第八章了解被審計單位及其環(huán)境第八章了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險應(yīng)對重大錯報風險2138.1了解被審計單位及其環(huán)境

24被審計單位的性質(zhì)被審計單位行業(yè)狀況及相關(guān)環(huán)境

被審計單位對會計政策的選擇與運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價1358.1.1被審計單位行業(yè)狀況及相關(guān)環(huán)境1.行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；4）能源供應(yīng)與成本；5）行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的是因為某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導致停業(yè)等嚴重后果；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)等）規(guī)定了被審計單位某些方面的責任和義務(wù)；某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。3.其他外部因素注冊會計師應(yīng)當了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動等。8.1.2被審計單位的性質(zhì)

1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應(yīng)當了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當核算。2.治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位股東大會的運作情況；董事會的構(gòu)成情況、董事會中是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。3.組織結(jié)構(gòu)復雜的組織結(jié)構(gòu)可能導致某些特定的重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)?？紤]復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大錯報風險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題。4.經(jīng)營活動了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預計在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的經(jīng)營活動。5.投資活動了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的投資活動。6.籌資活動了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。8.1.3被審計單位對會計政策的選擇與運用1.重大和異常交易的會計處理方法注冊會計師應(yīng)關(guān)注本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法。注冊會計師應(yīng)當考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當。2.在缺乏權(quán)威性標準或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威信標準和共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響。3.會計政策的變更如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當考慮變更的原因及其適當性。4.新頒布的財務(wù)報告準則、法律法規(guī)當新的企業(yè)會計準則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)考慮被審計的單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準則？如果采用，是否已按照新會計準則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料。5.財務(wù)報告注冊會計師應(yīng)當考慮，被審計單位財務(wù)報告是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定恰當?shù)剡M行了列報，并披露了重要事項。8.1.4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險1.目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風險企業(yè)董事會和經(jīng)理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標。戰(zhàn)略是董事會為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的方法，為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標和戰(zhàn)略作出相應(yīng)的調(diào)整。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風險。但是調(diào)整的過程也可能導致經(jīng)營風險。2.經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響經(jīng)營風險與財務(wù)報表重大錯報風險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風險。但并非所有的經(jīng)營風險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風險。8.1.5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價1.了解的主要業(yè)績信息在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標（財務(wù)的或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；同期財務(wù)業(yè)績比較分析；預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。2.關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的信息內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預期到的結(jié)果或趨勢。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結(jié)果或趨勢、董事會和經(jīng)理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。3.考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標的可靠性如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標。8.2評估重大錯報風險

風險評估的作用2評估重大錯報風險的程序和內(nèi)容

18.2.1風險評估的作用確定重要性水平，并隨審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報是否恰當；識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、董事會運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實施分析程序時所使用的預期值；設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。8.2.2評估重大錯報風險的程序和內(nèi)容

1.評估重大錯報風險的審計程序1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別錯報風險。2）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3）評估識別出的錯報風險，并評價其是否能更廣泛的與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。4）考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。2.評估兩個層次的重大錯報風險在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某項交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。3.控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以僅限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊會計師應(yīng)當采取總體應(yīng)對措施。4.需要特別考慮的重大錯報風險特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。4.需要特別考慮的重大錯報風險注冊會計師應(yīng)當至少考慮下列事項：風險是否屬于舞弊風險風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注交易的復雜程度風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易5.非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。6.對風險評估的修正注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。8.3應(yīng)對重大錯報風險應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風險的措施應(yīng)對認定層次重大錯報風險的措施

218.3.1應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風險的措施1.向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3.提供更多的督導。4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：在期末而非期中實施更多的審計程序；通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；擴大審計范圍和增加審計經(jīng)營地點的數(shù)量。8.3.2應(yīng)對認定層次重大錯報風險的措施

1.進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中，進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證