徐經(jīng)長習題班.所得稅QQ:605314456第頁第十九章所得稅一、單項選擇題

1、A公司20×7年以1000萬元的價款購入一棟寫字樓，并于購入當日對外經(jīng)營出租，A公司將其劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量，20×7年末和20×8年末公允價值分別為1150萬元和900萬元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。

A公司20×7年及以前年度適用的所得稅稅率為33％，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％（預期稅率）。20×7年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為39.6萬元（屬于存貨跌價準備120萬元的遞延所得稅影響），20×7年初遞延所得稅負債余額為29.7萬元（屬于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的遞延所得稅影響）。假設(shè)該企業(yè)每年利潤總額為

8000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。<1>、20×7年度的應交所得稅為（）萬元。

A.2640

B.2689.5

C.2590.5

D.1962.5<2>、20×7年末遞延所得稅的余額為（）萬元。

A.30

B.－30

C.60

D.90<3>、A公司20×8年度凈利潤為（）萬元。

A.6000

B.8000

C.2062.5

D.－20002、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。甲公司有關(guān)資料如下：

（1）甲公司20×7年1月1日開業(yè)，20×7年和20×8年免征企業(yè)所得稅，從20×9年起，開始適用的所得稅稅率為25%。

（2）20×7年12月31日，甲公司20×7年開始計提折舊的一臺設(shè)備的賬面價值為3000萬元，計稅基礎(chǔ)為4000萬元。本年不存在其他納稅調(diào)整項目。

（3）甲公司20×8年12月31日，上述設(shè)備賬面價值為1800萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元。本年不存在其他納稅調(diào)整項目。

（4）甲公司20×9年相關(guān)業(yè)務如下：

①20×9年12月31日上述設(shè)備賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元。

②20×9年發(fā)生業(yè)務招待費為80萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

③20×9年甲公司發(fā)生的4000萬元廣告費用已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。

④20×9年實現(xiàn)銷售收入20000萬元,會計利潤為10000萬元。

（5）假定資產(chǎn)負債表日有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，用來抵扣可抵扣的暫時性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、20×7年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為（）萬元。

A.0

B.250（借方）

C.330（借方）

D.50（貸方）<2>、20×8年確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。

A.0

B.30（貸方）

C.66（借方）

D.50（借方）<3>、20×9年確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。

A.150（借方）

B.100（貸方）

C.450（借方）

D.250（借方）<4>、20×9年確認所得稅費用的金額為（）萬元。

A.2651.2

B.2650

C.2500

D.25083、A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了600萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后3年內(nèi)分期計入應納稅所得額。假定企業(yè)在20×9年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了200萬元，那么該項費用支出在20×9年末的計稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.0

B.400

C.100

D.500

4、長城公司擁有黃河公司70%有表決權(quán)股份，能夠控制黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×8年9月長城公司以9500萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給黃河公司。該批產(chǎn)品在長城公司的生產(chǎn)成本為8500萬。至20×9年12月31日，黃河公司對外銷售了該批商品的50％。假定涉及商品未發(fā)生減值。兩公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。為此在合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)125萬元

B.遞延所得稅負債125萬元

C.遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

D.遞延所得稅負債250萬元

5、甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅費用的核算，該公司20×7年度利潤總額為

4000萬元，適用的所得稅率為33%，已知至20×8年1月1日起，適用的所得稅率變更為25%，20×7年發(fā)生的交易和事項中會計處理和稅收處理存在差異的有：（1）本期計提國債利息收入500萬元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升1500萬元；（3）年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，假定20×7年1月1日不存在暫時性差異，則甲公司20×7年確認的所得稅費用為（）萬元。

A.660

B.1060

C.1035

D.627

6、A企業(yè)20×8年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為350萬元，20×8年底該無形資產(chǎn)達到預定用途，形成的無形資產(chǎn)，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。假定該項無形資產(chǎn)從20×9年1月開始攤銷，20×9年稅前會計利潤為2000萬元，適用的所得稅稅率為25％，無其他納稅調(diào)整事項，則下列說法正確的是（）。

A.企業(yè)20×9年的應交所得稅為473.75萬元，不存在遞延所得稅的處理

B.企業(yè)20×9年的應交所得稅為491.25萬元，不存在遞延所得稅的處理

C.企業(yè)20×9年的應交所得稅為500萬元，同時確認遞延所得稅負債8.75萬元

D.企業(yè)20×9年的應交所得稅為491.25萬元，同時確認遞延所得稅負債8.75萬元

7、某企業(yè)用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行核算，所得稅稅率25％，該企業(yè)2×10年度實現(xiàn)利潤總額為1000萬元。其中當年取得國債利息收入60萬元；支付的高于銀行同期利率的借款費用20萬元；支付稅收罰款2萬元；實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元。當期列入“銷售費用”的折舊計提額高于稅法規(guī)定18萬元。該企業(yè)本期應交所得稅是（）萬元。

A.696.3

B.600

C.252.5

D.672.64

8、20×8年5月6日，A企業(yè)以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合并，并于當日取得B公司凈資產(chǎn)，當日B公司的存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元；其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A企業(yè)應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

9、B股份公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計的處理。2009年實現(xiàn)利潤總額500萬元，所得稅稅率為25％，B公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，B公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為30萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費15萬元，當年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔保費。B公司2009年凈利潤為（）萬元。

A.160.05

B.378.75

C.330

D.235.8

10、甲企業(yè)20×3年12月購入管理用固定資產(chǎn)，設(shè)備的入賬價值為5000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×7年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×9年年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%；預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項；甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回暫時性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲企業(yè)20×9年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬元。

A.借方50

B.借方75

C.借方100

D.借方125

11、某公司2008年12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付。甲公司適用所得稅稅率為25%。2008年末該公司產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為（）萬元。

A.0

B.100

C.－100

D.25

二、多項選擇題

1、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

2008年度財務報告批準報出日為2009年4月30日。2008年至2009年4月30日發(fā)生下列部分業(yè)務：

（1）2008年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司銷售大型設(shè)備A產(chǎn)品一臺，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司每年12月31日收到貨款時開出增值稅專用發(fā)票，折現(xiàn)率為7.93％。

稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

（２）2008年1月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于同年6月1日以2100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1500萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到B公司支付的款項。

甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。

（3）2008年甲公司的在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場銷售價格為100萬元。

（4）2008年12月10日，甲公司與C公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向C公司銷售D產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價（包括安裝調(diào)試）為800萬元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定C公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司D產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將D產(chǎn)品運抵C公司。甲公司2009年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2009年2月25日D產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)C公司驗收合格。甲公司2009年2月26日收到C公司支付的全部合同價款。（假定稅法在發(fā)出商品時確認收入）

(5)甲公司2008年12月20日與D公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向D公司銷售E產(chǎn)品100件，全部售價500萬元，增值稅稅率為17%；D公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，D公司收到E產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。E產(chǎn)品全部成本為400萬元。甲公司于12月25日發(fā)出E產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計E產(chǎn)品的退貨率為20%。至2008年12月31日止，上述已銷售的E產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列甲公司對2008年事項的會計處理中，正確的有（）。

A.A產(chǎn)品2008年確認收入、確認銷售成本

B.B產(chǎn)品2008年不確認收入、不確認銷售成本

C.C產(chǎn)品2008年不確認收入、不確認銷售成本

D.D產(chǎn)品2008年末不確認收入、不確認銷售成本

E.E產(chǎn)品2008年末不確認收入、不確認銷售成本<2>、下列甲公司對2008年事項的會計處理中，不正確的有（）。

A.A產(chǎn)品2008年確認遞延所得稅負債19.72萬元

B.領(lǐng)用C產(chǎn)品用于在建工程，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出

C.C產(chǎn)品2008年需要繳納所得稅，但無暫時性差異

D.D產(chǎn)品2008年不需要繳納所得稅，也無暫時性差異

E.E產(chǎn)品2008年不需要繳納所得稅，屬于暫時性差異2、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用正確的處理方法有（）。

A.計入所得稅費用

B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應當計入盈余公積

C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應當計入資本公積（其他資本公積）

D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費用（或收益），一般應調(diào)整在合并中應予確認的商譽

E.按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理

3、下列各項中，在計算應納稅所得額時可能調(diào)整的項目有（）。

A.采用公允價值模式投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

B.國債的利息收入

C.廣告宣傳費支出

D.持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

E.權(quán)益法下長期股權(quán)投資確認的投資收益

4、依據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.應當謹慎地確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

B.應當足額確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅的影響，應當計入所有者權(quán)益

D.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應當按照變化后的新稅率計算確定

E.無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債都不要求折現(xiàn)

5、以下業(yè)務不影響“遞延所得稅資產(chǎn)”的有（）。

A.資產(chǎn)減值準備的計提

B.非公益性捐贈支出

C.國債利息收入

D.稅務上對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)執(zhí)行不超過10年的攤銷標準

E.對產(chǎn)品計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

6、下列資產(chǎn)項目中，可能產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)

E.長期股權(quán)投資

7、下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有（）。

A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應以可取得的應納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.企業(yè)應以當期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)

C.企業(yè)應以當期適用的稅率計算確定當期應交所得稅

D.企業(yè)應以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（未來的適用稅率可以預計）為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)

E.只要產(chǎn)生暫時性差異，就應該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

8、下列有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的確定中，正確的有（）。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0

B.企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，則該項預計負債的賬面價值為l000萬元，計稅基礎(chǔ)也是l000萬元

C.企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為0

D.企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則保持一致，則預收賬款的賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)也是80萬元

E.某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可于當期扣除的部分為170萬元。則“應付職工薪酬”的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)也是200萬元

9、下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判斷中，正確的有（）。

A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元

B.一項可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，當期期末確認公允價值上升50萬元，會計賬面價值為1050萬元，而其計稅基礎(chǔ)依然為1000萬元

C.一項投資性房地產(chǎn)，取得成本為500萬元，會計按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，會計與稅法都規(guī)定使用年限為10年，凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元

D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100％的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應確認的合并商譽為400萬元，如果符合免稅合并的條件，則該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0

E.不符合三新政策的企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)對應的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同

10、下列有關(guān)所得稅列報的說法，正確的有（）。

A.企業(yè)應在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息

B.遞延所得稅負債一般應作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.遞延所得稅資產(chǎn)一般應作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

D.一般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以抵銷后的凈額列示

E.一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以抵銷后的凈額列示

三、計算題

1、A公司2008年度、2009年度實現(xiàn)的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2008年度、2009年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）A公司2008年發(fā)生廣告費支出1000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司2008年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

2009年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司2009年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。

稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2008年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。

2009年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2009年度利潤表中確認了250萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。

稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

（3）A公司2007年12月12日購入一項管理用設(shè)備，入賬價值為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。

2009年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預計凈殘值沒有變更。

（4）2008年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2009年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。

要求：

（1）計算2008年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄；

（2）計算2009年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

2、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；2008年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2008年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2008年有關(guān)所得稅資料如下：

（1）2007年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6％，實際年利率4％。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業(yè)于2006年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。

（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（6）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

（7）至2007年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

（8）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

要求：

（1）計算2008年持有至到期投資利息收入。

（2）計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

（3）計算甲公司2008年應交所得稅。

（4）計算2008年遞延所得稅金額。

（5）計算2008年所得稅費用金額。

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

四、綜合題

1、甲公司為2005年發(fā)行A股的上市公司，2007年開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，甲公司所得稅稅率為33%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司壞賬準備計提比例為4%.企業(yè)對其資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應納稅所得額中扣除。

因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2007年初涉及需要調(diào)整的事項如下:

(1)甲公司于2005年12月31日將一建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按新準則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整,2006年末公允價值為3000萬元。

(2)2005年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2006年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2008年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在年份公允價值支付現(xiàn)金20061420071520081816200921202010－25

第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，甲公司估計還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。

假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

2007年之前未確認相應的負債,按新準則規(guī)定應追溯調(diào)整。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

(3)所得稅核算方法從應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。

2006年末存在的其他事項如下:

(1)2006年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元,已計提壞賬準備160萬元。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2006年末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(3)甲公司2006年1月1日初4100萬元購入面值4000萬元的國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息,到期一次還本，票面利率6%，假定實際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2006年7月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(5)2006年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

2007年發(fā)生的事項如下:

(1)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1995萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費5萬元,2007年12月31日該基金的公允價值為3100萬元，稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(2)甲公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2008年2月20日以每件2000元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價,預計A產(chǎn)品的單位成本為2100元。

(3)2007年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2850萬元。

(4)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

(5)應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

(6)2007年發(fā)生壞賬60萬元,按稅法規(guī)定可以在稅前扣除,年末應收賬款余額為6000萬元,壞賬準備余額為240萬元。

(7)2007年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用350萬元,確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用500萬元。

(8)2007年發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%。其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本,當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

(9)2007年年末結(jié)存存貨賬面余額為3000萬元,存貨跌價準備賬面余額為100萬元。

(10)2007年甲公司利潤總額為5000萬元。

其他相關(guān)資料：

（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

（2）甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求:

(1)對甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整)；

(2)確定表(一)所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ),編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄；

(3)編制2007年發(fā)生的事項(1)—(5)的會計分錄；

(4)編制2007年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄；

(5)確定表(二)所列資產(chǎn)、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；

(6)計算2007年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額；

(7)計算2007年應交所得稅、所得稅費用,編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款存貨投資性房地產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)應付職工薪酬預計負債總計

表（二）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款存貨投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應付職工薪酬預計負債其他應付款總計答案部分一、單項選擇題

1、<1>、【正確答案】：C

【答案解析】：20×7年度的應交所得稅＝（8000－150）×33％＝2590.5（萬元）【答疑編號10212389】<2>、【正確答案】：A

【答案解析】：20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝39.6/33％×25％＝30（萬元）

20×7年末遞延所得稅負債的余額＝29.7/33％×25％+150×25％＝60（萬元）

20×7年末遞延所得稅的余額＝60－30＝30（萬元）【答疑編號10212390】<3>、【正確答案】：A

【答案解析】：20×8年度應交所得稅＝（8000+1150－900）×25％＝2062.5（萬元）

20×8年度發(fā)生的遞延所得稅＝－（1150－900）×25％＝－62.5（萬元）

20×8年度的所得稅費用＝2062.5－62.5＝2000（萬元）

20×8年度的凈利潤＝8000－2000＝6000（萬元）【答疑編號10212391】2、【答疑編號10212392】<1>、【正確答案】：B

【答案解析】：20×7年為免稅期間不用交所得稅但是要確認遞延所得稅。遞延所得稅的確認應該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。20×7年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝1000×25%＝250（萬元）【答疑編號10212393】<2>、【正確答案】：D

【答案解析】：20×8年為免稅期間不用交所得稅但是要確認遞延所得稅。遞延所得稅的確認應該按轉(zhuǎn)回期間的稅率來計算。20×8年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝1200×25%＝300（萬元）；20×8年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝300－250＝50（萬元）。【答疑編號10212394】<3>、【正確答案】：A

【答案解析】：①設(shè)備可抵扣暫時性差異余額為800萬元

②廣告費用：賬面價值＝0，計稅基礎(chǔ)＝4000－20000×15％＝1000（萬元），屬于可抵扣暫時性差異為1000萬元。

③20×9年遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額

＝（800＋1000）×25％＝450（萬元）

④20×9年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

＝450－300＝150（萬元）【答疑編號10212395】<4>、【正確答案】：D

【答案解析】：20×9年應交所得稅＝[10000＋（800-1200）＋1000+80×40%]×25％＝2658（萬元），20×9年確認所得稅費用＝2658－150＝2508（萬元）【答疑編號10212396】3、【正確答案】：B

【答案解析】：該項費用支出因按照企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。

因稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后分3年分期計入應納稅所得額，則與該筆費用相關(guān)，在20×9年末，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎(chǔ)為400萬元。【該題針對“資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】【答疑編號10212397】4、【正確答案】：A

【答案解析】：長城公司在編制合并財務報表時，對于發(fā)生的內(nèi)部交易進行以下抵銷處理：

借：營業(yè)收入9500

貸：營業(yè)成本9500

借：營業(yè)成本500

貸：存貨500

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為4250萬，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本；其計稅基礎(chǔ)為4750萬元，兩者之間產(chǎn)生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅在黃河公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)125

貸：所得稅費用125【該題針對“合并報表中因抵銷內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅”知識點進行考核】【答疑編號10212398】5、【正確答案】：C

【答案解析】：應交所得稅＝（4000－500－1500）×33%＝660（萬元）

遞延所得稅負債＝（1500+100）×25%＝400（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)的遞延所得稅計入資本公積，不影響所得稅費用。

借：所得稅費用1035

資本公積—其他資本公積25

貸：應交稅費—應交所得稅660

遞延所得稅負債400【該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212399】6、【正確答案】：B

【答案解析】：20×9年的應納稅所得額＝2000－（350×50％）/5＝1965（萬元）

應交所得稅＝1965×25％＝491.25（萬元）

該項無形資產(chǎn)在初始確認時形成的暫時性差異175萬元，沒有確認遞延所得稅，在后續(xù)計量中，逐期轉(zhuǎn)回該暫時性差異時，也不需確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅。【該題針對“所得稅的處理（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號10212400】7、【正確答案】：C

【答案解析】：(1)本期應稅所得額=1000－60+20+2+30+18=1010（萬元）；

(2)本期應交所得稅=1010×25％＝252.5（萬元）。【該題針對“應交所得稅的計算”知識點進行考核】【答疑編號10212401】8、【正確答案】：B

【答案解析】：存貨的賬面價值＝1600萬元，計稅基礎(chǔ)＝1000萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債＝600×25％＝150（萬元）；

其他應付款的賬面價值＝500萬元，計稅基礎(chǔ)＝0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝500×25％＝125（萬元）；

因此考慮遞延所得稅后的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值＝4200＋125－150＝4175（萬元）

應確認的商譽＝5000－4175＝825（萬元）。【該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212402】9、【正確答案】：B

【答案解析】：①預計負債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時性差異30萬元；年末賬面余額為39萬元，計稅基礎(chǔ)依然為0，形成可抵扣暫時性差異39萬元，由此可見，產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用的提取和兌付形成了當期新增可抵扣暫時性差異9萬元；

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25％=2.25（萬元）；

③當年應交所得稅額＝（500+5+10－30+15－6）×25％＝123.5（萬元）；

④當年所得稅費用=123.5－2.25=121.25（萬元）；

⑤當年凈利潤=500－121.25=378.75（萬元）?！驹擃}針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212403】10、【正確答案】：C

【答案解析】：甲企業(yè)20×7年年末計提固定資產(chǎn)減值準備＝5000－5000÷10×4－2400＝600（萬元）（可抵扣暫時性差異）

20×8年計提折舊＝2400÷6＝400（萬元）

按稅收規(guī)定20×8年應計提折舊＝5000÷10＝500（萬元）

20×9年會計折舊＝2400÷6＝400（萬元）

稅收折舊＝5000÷10＝500（萬元）

20×9年末計提減值準備前該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝5000－500×4－600－400×2＝1600（萬元）

該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準備，也不轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備。

20×9年末固定資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)＝5000－500×6＝2000萬元，即可抵扣暫時性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應為100萬元（400×25％）?！驹擃}針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212404】11、【正確答案】：A

【答案解析】：因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項負債在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，則其計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝100（萬元）。該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時性差異?！驹擃}針對“暫時性差異”知識點進行考核】【答疑編號10212405】二、多項選擇題

1、【答疑編號10212406】<1>、【正確答案】：ABCD

【答案解析】：A選項：

2008年1月1日銷售實現(xiàn)時：

借：長期應收款2000

貸：主營業(yè)務收入1600

未實現(xiàn)融資收益400

借：主營業(yè)務成本1560

貸：庫存商品1560

2008年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款468

貸：長期應收款400

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)68

攤銷額＝（2000－400）×7.93％＝126.88（萬元）

借：未實現(xiàn)融資收益126.88

貸：財務費用126.88

B選項:

借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1500

貸：庫存商品1500

借：財務費用（100/5）20

貸：其他應付款20

借：其他應付款2100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）357

貸：銀行存款2457

借：庫存商品1500

貸：發(fā)出商品1500

C選項：領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，會計上不確認收入，稅法視同銷售，征收增值稅。

借：在建工程97

貸：庫存商品80

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

D選項：安裝調(diào)試工作是銷售D產(chǎn)品的重要組成部分，08年安裝調(diào)試工作尚未開始，會計上不確認收入，會計處理為：

借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

E選項：E產(chǎn)品2008年確認收入400（500×80％）萬元、確認銷售成本320（400×80％）萬元。

借：應收賬款585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

借：主營業(yè)務收入（500×20％）100

貸：主營業(yè)務成本（400×20％）80

預計負債20【答疑編號10212407】<2>、【正確答案】：BCDE

【答案解析】：A選項，存貨的賬面價值＝0

存貨的計稅基礎(chǔ)

＝1560－1560/5=1248（萬元）

可抵扣暫時性差異＝1248（萬元）

長期應收款賬面價值

＝（2000－400）－（400－126.88）

=1326.88（萬元）

長期應收款計稅基礎(chǔ)＝0

應納稅暫時性差異＝1326.88（萬元）

對于同一個業(yè)務一般不同時確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，綜合考慮:

遞延所得稅負債

＝（1326.88-1248）×25%=19.72（萬元）

B選項，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，稅法上視同銷售，征收增值稅銷項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

C選項，2008年不需要繳納所得稅，無暫時性差異。

D選項，稅法在發(fā)出商品時確認收入，年末會征收所得稅。會計與稅法的處理不一致，會形成暫時性差異。

E選項，需要繳納所得稅，產(chǎn)生暫時性差異?！敬鹨删幪?0212408】2、【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項B，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入資本公積（其他資本公積）。【該題針對“所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212409】3、【正確答案】：ABCE

【答案解析】：【該題針對“暫時性差異”知識點進行考核】【答疑編號10212410】4、【正確答案】：CDE

【答案解析】：選項A，確認遞延所得稅資產(chǎn)應謹慎；選項B，確認的遞延所得稅資產(chǎn)應該以能夠抵扣的應納稅所得額為限。故選項AB不正確?！驹擃}針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212411】5、【正確答案】：BCD

【答案解析】：選項AE：該業(yè)務會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，相應調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”。選項D，無形資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異?！驹擃}針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量”知識點進行考核】【答疑編號10212412】6、【正確答案】：BCDE

【答案解析】：資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應納稅暫時性差異。但存貨項目只會因計提跌價準備使其賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。權(quán)益法下，被投資方資本公積發(fā)生變動時，投資方應按比例調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值同時確認資本公積，此時長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。【該題針對“暫時性差異”知識點進行考核】【答疑編號10212413】7、【正確答案】：ACD

【答案解析】：一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負債產(chǎn)生了暫時性差異，就應該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，但某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認遞延所得稅影響，故E項是錯誤的?！驹擃}針對“所得稅的處理（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號10212414】8、【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：【該題針對“資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】【答疑編號10212415】9、【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)”知識點進行考核】【答疑編號10212416】10、【正確答案】：ABCE

【答案解析】：選項D，一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算?！驹擃}針對“所得稅的列報”知識點進行考核】【答疑編號10212417】三、計算題

1、【正確答案】：（1）2008年末

計算2008年的應交所得稅：

應納稅所得額＝8000＋（1000－5000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8260（萬元）

應交所得稅＝8260×25％＝2065（萬元）

計算2008年遞延所得稅：

事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝1000－5000×15％＝250（萬元）

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝250×25％＝62.5（萬元）

事項二，預計負債的賬面價值＝200萬元，計稅基礎(chǔ)＝0

產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝200萬元

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25％＝50（萬元）

事項三，固定資產(chǎn)的賬面價值＝400－400/10＝360（萬元），計稅基礎(chǔ)＝400－400/5＝320（萬元）

產(chǎn)生的應納稅暫時性差異＝360－320＝40（萬元）

應確認的遞延所得所得稅負債＝40×25％＝10（萬元）

事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值＝650萬元，計稅基礎(chǔ)＝500萬元

產(chǎn)生的應納稅暫時性差異＝650－500＝150（萬元）

應確認的遞延所得所得稅負債＝150×25％＝37.5（萬元）

計算2008年所得稅費用：

所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅＝2065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2000（萬元）

相關(guān)的會計分錄：

借：所得稅費用2000

遞延所得稅資產(chǎn)112.5

貸：應交稅費——應交所得稅2065

遞延所得稅負債47.5

（2）2009年末

計算2009年的應交所得稅：

應納稅所得額＝8000－（1000－5000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7960（萬元）

應交所得稅＝7960×25％＝1990（萬元）

計算2009年遞延所得稅：

事項一，因2009年實際發(fā)生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5000×15％＝750（萬元），差額為350萬元，所以2008年發(fā)生的但當年尚未稅前扣除的廣告費支出250（1000－5000×15％）萬元可以在2009年全部稅前扣除。

所以可抵扣暫時性差異余額＝250－250＝0

應轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝62.5－0＝62.5（萬元）

事項二，預計負債的賬面價值＝200－100＋250＝350（萬元），計稅基礎(chǔ)＝0

可抵扣暫時性差異余額＝350萬元

應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝（350－200）×25％＝37.5（萬元）

事項三，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值＝400－（400/10）×2＝320（萬元），所以應計提減值準備20萬元。

計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值＝300萬元，計稅基礎(chǔ)＝400－（400/5）×2＝240（萬元）

應納稅暫時性差異余額＝300－240＝60（萬元）

應確認的遞延所得稅負債＝（60－40）×25％＝5（萬元）

事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值＝570萬元，計稅基礎(chǔ)＝500萬元

應納稅暫時性差異余額＝570－500＝70（萬元）

應轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債＝（150－70）×25％＝20（萬元）

計算2008年所得稅費用：

所得稅費用＝應交所得稅＋遞延所得稅＝1990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2000（萬元）

相關(guān)的會計分錄：

借：所得稅費用2000

遞延所得稅負債15

貸：應交稅費——應交所得稅1990

遞延所得稅資產(chǎn)25

【答案解析】：【該題針對“所得稅的處理（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號10212418】2、【正確答案】：（1）計算2008年持有至到期投資利息收入。

①2007年

實際利息收入

＝1056.04×4％×9/12＝31.68（萬元）

應收利息＝1000×6％×9/12＝45（萬元）

利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）

②2008年

前3個月實際利息收入

＝1056.04×4％×3/12＝10.56（萬元）

應收利息＝1000×6％×3/12＝15（萬元）

利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）

后9個月實際利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12

＝31.15（萬元）

③2008年實際利息收入合計

＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）

（2）計算2008年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。

①固定資產(chǎn)項目

固定資產(chǎn)計提減值準備

＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）

固定資產(chǎn)的賬面價值

＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）

固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

＝192（萬元）

應納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）

遞延所得稅負債期末余額＝28×25％＝7（萬元）

遞延所得稅負債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

②存貨項目

存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

存貨的計稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）

可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25％＝5（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）

③預計負債項目

預計負債的賬面價值＝80（萬元）

預計負債的計稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）

可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）

可抵扣暫時性差異期初余額

=80-40+60=100（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25％＝20（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）

④彌補虧損項目

遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25％＝0（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

（3）計算甲公司2008年應交所得稅。

2008年應交所得稅

＝[利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25％）＋存貨（20－22.5÷25％）＋保修費（80－25÷25％）－彌補虧損60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25％

＝80.07（萬元）

（4）計算2008年遞延所得稅合計

＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）

（5）計算2008年所得稅費用

2008年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

＝80.07＋37＝117.07（萬元）

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

借：所得稅費用117.07

遞延所得稅負債0.5

貸：應交稅費—應交所得稅80.07遞延所得稅資產(chǎn)37.5

【答案解析】：【該題針對“所得稅的處理（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號10212419】四、綜合題

1、【正確答案】：(1)對甲公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調(diào)整);

①借:投資性房地產(chǎn)—成本3000

累計折舊100

貸:固定資產(chǎn)2000

盈余公積110

利潤分配—未分配利潤990

②2006年應確認相應的負債＝(200－35)×1×14×1/3＝770（萬元）

借:盈余公積77

利潤分配—未分配利潤693

貸:應付職工薪酬770

(2)確定表(一)所列資產(chǎn)、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ),編制所得稅政策變更的調(diào)整分錄：

表（一）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異應收賬款38403980140存貨23002600300投資性房地產(chǎn)300019001100持有至到期投資40654065固定資產(chǎn)54005700300應付職工薪酬770770預計負債4000400總計11001140借：遞延所得稅資產(chǎn)376.2(1140×33%)

貸：遞延所得稅負債363（1100×33%）

盈余公積1.32

利潤分配—未分配利潤11.88

(3)編制2007年發(fā)生的事項(1)～(5)的會計分錄;

①借:可供出售金融資產(chǎn)—成本2000

貸:銀行存款2000

年末:

借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動1100

貸:資本公積1100

②履行合同發(fā)生的損失＝1000×（2100－2000）×1/10000＝10（萬元）

不履行合同支付的違約金＝1000×2000×20%×1/10000＝40（萬元）

故應按