PAGE30PAGE30基于風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計策略研究—以G公司為例摘要風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法作為最新的審計鉆研成果，廣泛使用在企業(yè)的運營策略中，從而提高企業(yè)的風(fēng)險把控能力。通過風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。本文將以風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計為理論研究，從理論出發(fā)，以G公司為研究案例，在分析國內(nèi)外內(nèi)部審計與風(fēng)險管理導(dǎo)向相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，從G公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀入手，探尋風(fēng)險管理導(dǎo)向下G公司內(nèi)部審計存在的問題，并進一步分析問題產(chǎn)生的原因，最后有針對性地提出改進風(fēng)險管理導(dǎo)向下內(nèi)部審計工作的對策和政策建議。關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理導(dǎo)向，內(nèi)部審計，審計風(fēng)險目錄TOC\o"1-3"\h\u22221一、引言 317468二、G公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題 39387（一）G公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀 316984（二）G公司內(nèi)部審計存在的問題 4165961.G公司不重視審計工作 4167802.G公司對于審計部門權(quán)利給予不夠 47163.G公司缺少風(fēng)險評估流程的建立 433324.G公司內(nèi)部審計人員能力欠缺 531717四、G公司內(nèi)部審計問題分析 524659（一）企業(yè)內(nèi)部審計過程出現(xiàn)披露 521193（二）審計不全面 517239（三）不能及時對風(fēng)險進行預(yù)估和判斷 625679（四）企業(yè)的實際審計效益沒有質(zhì)量提升 62613五、G公司內(nèi)部審計整改對策建議 67173（一）加強公司內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性 616954（二）提升內(nèi)部審計部門審計范圍 618974（三）健全風(fēng)險評估流程 723194（四）建立合理的員工考核體系 710651參考文獻 7一、引言隨著近年來數(shù)字化經(jīng)濟、全球化經(jīng)濟、大數(shù)據(jù)信息不斷的發(fā)展，越來越多的企業(yè)管理不再是以往的簡單過程管理。從宏觀上看，在信息公開化的時代，企業(yè)更需要注重從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險控制對企業(yè)進行風(fēng)險進行預(yù)測，同時，相關(guān)事務(wù)所會計所也需要全面的認識到審計風(fēng)險并高質(zhì)量對企業(yè)進行審計，需要首先了解企業(yè)發(fā)展所依靠的內(nèi)部以及外部環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上企業(yè)所選擇的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險的認識和控制，通過更全面的認識企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)內(nèi)部審計的影響，才能及時有效的發(fā)現(xiàn)審計單位的問題。因此，為了契合戰(zhàn)略管理思想，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。由于時代的變化，社會對審計師的要求也在不斷提高，為了使審計結(jié)果與公眾期望之間的距離縮小，并使我國的準則系統(tǒng)緊跟國際準則的步伐，我國相繼發(fā)布了一系列新的準則[1]，為我國逐步開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵺`應(yīng)用提供了改革方向，促進了我國審計行業(yè)的發(fā)展。但是通過近幾年的實踐運用發(fā)現(xiàn)，我國的會計事務(wù)所在審計過程中不能完全發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降男в?。從微觀上看，G公司對于企業(yè)內(nèi)部審計的問題整改迫在眉睫，G公司近些年企業(yè)創(chuàng)收情況每況愈下，有一部分原因是其內(nèi)部審計工作做得不夠到位，審計過程中存在諸多問題。同時，對內(nèi)部審計的研究可以提升企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量，使企業(yè)內(nèi)部認識到發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)風(fēng)險的認識和控制。因此，實用化和理論的差距也越來越引人注目，如何縮小這種差距也成為了現(xiàn)階段審計領(lǐng)域的研究重點之一。二、G公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題上世紀末，G公司正式成立，迄今為止，G公司已經(jīng)遍布國內(nèi)更大省份，中小型城市也隨處可見G公司的門店，G公司更是在香港、澳門等地均有銷售部門，G公司于2004年上市，其集團擁有大量員工并控股多家企業(yè)，是我國當(dāng)前發(fā)展十分成熟的民族企業(yè)，其公司每年繳稅十五億元以上[3]。G公司自成立后，多次登上國家新聞播報，早早成為中國五百強企業(yè)，并成為中國家電連鎖銷售第一品牌，多次受到各種評選的優(yōu)秀單位。（一）G公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀G公司在其內(nèi)部審計過程中建立了G公司的風(fēng)險管理賬戶，這個賬戶可以涵蓋風(fēng)險評估、審查、整改等情況，通過風(fēng)險管理賬戶的建立，為G公司的審計工作提供平臺，實時報告G公司運營、財務(wù)收支的情況，為企業(yè)避免了經(jīng)營過程中所存在的風(fēng)險，并推進企業(yè)發(fā)展的進一步優(yōu)化。2018-2020年，G公司在三年間持續(xù)開展了相關(guān)的內(nèi)部審計內(nèi)容，2018年，G公司首次開展企業(yè)內(nèi)部運營治理的內(nèi)部審計，意在通過對運營管理的內(nèi)部審計結(jié)果使企業(yè)的運營環(huán)境得到有效的治理。提升企業(yè)運營實力。2019年G公司開展了企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制和風(fēng)險評估的審計方向。意在通過拓寬審計范圍來對企業(yè)的運營安全性提供保障。有針對性的對一些高級管理部門開展了人員內(nèi)部審計，同時將內(nèi)部審計作為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。實行內(nèi)部審計的績效管理，但G公司一直尚未成立明確的審計部門，并將長期審計工作落實在監(jiān)察部門，這令審計過程存在非權(quán)威性、非獨立性的干擾，使得G公司的內(nèi)部審計存在一些問題。目前，對于G公司的審計現(xiàn)狀，第一個問題是G公司并不重視審計，在近些年G公司才進行內(nèi)部審計的建設(shè)。第二個問題是G公司對于審計部門的職責(zé)較為混亂，對審計部門沒有一個明確的劃分且相應(yīng)的審計內(nèi)容也不夠豐富。第三個問題是G公司目前的內(nèi)部審計還停留在對財務(wù)、現(xiàn)階段的問題進行糾察，并未對未來風(fēng)險評估進行建設(shè)。第四個問題G公司公布的審計人員名單來看，審計人員的專業(yè)性、技術(shù)性不足。本文將針對以上四個發(fā)現(xiàn)的問題進行分析并提出相應(yīng)改進建議。（二）G公司內(nèi)部審計存在的問題1.G公司不重視審計工作根據(jù)G公司的審計表來看，G公司在成立之初一直沒有完整的內(nèi)部審計部門，其審計過程都依托在財務(wù)處之下，且報表內(nèi)容十分匱乏且不完整。之后由于G公司的發(fā)展情況，國家干預(yù)下，G公司才重視審計工作。2.G公司對于審計部門權(quán)利給予不夠G公司為了“內(nèi)部審計而內(nèi)部審計”的做法大大削減了企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性。這樣的做法看似在企業(yè)內(nèi)部中存在了內(nèi)部審計，但其實這樣的機構(gòu)會使內(nèi)部審計的職權(quán)大打折扣，導(dǎo)致內(nèi)部審計不會有很好的效果。由于G公司的董事會在公司內(nèi)部設(shè)置審計委員會，但審計委員會的審計領(lǐng)導(dǎo)是本級單位的會計師，同時，這位審計委員會的會計師還需要統(tǒng)籌財務(wù)部，這樣的做法，一是使員工的工作量過大從而無法做到全面的內(nèi)部審計。二是對于G公司的管理制度，下級審計人員需要像上級審計人員匯報，由上級人員再向領(lǐng)導(dǎo)匯報，這就導(dǎo)致集團的內(nèi)部審計相互之間約束力弱。G公司將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置于監(jiān)察之下，在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性將受到很大影響。3.G公司缺少風(fēng)險評估流程的建立從G公司的建立至此，并未在企業(yè)的管理中提到風(fēng)險評估完善的流程。而G公司在企業(yè)管理中忽視了風(fēng)險的管理，在其內(nèi)部控制評價報告中提到的風(fēng)險都是泛泛而談，并未真正結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際，并且企業(yè)并未公布任何書面形式的風(fēng)險管理舉措，從種種跡象來看，G公司在企業(yè)發(fā)展中沒有重視風(fēng)險的管理。4.G公司內(nèi)部審計人員能力欠缺G公司近些年對于產(chǎn)品創(chuàng)新，產(chǎn)品研發(fā)招募大量人才，但是對于企業(yè)的內(nèi)部審計，G公司并沒有重視，根據(jù)查閱G公司近兩年招聘人員來看，有關(guān)審計部門的人員學(xué)歷不高，且還有的人員并不是審計方向畢業(yè)。這導(dǎo)致審計時人員的專業(yè)能力缺失，從而導(dǎo)致審計過程出現(xiàn)披露，不能全面的審計公司內(nèi)部，從而導(dǎo)致公司的內(nèi)部審計能力不足。四、G公司內(nèi)部審計問題分析（一）企業(yè)內(nèi)部審計過程出現(xiàn)披露完善公司治理結(jié)構(gòu)首先最重要的就是讓公司的審計部門具有獨立性、客觀性。對于這兩點結(jié)合G公司現(xiàn)階段的審計部門，第一G公司的審計部門沒有足夠的權(quán)利，無法使內(nèi)部審計部門可以獨立的、客觀的對公司內(nèi)部進行審計，其次G公司的內(nèi)部審計人員同時身兼多職，還是財務(wù)部門的成員，一操多職，導(dǎo)致審計力量的流失[4]。第二G公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠成熟，股東之間沒有約束力，股權(quán)結(jié)構(gòu)不健全。第三，對企業(yè)管理層職責(zé)沒有詳細的劃分，董事會大股東間出現(xiàn)拉幫結(jié)伙的現(xiàn)象，對企業(yè)的監(jiān)事會沒有實行足夠的監(jiān)理職責(zé)，各環(huán)節(jié)各部門無法獨立進行工作，存在相互制約。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計過程出現(xiàn)披露。（二）審計不全面在我國的內(nèi)部審計過程中，審計工作主要被限制于僅僅通過驗證財務(wù)收支來進行企業(yè)評估。企業(yè)的風(fēng)險和內(nèi)部審計不能僅僅依靠財務(wù)收支來進行評估，根據(jù)目前審計發(fā)展趨勢，并結(jié)合相關(guān)文獻，內(nèi)部審計過程一定要偏向于企業(yè)控制，而不是傳統(tǒng)的財務(wù)收支那么簡單?，F(xiàn)階段我國大部分公司的審計部門職能范圍很窄，僅僅還限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支等，并沒有對企業(yè)的實際問題進行控制，導(dǎo)致審計不全面[5]。作為審計企業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵職位，內(nèi)部審計職能目前僅僅浮在表面，只是對會計報表、賬單流水等作為審計內(nèi)容，而經(jīng)過對多家企業(yè)的審計工作查閱得知，所查閱的10家公司，8家僅對財務(wù)收支進行內(nèi)部審計，2家進行多項審計但是其他項目比率僅為20%，對內(nèi)部審計部門審計職能范圍，在企業(yè)中沒有給予足夠的范圍開展審計活動，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，G公司內(nèi)部審計部門不具有獨立性、客觀性，無法通過公司正式規(guī)定審計其他問題，僅可對財務(wù)等資金流水進行審計。且G公司內(nèi)部審計部門缺乏風(fēng)險評估，風(fēng)險預(yù)測的職能，這樣無法確保在出現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險時可以及時的預(yù)測并提出應(yīng)對措施。通過對G公司內(nèi)部審計部門的職能范圍來看，其公司就是缺乏對內(nèi)部審計職能范圍的提升，導(dǎo)致內(nèi)部審計一直都是在審計表面內(nèi)容，并沒有深入到企業(yè)的發(fā)展原因進行分析。（三）不能及時對風(fēng)險進行預(yù)估和判斷對于企業(yè)的風(fēng)險評估，針對大環(huán)境一定要做好評估流程，G公司對風(fēng)險評估內(nèi)容相對較少，并沒有實際的對風(fēng)險評估做出相應(yīng)的報告，對很多風(fēng)險內(nèi)容也都是一筆帶過，并沒有實際結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，企業(yè)的風(fēng)險評估可以針對企業(yè)的風(fēng)險情況進行預(yù)估[6]，并在企業(yè)發(fā)生風(fēng)險的時候有相應(yīng)的解決措施，從G公司的管理內(nèi)容來看，G公司并沒有對企業(yè)的風(fēng)險評估流程放到發(fā)展戰(zhàn)略的目標中，從而對風(fēng)險評估流程有一些缺失，不能及時的對企業(yè)所面臨的的風(fēng)險進行預(yù)估和判斷。（四）企業(yè)的實際審計效益沒有質(zhì)量提升G公司對內(nèi)部審計人員的考核系統(tǒng)不完善，根據(jù)G公司的員工考核基準表來看，G公司對審計部門的員工并沒有實質(zhì)性的獎懲制度，對于審計出重大問題的員工，也僅僅是提供一些表揚公告，并沒有物質(zhì)上的鼓勵，對審計不出問題的員工也保持容忍態(tài)度，并不會因為業(yè)績不佳而受到任何影響，這樣的考核體系很難讓內(nèi)部審計人員真正的為企業(yè)辦實事，對企業(yè)的實際審計效益也沒有質(zhì)量提升，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)披露，使得公司時時刻刻都處于風(fēng)險的邊緣。五、G公司內(nèi)部審計整改對策建議（一）加強公司內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性在對于內(nèi)部審計改進建議方面，首先，需要完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，通過上文案例分析，完善公司治理結(jié)構(gòu)首先最重要的就是讓公司的審計部門具有獨立性、客觀性。對于這兩點結(jié)合G公司現(xiàn)階段的審計部門，第一需要對企業(yè)的審計部門給予足夠的權(quán)利，讓內(nèi)部審計部門可以獨立的、客觀的對公司內(nèi)部進行審計，不要一操多職，導(dǎo)致審計力量的流失。第二優(yōu)化產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)[7]。第三，明確劃分企業(yè)管理層職責(zé)，對企業(yè)管理層，一定要保證董事的獨立，不要出現(xiàn)拉幫結(jié)伙的構(gòu)成，同時要對企業(yè)的監(jiān)事會也實行足夠的監(jiān)理職責(zé)，這樣能保證各環(huán)節(jié)獨立進行，不存在相互制約。第四，對員工、領(lǐng)導(dǎo)都實施股權(quán)激勵制度，通過股權(quán)激勵，促進員工積極地、實際為企業(yè)創(chuàng)造價值。（二）提升內(nèi)部審計部門審計范圍對內(nèi)部審計部門審計職能范圍，在企業(yè)中一定要給予足夠的范圍開展審計活動，在企業(yè)的內(nèi)部審計中，讓內(nèi)部審計部門具有獨立性、客觀性，并可以審計公司的多個部門，而不僅僅是對財務(wù)流水等審計。內(nèi)部審計部門還應(yīng)具有風(fēng)險評估，風(fēng)險預(yù)測的職能，這樣可以確保在出現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險時可以及時的預(yù)測并提出應(yīng)對措施。通過對G公司內(nèi)部審計部門的職能范圍來看，其公司就是缺乏對內(nèi)部審計職能范圍的提升，導(dǎo)致內(nèi)部審計一直都是在審計表面內(nèi)容，并沒有深入到企業(yè)的發(fā)展原因進行分析，要保證內(nèi)部審計在公司內(nèi)的實際價值作用，就要給予內(nèi)部審計部門足夠的審計職能范圍。（三）健全風(fēng)險評估流程對企業(yè)的風(fēng)險評估流程是企業(yè)內(nèi)部審計的重中之重，本文建議為了使G公司的內(nèi)部審計工作順利開展，需要在企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險控制機構(gòu)，對風(fēng)險進行評估，詳細的對每次風(fēng)險預(yù)估、風(fēng)險管理作出報告，并有針對性的開展部門合作，共同商討關(guān)于企業(yè)風(fēng)險降低規(guī)避的方法，完善風(fēng)險機構(gòu)的管理制度，這樣，可以有效的提高G公司的風(fēng)險評估模式，從而在有風(fēng)險出現(xiàn)的情況下及時作出預(yù)估并規(guī)避，對企業(yè)的未來發(fā)展和競爭力量做出保障。（四）建立合理的員工考核體系企業(yè)首先不僅關(guān)注研發(fā)、科技部門的人才，同時還要針對審計部門挑選合適的精英人才，如果一味地追求業(yè)績和新產(chǎn)品，會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部空虛，禁不起推敲，在審計高校中央高校選取合適的專業(yè)基礎(chǔ)牢固的審計人員，并對他們給予應(yīng)有的權(quán)利，同時設(shè)立獎懲機制，例如，對風(fēng)險設(shè)置評級，發(fā)現(xiàn)哪個等級的風(fēng)險，審計出哪個等級的問題，就相應(yīng)給予員工足夠的物質(zhì)獎勵，這樣可以促使員工對審計更有熱情，從而更好的為企業(yè)發(fā)展做出服務(wù)。參考文獻[1]張艷.淺議風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計實踐[J].中國產(chǎn)經(jīng),2021(24):69-71.[2]吳書玫.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌钠髽I(yè)內(nèi)部審計[