《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第3章金融資產(chǎn)第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握金融資產(chǎn)的分類掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算本章重點(diǎn)：1、金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算2、金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算3、實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法4、金融資產(chǎn)減值損失的核算。難點(diǎn)： 實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、概述1.交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價(jià)為目的，并有活躍市場的金融資產(chǎn)。2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需要而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、核算1、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量借:交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已確定的現(xiàn)金股利或債券利息）投資收益（購買時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益以后實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降（作相反的分錄）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時(shí)，按實(shí)際收到的金額，記入“銀行存款”賬戶；將該金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出，根據(jù)借貸平衡，倒擠出“投資收益”（在貸方或者借方）借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

投資收益(或借記”投資收益”)同時(shí)，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶轉(zhuǎn)入到“投資收益”

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或做相反分錄第三節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款劃分為此類）二、應(yīng)收票據(jù)（一）概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個(gè)月。二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)中的票據(jù)一般指商業(yè)匯票，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的票面價(jià)值入賬。但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。（二）確認(rèn)和計(jì)價(jià)1.不帶息應(yīng)收票據(jù)

[例3.11]2.帶息應(yīng)收票據(jù)票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限上式中，“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按日表示和按月表示兩種。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。【例3-12】甲公司收到一張4月15日簽發(fā)的面值為60000元、利率為6%、90天到期的商業(yè)匯票，計(jì)算其到期日和到期值。其到期日為7月14日，即4月份16天（4月15日計(jì)入），5月份31天，6月份30天，7月份13天（7月14日不計(jì)入），計(jì)90天。其到期值為60000×（1＋6%×90÷360）＝60900（元）票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)為多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如11月30日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年的2月28日或29日；2月28日或29日簽發(fā)的，5個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為7月31日，依此類推。【例3-13】（1）收到票據(jù)時(shí)。借：應(yīng)收票據(jù)468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）68000（2）年終（2008年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息。票據(jù)利息＝468000×5%×5÷12＝9750（元）借：應(yīng)收票據(jù)9750

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9750（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)。收款金額＝468000×（1＋5%×6÷12）＝479700（元）20×8年末未計(jì)提的票據(jù)利息＝468000×5%×1÷12＝1950（元）借：銀行存款479700

貸：應(yīng)收票據(jù)477750

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或者超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行；銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在貼現(xiàn)活動(dòng)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，按規(guī)定企業(yè)從銀行取得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)天數(shù)＝票面期限－企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1＋年利率÷360×票據(jù)到期的天數(shù)）貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率要視貼現(xiàn)期而定，即采用月利率還是日利率。貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息【例3-14】甲公司因急需資金，于2015年4月8日將一張3月9日簽發(fā)、90天期限、票面價(jià)值20000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。票據(jù)到期值為20000元；票據(jù)到期日為2015年6月7日；票據(jù)持有天數(shù)為30天；貼現(xiàn)期為60天（90－30）。貼現(xiàn)利息＝20000×6%÷360×60＝200（元）貼現(xiàn)所得＝20000－200＝19800（元）借：銀行存款19800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)20000【例3-15】甲公司因急需資金于2015年4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個(gè)月期限、票面價(jià)值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%。票據(jù)到期日為2015年5月20日；票據(jù)持有天數(shù)為兩個(gè)月零25天；貼現(xiàn)天數(shù)為35天（4月份16天，5月份19天）。票據(jù)到期值＝50000×（1＋6%÷12×4）＝51000（元）貼現(xiàn)利息＝51000×9%÷360×35＝446（元）貼現(xiàn)所得＝51000－446＝50554（元）借：銀行存款50554

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用554應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)借：銀行存款貸：短期借款不附追索權(quán)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形—附追索權(quán)），按商業(yè)匯票的票面金額借：短期借款貸：銀行存款同時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，而申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足，銀行作逾期貸款處理，按商業(yè)匯票的票面金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款（一）概述1、確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。三、應(yīng)收賬款2、計(jì)價(jià)（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。見P48[例3.16]、[例3.18]三、應(yīng)收賬款（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。采用總價(jià)法核算。見[例3.19]四、預(yù)付賬款（一）概述預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金，企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”的借方明細(xì)賬戶余額填入“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。（二）預(yù)付賬款的核算見[例3.20]P51五、其他應(yīng)收款（一）概述其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（二）核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，并按對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)賬。見[例3.21]、[例3.22]、[例3.23]六、壞賬損失（一）壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的核算企業(yè)只能采用“備抵法”核算壞賬損失。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。（1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——計(jì)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（做相反的分錄，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失）按期計(jì)提壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)），借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)沖銷的壞賬后來收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

估計(jì)壞賬損失的方法：（1）應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失

[例3-24]（2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。[例3-25]

（3）銷貨百分比法：以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。

[例3-26]

（4）個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。

作業(yè)：P71一、單項(xiàng)選擇題7.20.21.22.27.30P76四、4第四節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為此類）二、核算第四節(jié)持有至到期投資（一）持有至到期投資的初始計(jì)量取得時(shí)：

借：持有至到期投資-成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

貸：銀行存款等借或貸：持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）參見教材P57【例3.27】、【例3.28】小結(jié)一下：持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日原則：應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。（實(shí)際利率法）借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息

或者：應(yīng)收利息（面值×票面利息）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整（差額）其中，實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（二）持有期間利息收入的確認(rèn)參見教材P58【例3.29】、【例3.30】分期付息，到期還本債券溢價(jià)購入債券時(shí)，借：持有至到期投資

——

成本

——

利息調(diào)整

貸：銀行存款

每年末（溢價(jià)攤銷）利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息②

貸：投資收益③

持有至到期投資

——

利息調(diào)整收到利息時(shí)：借：銀行存款②

貸：應(yīng)收利息②債券到期時(shí)：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本分期付息，到期還本債券折價(jià)購入債券時(shí)，借：持有至到期投資

——

成本

貸：銀行存款

持有至到期投資

——

利息調(diào)整

每年末（折價(jià)攤銷）利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息②

持有至到期投資

——

利息調(diào)整

貸：投資收益③收到利息時(shí)：借：銀行存款②

貸：應(yīng)收利息②債券到期時(shí)：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

分期付息債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷--對(duì)比！小結(jié)一下：（三）持有至到期投資（期末減值計(jì)提）減值分錄：參見教材P60【例3.31】借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備內(nèi)容拓展：減值后投資收益=期初攤余成本×舊的實(shí)際利率減值可以恢復(fù)，但不得超過已計(jì)提數(shù)持有至到期投資的攤余成本=持有至到期投資-持有至到期投資減值準(zhǔn)備=持有至到期投資的賬面價(jià)值處置時(shí)，將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（含成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目）貸或借：投資收益（四）持有至到期投資的處置小結(jié)一下：（五）金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資重分類為-可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資--成本