精品文檔-下載后可編輯注會(huì)《會(huì)計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)模擬卷22022注會(huì)《會(huì)計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)模擬卷2

單選題（共12題，共12分）

1.對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，下列項(xiàng)目中錯(cuò)誤的是（）。

A.符合條件的股利收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益

C.當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，不確認(rèn)預(yù)期損失準(zhǔn)備

2.甲公司于2×18年1月1日以3210萬(wàn)元（包含交易費(fèi)用10萬(wàn)元）購(gòu)入2×17年1月1日發(fā)行、面值為3000萬(wàn)元的5年期、分期付息到期還本、次年1月5日付息的一般公司債券，

該債券票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4．28％，甲公司管理層將其作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算；

2×18年12月31日，甲公司認(rèn)為該債券投資預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生信用減值，由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備150萬(wàn)元。

不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.2×18年1月1日該債券投資的入賬價(jià)值為3210萬(wàn)元

B.2×18年年末攤余成本為3040.97萬(wàn)元

C.2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益130.97萬(wàn)元

D.2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益128.01萬(wàn)元

3.甲公司2×18年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券100萬(wàn)張，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬(wàn)元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5％。下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。

A.發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債初始入賬價(jià)值

C.2×18年年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為500萬(wàn)元

D.應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額為9975萬(wàn)元

4.甲公司于2×18年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為2年，工程采用出包方式，甲公司分別于2×18年7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

（1）2×17年8月1日向某商業(yè)銀行借入長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6％，按年支付利息，到期還本；

（2）2×17年1月1日按面值發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，期限為3年，票面年利率為8％，每年年末支付利息，到期還本。甲公司上述一般借款2×18年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.1000

B.78.2

C.781.8

D.860

5.2×17年12月31日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓（作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量）的賬面原值為7000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。

2×18年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。

甲公司適用所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)10％提取盈余公積。

對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2×18年期初未分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.500

B.1350

C.1500

D.2000

6.甲公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：

（1）2022年1月1日從銀行取得專門(mén)借款2000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8％，每年1月1日付息。

（2）除專門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2022年1月1日借入的長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8％，每年1月1日付息。

（3）廠房于2022年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2022年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日800萬(wàn)元、7月1日1600萬(wàn)元、10月1日400萬(wàn)元。

（4）專門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。

假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

2022年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（）。

A.102萬(wàn)元

B.160萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.126萬(wàn)元

7.甲公司2×18年度會(huì)計(jì)處理與稅法處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

（1）持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（2）計(jì)提與關(guān)聯(lián)方擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；

（3）持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升800萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（4）收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1000萬(wàn)元，至2×18年12月31日相關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，稅法規(guī)定，該項(xiàng)政府補(bǔ)助在收到時(shí)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

甲公司適用的所得稅稅率為25％；假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2×18年度遞延所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.-225

B.100

C.-100

D.-25

8.甲公司是上市公司，2×18年2月1日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)向W公司非公開(kāi)發(fā)行股份，購(gòu)買(mǎi)w公司持有的乙公司100％股權(quán)。甲公司此次非公開(kāi)發(fā)行前的股份為1000萬(wàn)股，經(jīng)對(duì)乙公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，向W公司發(fā)行股份數(shù)量為3000萬(wàn)股，按有關(guān)規(guī)定確定的股票價(jià)格為每股5元。非公開(kāi)發(fā)行完成后，W公司能夠控制甲公司。2×18年9月30日，非公開(kāi)發(fā)行經(jīng)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)并辦理完成股份登記等手續(xù)。該反向購(gòu)買(mǎi)的合并成本為（）萬(wàn)元。

A.8000

B.10000

C.15000

D.5000

9.甲公司為增值稅一般納稅人，2×18年1月25日以其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。

交換日，甲公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為65萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量；

換入商品的成本為72萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨核算；

甲公司另收到乙公司支付的33萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。

假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。

A.30

B.21

C.65

D.81

10.乙公司為上市公司，對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2×18年12月31日原材料—A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為56萬(wàn)元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。假定該公司2×18年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬(wàn)元。2×18年12月31日A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.6

B.30

C.5

D.24

11.甲公司是上市公司，2×17年12月31日發(fā)布公告稱，由于甲公司2×17年7月1日對(duì)部分車(chē)間的設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，以提高生產(chǎn)效率和設(shè)備的使用率，A設(shè)備從M車(chē)間調(diào)整至N車(chē)間，

根據(jù)N車(chē)間的生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)A設(shè)備的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，董事會(huì)因此決定將該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命從10年調(diào)整為8年；

另外，甲公司2×17年9月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，甲公司決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。

不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.對(duì)機(jī)器設(shè)備折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

B.對(duì)機(jī)器設(shè)備折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×17年7月1日起開(kāi)始適用

C.對(duì)2×17年9月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

D.對(duì)因2×17年9月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

12.下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中可能會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本

B.按照規(guī)定注銷(xiāo)庫(kù)存股

C.投資者按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票

D.為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而回購(gòu)本公司發(fā)行在外的股份

多選題（共10題，共10分）

13.關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，下列表述中正確的有（）。

A.行政事業(yè)單位對(duì)于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，既要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，又要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算

B.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能

C.事業(yè)單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算

D.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等

14.長(zhǎng)江公司2×20年4月1日以800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合同規(guī)定使用年限為7年，期滿后可續(xù)約1年且不需要甲公司支付大額成本，法律規(guī)定該商標(biāo)權(quán)有效使用年限為10年。長(zhǎng)江公司按照直線法攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。不考慮其他因素的影響，下列各項(xiàng)關(guān)于長(zhǎng)江公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有（）。

A.長(zhǎng)江公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)年限為7年

B.長(zhǎng)江公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)年限為10年

C.長(zhǎng)江公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)年限為8年

D.長(zhǎng)江公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)2×20年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為75萬(wàn)元

15.下列事項(xiàng)中屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）。

A.企業(yè)出售固定資產(chǎn)形成的處置凈損失

B.企業(yè)對(duì)境外子公司外幣報(bào)表折算形成的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生利得中屬于有效套期的部分

D.企業(yè)應(yīng)享有其聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的除凈損益、利潤(rùn)分配以及其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額

16.下列項(xiàng)目中，影響利潤(rùn)表終止經(jīng)營(yíng)損益的有（）。

A.甲公司于2×17年12月6日與乙企業(yè)簽訂了一棟自用寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個(gè)月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓

B.乙公司決定停止藥品批發(fā)的主要業(yè)務(wù)，至2×17年12月10日，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回

C.丙公司2×17年12月17日將從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部（主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)）出售

D.丁公司2×17年12月20日購(gòu)人B公司20％股份，準(zhǔn)備在6個(gè)月后出售

17.甲公司2×15年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬(wàn)元。

該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

因公司遷址，2×18年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬(wàn)元，每半年支付一次。

租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.該辦公樓應(yīng)于2×18年計(jì)提折舊150萬(wàn)元

B.該辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-50萬(wàn)元

C.該辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按5250萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓2×18年取得的150萬(wàn)元租金收入應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值

18.甲零售商以每件200元的價(jià)格銷(xiāo)售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷(xiāo)售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒(méi)有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計(jì)會(huì)有3件（即6％）乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會(huì)導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計(jì)收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會(huì)太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時(shí)還能獲得利潤(rùn)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列關(guān)于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.根據(jù)預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入9400元

B.按照預(yù)計(jì)退回的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600元

C.根據(jù)預(yù)計(jì)不會(huì)退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7050元

D.預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元

19.下列對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額處理說(shuō)法中正確的有（）。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般外幣借款，在借款費(fèi)用資本化期間產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收賬款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）發(fā)生的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益

20.下列各項(xiàng)關(guān)于對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中正確的有（）。

A.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

B.合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由母公司享有或分擔(dān)

C.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益

21.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并

B.企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制，如果不屬于“一攬子交易”，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)（采用權(quán)益法核算的），應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益

C.母公司不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

D.母公司因分步處置部分子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益

22.甲公司自行建造的C建筑物于2×16年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬(wàn)元。

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2×18年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。

根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％。

甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。

A.2×18年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬(wàn)元

B.2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬(wàn)元

C.2×18年應(yīng)交所得稅為3625萬(wàn)元

D.2×18年所得稅費(fèi)用為3750萬(wàn)元

問(wèn)答題（共4題，共4分）

23.某集團(tuán)公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團(tuán)，2×18年1月1日，開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)集團(tuán)下屬五家全資子公司審計(jì)時(shí)，就以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了討論：

資料1：甲公司是一家健身俱樂(lè)部，采用會(huì)員制提供健身服務(wù)，執(zhí)行的會(huì)員政策為：

月度會(huì)員費(fèi)150元，季度會(huì)員費(fèi)400元，年度會(huì)員費(fèi)1500元，會(huì)員補(bǔ)差即可升級(jí)。

2×18年1月1日4000個(gè)客戶繳納150元加入月度會(huì)員；

2月1日補(bǔ)差250元均升級(jí)為季度會(huì)員；

4月1日又補(bǔ)差1100元，均升級(jí)為年度會(huì)員。

假定該健身服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，且不考慮其他因素。

資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，合同約定：

該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時(shí)支付449．44萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬(wàn)元，客戶選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款；

該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。

乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。

資料3：丙公司是電腦制造商和銷(xiāo)售商，2×18年2月1日與客戶簽訂了銷(xiāo)售一批電腦的合同，合同約定：

電腦銷(xiāo)售價(jià)款為3680000元，款項(xiàng)已收到。同時(shí)提供“延長(zhǎng)保修”服務(wù)，即從法定質(zhì)保90天到期之后的兩年內(nèi)該公司將對(duì)任何損壞的部件進(jìn)行保修或更換。

該批電腦和“延長(zhǎng)保修”服務(wù)各自的單獨(dú)售價(jià)分別為3200000元和480000元，該批電腦的成本為1440000元，簽訂合同當(dāng)日電腦發(fā)貨完畢。

而且基于其自身經(jīng)驗(yàn)，該公司估計(jì)維修在法定型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費(fèi)20000元。

假設(shè)公司在交付電腦時(shí)全額收取款項(xiàng)，保修服務(wù)根據(jù)時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

資料4：丁公司與客戶訂立了一份非獨(dú)家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對(duì)價(jià)為100萬(wàn)元。

軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫(kù)、法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)。合同和慣例都表明，丁公司需要持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的功能。

其他資料：假設(shè)上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）說(shuō)明合同變更的會(huì)計(jì)處理原則，并計(jì)算甲公司2×18年1月—12月每月應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（2）根據(jù)資料（2）作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（3）根據(jù)資料（3）分析丙公司銷(xiāo)售合同包含的履約義務(wù)，并作出2×18年與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（4）根據(jù)資料（4）分析，丁公司簽訂的銷(xiāo)售合同是否屬于一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說(shuō)明理由。

24.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）有關(guān)金融資產(chǎn)相關(guān)資料如下：

（1）甲公司2×18年1月1日支付價(jià)款2040萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用16．48萬(wàn)元，該公司債券的面值為2000萬(wàn)元，票面年利率4％，實(shí)際年利率為3％，每年12月31日支付利息，到期償還本金。

甲公司將該公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為1838．17萬(wàn)元，因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失180萬(wàn)元。

不考慮其他因素。

（2）2×17年7月1日，甲公司與W公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以3000萬(wàn)元的價(jià)格受讓W(xué)公司所持丙公司4％股權(quán)。

同日，甲公司向W公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)已辦理完成。

受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元，2×18年5月2日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，

2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2900萬(wàn)元。

2×19年3月8日，甲公司將所持丙公司4％股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)2950萬(wàn)元。

甲公司按實(shí)際凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)對(duì)其2×19年度凈利潤(rùn)和2×19年12月31日所有者權(quán)益的影響。

25.甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13％，2×18年適用的所得稅稅率為15％，從2×19年起適用的所得稅稅率為25％。

2×18年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為150萬(wàn)元，其中：

因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬(wàn)元。

甲公司2×18年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)6000萬(wàn)元，在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

（1）2×18年1月1日，甲公司出資500萬(wàn)元取得乙公司30％股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?/p>

甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為2000萬(wàn)元。

2×18年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。

甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。

（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為1200萬(wàn)元。

該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×18年10月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75％加計(jì)扣除；

形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175％予以稅前扣除。

該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

（3）2×18年12月30日，甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為2000萬(wàn)元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入丙公司100％的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。

購(gòu)買(mǎi)日丙公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1700萬(wàn)元和1500萬(wàn)元（系一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所致）。

（4）2×18年12月8日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品100萬(wàn)件，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元；

合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為10％，在不確定性消除時(shí)，90％已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。

至2×18年12月31日，上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回，W產(chǎn)品的預(yù)計(jì)退貨率未發(fā)生改變。

（5）2×18年12月31日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。

該寫(xiě)字樓系2×15年12月30日購(gòu)入，取得時(shí)成本為8000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

（6）2×18年度，甲公司按工資薪金總額實(shí)際發(fā)放職工薪酬2500萬(wàn)元；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）、資料（2），分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

（2）根據(jù)資料（3），說(shuō)明對(duì)甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

（4）計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（5）編制甲公司2×18年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

26.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門(mén)在審核公司及下屬子公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

（1）甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元購(gòu)入以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)；

根據(jù)該期權(quán)合同，甲公司有權(quán)以每股36元的價(jià)格向乙公司購(gòu)入甲公司普通股1000股，行權(quán)日為2×19年6月30日；

在行權(quán)日，期權(quán)將以甲公司普通股凈額結(jié)算，假設(shè)行權(quán)日甲公司普通股的每股市價(jià)為60元，則期權(quán)的公允價(jià)值為24000元，則甲公司會(huì)收到400股（24000／60）自身普通股對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)