-PAGE4-2010級會計學專業(yè)“審計學”作業(yè)一、審計人員對某企業(yè)的應收賬款進行審計，該企業(yè)應收賬款賬戶有100戶，除有10戶應收賬款每戶超過100萬元以上，20戶應收賬款每戶超過10萬元以上外，其余70戶都在5萬元左右。審計人員首先對應收賬款內部控制進行調查、研究和評價，發(fā)現(xiàn)各控制點均有良好的控制。問題：1．請確定函證的范圍和對象，并說明理由2．起草一份肯定式詢證函3．假定回函全部收到，但復函中有六戶提出如下意見：（1）無法復核（2）所欠余額20000元已于當年12月25日支付（3）大體一致（4）經(jīng)查，12月30日第456號發(fā)票（金額為25000元）系目的地交貨，本公司收貨日期是次年1月5日，因此詢證函所稱12月30日欠款之事與事實不符（5）本公司曾于10月份預付款7500元，足以抵付對賬單所列兩張發(fā)票的金額5000元（6）所購貨物從未收到針對上述意見，審計人員應作何種處理？答:(1)函證范圍為100萬元以上的客戶和一定比例的其他客戶函證對象：10戶應收賬款100萬元以上,10戶(20*50%)戶應收賬款超過10萬元以上,14戶(70*20%)戶應收賬款為5萬元左右的理由：各控制點均有良好的控制，因而不需要對100戶全部進行函證，應只需對100萬元以上賬戶和其余賬戶的24戶進行函證。如果對34戶的函證和進一步審查中發(fā)現(xiàn)有問題，可擴大抽查范圍。(2)編號：XX(公司):本公司聘請的XX(審計機構)正在對本公司XX年度財務報表進行審計，按照審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。請列示截至XX年X月X日貴公司與本公司往來款項余額。回函請直接寄至XX（審計機構）回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。（公司印章）年月日貴公司與本公司的往來賬項列示如下：單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司備注（二）其他事項：（公司印章）年月日經(jīng)辦人：(3)1此種情況下應采用替代審計程序，主要是審查客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運文件等資料，驗證構成應收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。2這種情況可能是由于時間差異造成，審計人員應審查收款憑證，查看貨款是否及時收到及收到日期。如果貨款函證發(fā)出日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時錯誤貸記另一客戶的明細賬戶，審計人員應審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行核實后予以更正。3該顧客的回答很不清楚。審計人員應重新函證，請具體準確回答4此種情況很有可能是客戶在貨物所有權尚未轉移前就確定為銷售實現(xiàn)。審計人員應審查銷貨發(fā)票的副本和有關的購銷合同、協(xié)議5審計人員應查明預收貨款是否確實收到并以入賬，如查明確能抵付，應提請客戶進行相應的賬務處理6審核貨運文件等資料以查明貨物是否確以運出，如確未運出，應提請客戶作調賬處理。二、張三和李四注冊會計師負責對東方公司2009年度財務報表進行審計，審計東方公司2009年度營業(yè)收入時，為了確定東方公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，張三和李四注冊會計師擬從東方公司2009年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。東方公司2009年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，張文和李萍注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。

隨機數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060【要求】

（1）假定張三和李四注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（3）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代張三和李四注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

（2）假定張三和李四注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的前4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（3）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代張三和李四注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?

（3）如果上述l0筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值為1000600元，假定東方公司2009年度營業(yè)收入賬面價值為200000000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷東方公司2009年度營業(yè)收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。答(1)3093290543425595252754633661334220115313(2)4863399736852559225256425334427553983099平均差額=樣本實際價值與賬面價值的差額/樣本量=(1000600-1000000)/10=60估計的總體差額=總體項目個數(shù)*平均差額=4000*60=240000(元)六、某公司于2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1.5年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款2000萬元、3000萬元和1000萬元。并分別于2008年1月1日、4月1日支付工程進度款2000萬元、1000萬元。辦公樓于20假定占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。要求:1、計算2007年的借款費用資本化金額。2、計算2008年的借款費用資本化金額。答（1）2007年公司為建造辦公樓的支出總額6000萬元（2000+3000+1000）等于專門借款總額6000萬元（3000+3000），未占用一般借款。計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額如下：計算專門借款利息費用資本化金額：專門借款利息資本化金額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。為簡化計算，假定全年按360天計算，專門借款利息費用的資本化金額為：3000×8%+3000×10％×180/360－（3000-2000）×0.5%×6-（1000+3000-3000）×0.5%×3=345萬元計算一般借款利息費用資本化金額：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝0萬元一般借款資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息費用資本化金額=0萬元所以2007年的借款費用資本化金額為345萬元。（2）2008年公司為建造辦公樓的支出總額3000萬元（2000+1000），專門借款總額6000萬元（3000+3000）于2007年已用完，則占用一般借款3000萬元。計算公司建造辦公樓應予資本化的利息費用金額如下：計算專門借款利息費用資本化金額：專門借款利息資本化金額＝專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益。專門借款利息費用的資本化金額=0萬元計算一般借款利息費用資本化金額：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝2000×180/360+1000×90/360=1250萬元一般借款資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息費用資本化金額=1250×7.67%=95.875萬元所以2008年的借款費用資本化金額為95.875萬元。七、五立會計師事務所于2010年1月12日接受A股份有限公司股東委托，對該公司2009年度會計報表進行審計。注冊會計師于2010年3月18日完成了審計工作，按審計業(yè)務約定書的要求，應于2010年4月9日提交審計報告。公司審計前會計報表反應的資產(chǎn)總額為5000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）A公司在被審計年度將發(fā)出的存貨的計價方法由原來的先進先出法改為月末加權平均法，并在會計報表附注中作了充分披露。注冊會計師認為這種變更是合理的。（2）在某訴訟案中，A公司被起訴侵權，原告要求賠償75萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。（3）注冊會計師得知公司2009年的訴訟案于2010年3月20日判決，A公司敗訴，應向原告賠償450萬元，公司對判決結果未提出異議，并在會計報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的實地審計工作，提請公司調整2009年度會計報表，被公司拒絕。（4）公司2009年7月進行交易性金融資產(chǎn)投資，成本為112萬元，2009年12月31日的市價為80萬元。公司僅在會計報表附注中揭示了該市價。（５）公司2009年11月份購入了一臺設備，當月投入使用，2009年未提折舊。該設備的原始價值50萬元，月折舊率為2％。（６）對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶B公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。（７）公司利潤總額中的70％是由其境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的會計報表進行審查，也無法通過其他審計程序加以驗證。要求：（1）如以資產(chǎn)總額和利潤額為判斷基礎，采用固定比率法，請計算確定A公司2009年度會計報表層次的重要性水平。假定資產(chǎn)總額和利潤總額的固定百分比分別為0.5％和10％。（2）假定公司不接受注冊會計師提出的調整意見，分別針對上述七種情況，說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。（3）假定分別只存在上述1、2、3、4、7情況，且公司不接受注冊會計師提出的調整意見，說明注冊會計師應當出具何種意見的審計報告，簡要說明理由，并代注冊會計師撰寫審計報告。（只要求撰寫導致意見的事項段、意見段、強調事項段）答（1）以資產(chǎn)總額=5000*0.5%=25萬元以利潤總額=100*10%=10萬元所以重要性水平為10萬元（2）情況（1），應出具標準無保留意見的審計報告。公司的做法不影響財務報表的合法性和公允性。情況（2），應出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告。A公司的做法符合會計準則和會計制度的要求，但這一情況屬于重大的不確定事項，注冊會計師應當在審計報告的意見段之后增加強調事項段說明這一情況，以提醒財務報表使用者關注。情況（3），應出具否定意見的審計報告。A公司拒絕調整2006年度財務報表，影響了財務報表的合法性和公允性，且高于重要性水平。情況（4），應出保留意見的審計報告。A公司應當對該持有至到期投資計提減值準備32萬元，A公司的做法使財務報表不能公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。情況（5），應出具標準無保留意見的審計報告。A公司當年應計提設備折舊1萬元（50×2%），遠遠低于重要性水平，這一錯報不影響財務報表使用者的決策。情況（6），應出具標準無保留意見的審計報告。當應收賬款的函證沒有結果時，可以采用替代審計程序證實應收賬款的真實性。情況（7），應出具無法表示意見的審計報告。因為A公司利潤總額中的70%無法驗證，所以無法判斷財務報表整體的公允性。（3）如果只存在（1）、（2）、（3）、（4）、（7）情況，且A公司不接受注冊會計師的調整意見，應當出具否定意見的審計報告。因為公司的錯誤做法虛增利潤，虛增金額重大，使財務報表不能在所有重大方面公允反映A公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計報告如下：1)三、審計意見我們認為A股份有限公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A股份有限公司2009年12月31日的財務狀況以及2009年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2）三、強調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述A股份有限公司在某訴訟案中，A公司被起訴侵權，原告要求賠償75萬元。至被審年度的資產(chǎn)負債表日勝