)157.5萬(wàn)元。該企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元/人月。要求：計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額。七、綜合實(shí)例〔1〕應(yīng)稅收入總額＝7000＋40＋300＋〔50-15〕＋90＝7465(萬(wàn)元)〔2〕允許扣除工程金額中應(yīng)調(diào)整的工程：①業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝〔7000＋90〕×5‰＝24.27〔萬(wàn)元〕實(shí)際發(fā)生額的60%＝31*60%＝18.6〔萬(wàn)元〕那么超過(guò)限額不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝31-18.6＝12.4萬(wàn)元②職工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)＝1000×800×12＝960000＝960〔萬(wàn)元〕允許扣除工資為實(shí)發(fā)工資900萬(wàn)元③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝960×〔2％+14％+1.5%)＝168〔萬(wàn)元〕允許扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為實(shí)際計(jì)提的157.5萬(wàn)元④允許扣除工程總計(jì)＝4500＋450＋280＋240+18.6_31＋85＋900＋157.5＝6600.1〔萬(wàn)元〕〔3〕2005年企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝7465－6600.1＝864.9〔萬(wàn)元〕解答綜合實(shí)例【例6－11】某公司2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年有以下幾項(xiàng)支出均已列支：①支付職工工資總額72萬(wàn)元，〔核定合理工資標(biāo)準(zhǔn)67.2萬(wàn)元〕；②按規(guī)定比例提取職工福利、工會(huì)、教育三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)13.2萬(wàn)元；③稅收的罰款支出８萬(wàn)元；④國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元，計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。①職工工資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4.8萬(wàn)元允許扣除的職工工資＝67.2（萬(wàn)元）不允許扣除的職工工資＝72-67.2＝4.8（萬(wàn)元）

②職工福利、工會(huì)、教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝67.2×（14％+2％+2.5％）＝12.43（萬(wàn)元）不允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝13.2-12.43＝０.77（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額０.77萬(wàn)元③稅收的罰款支出８萬(wàn)元不允許在稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額８萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元④國(guó)債利息收入10萬(wàn)元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝800+〔4.8+0.77+８〕－10＝803.57〔萬(wàn)元〕【例6－12】某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧〞牌自行車，2021年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬(wàn)元。2021年初，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì)2021年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：〔一〕相關(guān)財(cái)務(wù)資料〔1〕銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬(wàn)元。取得到期國(guó)債利息收入25萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入12萬(wàn)元?！?〕發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息54萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元而發(fā)生的利息71萬(wàn)元?！?〕發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用750萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬(wàn)元?！?〕發(fā)生管理費(fèi)用320萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)62萬(wàn)元?！?〕發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出91萬(wàn)元，其中：通過(guò)當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)85萬(wàn)元，用于該市所屬某遙遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬(wàn)元。：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬(wàn)元?！捕硡R算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況〔1〕國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+12=37〔萬(wàn)元〕〔2〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-55×60%=22〔萬(wàn)元〕〔3〕補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560×10%=6〔萬(wàn)元〕〔4〕全年應(yīng)納稅所得額=600-37+22+6=591〔萬(wàn)元〕〔5〕全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75〔萬(wàn)元〕〔6〕當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150-147.75=2.25〔萬(wàn)元〕要求：〔1〕分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說(shuō)明理由?！?〕計(jì)算2021年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款〔列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保存小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)〕?！窘馕觥俊?〕①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元；②向某商場(chǎng)借款1000萬(wàn)元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額10〔萬(wàn)元〕③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額36〔萬(wàn)元〕④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額25〔萬(wàn)元〕⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額34〔萬(wàn)元〕⑥捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額13〔萬(wàn)元〕⑦被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額6萬(wàn)元。全年應(yīng)納稅所得額＝600－25+10+36+25+34+13+6＝699〔萬(wàn)元〕全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝699×25％＝174.75〔萬(wàn)元〕當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額＝174.75－150＝24.75〔萬(wàn)元〕。1．核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

（一）一般計(jì)算方法

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例6—12】某商業(yè)企業(yè)當(dāng)年度計(jì)算的全年利潤(rùn)為400萬(wàn)元。申報(bào)前經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)存在以下需要進(jìn)行調(diào)整的納稅事項(xiàng)：(1)2月份收回已核銷的壞賬28萬(wàn)元，未作處理。(2)12月購(gòu)置固定資產(chǎn)支出2萬(wàn)元，直接計(jì)入管理費(fèi)用。(3)應(yīng)納稅所得額中含投資收益7萬(wàn)元，其中包括國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債利息收入2萬(wàn)元，金融債券利息收入3萬(wàn)元，國(guó)債利息收入2萬(wàn)元。(4)通過(guò)民政局向貧困地區(qū)捐款60萬(wàn)元，直接在營(yíng)業(yè)外支出中列支要求：(1)分別計(jì)算上述各項(xiàng)納稅調(diào)整時(shí)需調(diào)增或調(diào)減的金額。(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算和減免稅

【解析】

(1)收回已核銷的壞賬應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。(2)購(gòu)置固定資產(chǎn)不能計(jì)入管理費(fèi)用一次扣除。需調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。(3)國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此需調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。(4)可以在稅前列支的公益性捐贈(zèng)＝400×12％＝48(萬(wàn)元)企業(yè)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐款：60－48＝12(萬(wàn)元)因此需調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元。(5)應(yīng)納稅所得額＝400+28+2—2+12＝440(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額＝440×25％＝110(萬(wàn)元)實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例實(shí)例解答

【例6—13】某國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員王某計(jì)算并填制年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)情況如下：產(chǎn)品銷售收入及其他收入合計(jì)l000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為-5萬(wàn)元。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不符合稅法規(guī)定：(1)2月份購(gòu)入一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，當(dāng)月投入使用，價(jià)值20萬(wàn)元，企業(yè)將其支出全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用中。(2)1月1日向銀行借入資金50萬(wàn)元，期限兩年，年利率為10％；向某企業(yè)拆借資金30萬(wàn)元，期限兩年，年利率為15％兩項(xiàng)借入資金全部用于廠房擴(kuò)建工程。該項(xiàng)工程于當(dāng)年6月30日竣工并辦理竣工決算，交付使用。企業(yè)當(dāng)年在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支上述借款利息支出9．5萬(wàn)元。(3)發(fā)生非廣告性的贊助支出5．6萬(wàn)元，計(jì)入銷售費(fèi)用中。：該企業(yè)2月購(gòu)入的這臺(tái)機(jī)械設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年預(yù)計(jì)殘值率4％，采用平均年限法。要求：正確計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額?！窘馕觥?1)購(gòu)入機(jī)械設(shè)備支出屬于固定資產(chǎn)支出，不得稅前列支，但投入生產(chǎn)后可計(jì)提折舊。月折舊率＝〔1－4％〕÷10×100％÷12＝0.8%稅前扣除的折舊費(fèi)＝20×0.8%×10＝1.6〔萬(wàn)元〕調(diào)增所得額＝20－1.6＝18.4〔萬(wàn)元〕(2)擴(kuò)建廠房的借款利息，在工程完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)，竣工后發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但不能超標(biāo)。調(diào)增所得額＝9.5-(50+30)×10%×6÷12＝5.5〔萬(wàn)元〕(3)非廣告性的贊助支出，不得稅前列支。調(diào)增所得額＝5.6〔萬(wàn)元〕(4)年應(yīng)納所得稅額＝〔－5＋18.4＋5.5＋5.6〕×33％＝8.085〔萬(wàn)元〕2．核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）定額征收〔2〕核定應(yīng)稅所得率征收應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【例6－14】某企業(yè)采用核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，2006年實(shí)現(xiàn)收入320000萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅征收率為10%，計(jì)算該企業(yè)2006年度應(yīng)納所得稅額。應(yīng)納稅所得額=320000×10%=32000〔元〕應(yīng)納所得稅額=32000×27%=8640〔元〕根據(jù)應(yīng)納稅所得額，確定適用所得稅率為27%?！捕扯愵~扣除我國(guó)企業(yè)所得稅的征稅范圍是境內(nèi)、境外的所得，這是我國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍?！?〕稅收管轄權(quán)：一國(guó)在自己管轄的范圍內(nèi)，征稅方面的權(quán)力。是國(guó)家主權(quán)的主要組成局部。地域管轄權(quán)：〔按屬地原那么確定〕對(duì)納稅人發(fā)生或來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土內(nèi)的收入征稅。來(lái)源于境外的那么不征稅，納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。居民管轄權(quán)：對(duì)屬于本國(guó)的公民和居民來(lái)源于境內(nèi)境外的收入，都可以征稅。納稅人對(duì)居住國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。1．境外所得已納稅額的扣除

免稅法：源于境外所得，給予免稅?？鄢ǎ涸从诰惩馑?，已所得稅額，如實(shí)扣除。抵免法：同上，但扣除不超過(guò)按本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。由于目前大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使這兩種稅收管轄權(quán)，因此，同一筆收入就有可能產(chǎn)生兩國(guó)或兩國(guó)以上的重疊征稅，國(guó)際上為避免雙重征稅，一般采用三種方式：（2）抵免法計(jì)算限額時(shí)分國(guó)不分項(xiàng)。實(shí)際扣除稅額有兩種情況：境外實(shí)繳稅款大于限額時(shí)，只扣除限額局部，其超過(guò)局部，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣；而小于等于限額時(shí)，扣除實(shí)繳稅額。境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×〔來(lái)源于某國(guó)〔地區(qū)〕的所得額／境內(nèi)、境外所得總額〕當(dāng)境內(nèi)外都采用比例稅率時(shí)境外所得稅稅款扣除限額=來(lái)源于外國(guó)的所得額×稅率

【例6－15】某企業(yè)2004年境內(nèi)所得為720萬(wàn)元，同期從境外取得稅后所得224萬(wàn)元，境外實(shí)際繳納所得稅56萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)2004年應(yīng)納所得稅額。

【解析】境外稅前所得＝224＋56＝280〔萬(wàn)元〕所得稅扣除限額＝〔720+280〕×33％×280／〔720+280〕＝92.4〔萬(wàn)元〕境外實(shí)際繳納所得稅56萬(wàn)元＜扣除限額92.4萬(wàn)元，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。即：扣除56萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額＝〔720+280〕×33％－56＝274〔萬(wàn)元〕【例6－16】仍以上例，假定該企業(yè)從境外取得稅后所得180萬(wàn)元，境外所得稅稅率為40％，其他條件不變，計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額?！窘獯稹烤惩舛惽八茫?80÷〔1－40％〕＝300〔萬(wàn)元〕境外實(shí)際繳納所得稅＝300×40％＝120〔萬(wàn)元〕所得稅扣除限額＝〔720+300〕×33％×300／〔720+300〕＝99〔萬(wàn)元〕境外實(shí)際繳納所得稅120萬(wàn)元＞扣除限額99萬(wàn)元，應(yīng)按限額扣除即：扣除99萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額＝〔720+300〕×33％－99＝237.6〔萬(wàn)元〕當(dāng)年未抵扣的境外已納稅額21萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。企業(yè)境外一國(guó)業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（3）定率扣除：當(dāng)境外所得不區(qū)分免稅或非稅工程，可采用比例計(jì)算扣除。可扣除稅額＝境外應(yīng)稅所得×16.5%（4）盈虧彌補(bǔ)：2．境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除當(dāng)投資方稅率高于聯(lián)營(yíng)方時(shí)，那么投資方須補(bǔ)繳所得稅：應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=投資方分回的利潤(rùn)/〔1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅的稅率〕×〔投資方稅率-聯(lián)營(yíng)方稅率〕解答【例6－17】某企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元（所得稅率33％），另從聯(lián)營(yíng)企業(yè)（所得稅率15％）分回稅后利潤(rùn)38.25萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額。①來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝38.25÷（1－15％）＝45（萬(wàn)元）②稅收扣除額＝45×15％＝6.75（萬(wàn)元）③該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額＝（200＋45）×33％－6.75＝74.1（萬(wàn)元）實(shí)例思考題境外所得和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后所得分別如何處理？二、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠〔一〕企業(yè)的以下收入為免稅收入：

1．國(guó)債利息收入；

２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。３．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；上述2、3項(xiàng)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益。４．符合條件的非營(yíng)利組織的收入。但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入?！捕称髽I(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；２．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；３．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。

４．非居民企業(yè)取得符合條件的所