aan_0904_成本分析與費(fèi)用控制技巧1第一講成本分析與費(fèi)用操縱的意義專門多企業(yè)都專門重視開(kāi)源，然而關(guān)于節(jié)流，即如何進(jìn)行成本與費(fèi)用分析與操縱，則不夠重視，或者講不明白如何進(jìn)行分析和操縱。關(guān)于一個(gè)企業(yè)而言，做好成本分析與操縱，等于給自己做了一個(gè)診斷。通過(guò)分析與操縱，能夠發(fā)覺(jué)公司的一些咨詢題，未雨綢繆，讓公司趨吉避兇，業(yè)務(wù)蒸蒸日上，財(cái)源滾滾而來(lái)。成本分析的定義1.構(gòu)成成本的各項(xiàng)因素成本要緊由以下三部分組成：直截了當(dāng)原料；直截了當(dāng)人工；制造費(fèi)用。簡(jiǎn)單地講，確實(shí)是料工費(fèi)，這在制造業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，必須投入這三個(gè)生產(chǎn)要素，缺一不可。2.成本差異分析在生產(chǎn)產(chǎn)品之前，第一要做的一項(xiàng)工作是編制預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)，以便在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行成本操縱及成本差異分析。這種操縱屬于絕對(duì)數(shù)的比較，因?yàn)椴还芩幹频念A(yù)算合不合理，實(shí)際的花費(fèi)數(shù)字與事先所編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會(huì)有一些差異。3.成本、數(shù)量和收入分析由于在生產(chǎn)過(guò)程中變數(shù)太多，實(shí)際的花費(fèi)與編制的預(yù)算之間總存在著差異，因此有必要隨著生產(chǎn)或銷售數(shù)量隨時(shí)做一些調(diào)整。這種調(diào)整是相對(duì)成本的操縱和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。另外，還需要有一個(gè)彈性的預(yù)算，也確實(shí)是講編制好的預(yù)算，即成本和費(fèi)用要達(dá)到某一個(gè)存量或營(yíng)業(yè)收入。如果沒(méi)有達(dá)到那個(gè)產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)收入，需要對(duì)變動(dòng)的成本和費(fèi)用的數(shù)字做一些調(diào)整。差異化分析的方法1.整體差異化分析整體差異化分析方法能夠通過(guò)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點(diǎn)分析、投資分析等幾個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行。2.個(gè)不成本差異分析個(gè)不成本差異分析包括職能的成本和費(fèi)用的分析和操縱，包括制造成本、銷售費(fèi)用、治理、研發(fā)、財(cái)務(wù)以及資本支出。3.整體預(yù)算的差異除了進(jìn)行差異分析，還要找到整體差異，也確實(shí)是講從總體上分析，從整體差異分析里找到緣故。能夠從部門入手找緣故，例如什么緣故公司的利潤(rùn)比往常少，到底是業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)衰退，依舊制造部門的成本提升，抑或是銷售部門營(yíng)銷費(fèi)用增長(zhǎng)等。4.量差與價(jià)差在做差異分析時(shí)，要緊分析量差和價(jià)差。量差即數(shù)量上的差異，價(jià)差是指價(jià)格上的差異。例如銷貨收入或叫營(yíng)業(yè)收入，什么緣故比往常少，是因?yàn)殇N售量比往常少，依舊因?yàn)楸±噤N，盡管銷售量增加了，然而整體的收入都在減少。因此要從整體上分析造成差異的到底是量差依舊價(jià)差。5.單項(xiàng)差異分析在做差異分析時(shí)，不能只看總額，而且要看細(xì)目，即單項(xiàng)的差異分析?！景咐磕骋患移髽I(yè)年初的總預(yù)確實(shí)是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這講明它的成本操縱得專門好。但實(shí)際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會(huì)發(fā)覺(jué)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的奉獻(xiàn)專門有限，本來(lái)預(yù)確實(shí)是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)確實(shí)是1500萬(wàn)，盡管成本總額差不多上2000萬(wàn)，但是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。點(diǎn)評(píng)：因此做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。差異化分析的先決條件1.合理目標(biāo)的設(shè)定專門多企業(yè)每個(gè)月都專門辛勞地做差異分析，然而卻白費(fèi)無(wú)功，要緊緣故可能是專門多老總在設(shè)定新年度的目標(biāo)時(shí)，以為目標(biāo)越高越好，例如他只能做1000萬(wàn)，卻定了3000萬(wàn)的目標(biāo)，以為如此能夠驅(qū)策職員舍命干活，但是從治理的角度來(lái)看，那個(gè)差異分析差距太大了，目標(biāo)全然無(wú)法完成。成本和費(fèi)用預(yù)確實(shí)是為了達(dá)到目標(biāo)而編制的，假設(shè)目標(biāo)設(shè)定不合理，業(yè)績(jī)的差異分析及成本費(fèi)用的差異分析就會(huì)與事實(shí)差距太大。因此，設(shè)定目標(biāo)時(shí)，一定要適度，不能過(guò)大或過(guò)小。2.成本設(shè)定的假設(shè)成本設(shè)定的假設(shè)包含適當(dāng)?shù)馁Y源需求及作業(yè)條件。例如生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品，需要投入直截了當(dāng)人工。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時(shí)或工資率不合理，工資偏高或工時(shí)太少，就會(huì)做無(wú)謂的分析。此外，一些費(fèi)用的基準(zhǔn)，如單價(jià)、費(fèi)率，不管是出差的費(fèi)用或是一樣的交通費(fèi)用，其設(shè)定也要專門貼切，例如銷售部門，如果把價(jià)格定得專門高，那么每個(gè)月做業(yè)績(jī)差異分析時(shí)，是比較不利的，今后也會(huì)做專門多沒(méi)有意義的分析。3.差異責(zé)任的歸屬差異責(zé)任的歸屬一定要明確，也確實(shí)是最后由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)落差的責(zé)任。如果分析了半天，只是一堆文件擺在那兒，僅供參考，那那個(gè)差異分析也就沒(méi)有實(shí)際的成效。俗語(yǔ)講，“冤有頭，債有主”，什么緣故成本超支，以后如何樣加大操縱，如何防止以后再發(fā)生類似的情況，一定要落實(shí)最后負(fù)責(zé)的單位，否則白費(fèi)人力、物力。差異化分析步驟1.提供差異分析的表格在進(jìn)行差異分析時(shí)，必須做差異分析表。目前，許多的企業(yè)都有差異分析表，對(duì)每個(gè)月/年的實(shí)際支出與年初編定的預(yù)算做比較，以便作為操縱的依據(jù)。2.設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行差異分析時(shí)，需要設(shè)定差異分析的標(biāo)準(zhǔn)。如果差異的金額專門有限，需不需要做差異分析呢？例如一個(gè)人每個(gè)月只花500元人民幣，假設(shè)差異是10%，即50元。這時(shí)如果投入差異分析的成本，比節(jié)約50元鈔票還要多，那就沒(méi)有必要做差異分析。因此有時(shí)某些企業(yè)會(huì)設(shè)定差異分析的門檻，也確實(shí)是單項(xiàng)的成本或費(fèi)用。差異的數(shù)字一定要超過(guò)多少鈔票以上或是百分比多少以上，才值得去做差異分析，否則投入的成本和費(fèi)用超過(guò)要操縱的成本和費(fèi)用，那差異分析就失去有用性。3.定期報(bào)表或匯報(bào)差異分析報(bào)表必須定期填報(bào)，另外，除了填表，每個(gè)月都應(yīng)針對(duì)成本或費(fèi)用的差異分析進(jìn)行匯報(bào)，明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，提出加以改善的措施等，如此才能夠發(fā)揮治理的實(shí)際功能和作用。費(fèi)用操縱1.事前操縱事前操縱，即事先建立各項(xiàng)支出的合理標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防成本超支。例如開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究進(jìn)展的費(fèi)用是多少，需要事先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。專門多企業(yè)總是事后操縱，盡管講亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚，然而在操縱上最好能夠做好事前的操縱，未雨綢繆。2.事后操縱事后操縱是對(duì)差不多發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正以后的成本支出。當(dāng)實(shí)際的支出超過(guò)原先所編的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不管是量差依舊價(jià)差，都應(yīng)該了解緣故，然后針對(duì)這些差異，采取相應(yīng)的計(jì)策。3.操縱原則在進(jìn)行費(fèi)用操縱時(shí)，應(yīng)采取適度原則，幸免過(guò)度操縱。在現(xiàn)實(shí)生活中，專門多企業(yè)往往矯枉過(guò)正，采取過(guò)度的操縱，把鈔票管得太死?！景咐?】開(kāi)發(fā)一個(gè)新產(chǎn)品，理當(dāng)投入500萬(wàn)人民幣，而老總只投入200萬(wàn)，這確實(shí)是過(guò)度操縱。最后也許產(chǎn)品將就開(kāi)發(fā)出來(lái)了，但是上市以后卻無(wú)人咨詢津，因?yàn)?00萬(wàn)的預(yù)算開(kāi)發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品，可能功能不足，性能度不夠，這就叫欲速則不達(dá)。點(diǎn)評(píng)：因此在成本方面當(dāng)用則用，當(dāng)省則省，能夠省的鈔票，一毛不拔，應(yīng)該用的鈔票，毫不吝惜?！景咐?】有三家聞名企業(yè)，一個(gè)是日本A企業(yè)，一個(gè)是美國(guó)B企業(yè)，另外一個(gè)是歐洲C企業(yè)。它們對(duì)成本費(fèi)用的操縱有不同的計(jì)策。A企業(yè)有一套專門的操縱機(jī)制，如果超過(guò)預(yù)算，電腦會(huì)自動(dòng)刪減。如前一個(gè)月的費(fèi)用超過(guò)預(yù)算10%，那么下個(gè)月的費(fèi)用預(yù)算就自動(dòng)刪減10%。B企業(yè)如果前一個(gè)月的收入實(shí)際低于預(yù)算，或費(fèi)用實(shí)際超過(guò)預(yù)算，則凍結(jié)以后月份的支出預(yù)算，一直到找到緣故及有了解決的方法為止。C企業(yè)是按照前一季實(shí)際營(yíng)業(yè)收入的目標(biāo)達(dá)成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營(yíng)業(yè)目標(biāo)達(dá)成率（低于100%），修正后一季變動(dòng)費(fèi)用。點(diǎn)評(píng)：上述案例的三家企業(yè)分不代表企業(yè)成本與費(fèi)用操縱的三種不同的典型做法。這三家企業(yè)的情形不一樣，因此采納不同的方法：A企業(yè)因?yàn)楣緺顩r不是太好，今后的業(yè)績(jī)?cè)诙虝r(shí)刻內(nèi)可不能改善，因此一旦超支就要趕忙裁減；而B(niǎo)企業(yè)可能專門善于查找咨詢題的緣故并找到解決方法；C企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好。因此，每個(gè)公司都要按照自己的實(shí)際情形選擇適合自己的成本與費(fèi)用操縱方法。第二講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用操縱（一）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表代表一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)狀況。那個(gè)特定的日期通常不是月底，確實(shí)是年底那一天，例如3月份的資產(chǎn)負(fù)債表截止日是3月31日，而會(huì)計(jì)年度通常指公歷的1月1號(hào)至12月31號(hào)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映出在那個(gè)特定的日期里，企業(yè)有多少資產(chǎn)（包括流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）、有多少負(fù)債（包括短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債），有多少資本，有多少盈余等，直截了當(dāng)反映公司的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況?！景咐勘?青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(資產(chǎn)方)單位：人民幣千元資產(chǎn)2000.12.312001.12.31流淌資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比貨幣資金179,6125.81%126,5952.22%應(yīng)收票據(jù)81,9662.65%83,0291.45%應(yīng)收股利53,4711.73%79,5451.39%應(yīng)收賬款(壞賬預(yù)備5%)202,6556.55%347,5906.09%其他應(yīng)收款273,9238.85%184,5143.23%預(yù)付賬款312,20310.09%500,3398.76%存貨(存貨跌價(jià)預(yù)備)166,7115.39%136,8232.40%流淌資產(chǎn)合計(jì)1,220,54239.45%1,458,34525.53%長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1,427,15146.13%3,845,63167.33%固定資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比固定資產(chǎn)原價(jià)542,50917.54%596,27610.44%減：累計(jì)折舊243,1317.86%277,9644.87%固定資產(chǎn)凈值299,3779.8%318,3125.57%在建工程59,0711.91%6,6720.12%固定資產(chǎn)清理-320.00%0.00%固定資產(chǎn)合計(jì)358,41711.59%324,9835.69%無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)87,6372.83%82,4821.44%資產(chǎn)總計(jì)3,093,747100.00%5,711,441100.00%表2青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方)單位：人民幣千元負(fù)債及股東權(quán)益2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比流淌負(fù)債應(yīng)對(duì)賬款58,0501.88%277,2104.85%應(yīng)對(duì)工資6,6350.21%0.00%應(yīng)對(duì)福利費(fèi)3310.01%9710.02%應(yīng)對(duì)股利132,9414.30%239,2944.19%應(yīng)對(duì)稅金75,6772.45%45,5570.80%其他應(yīng)交款1,2160.04%1,5810.03%其他應(yīng)對(duì)款8,7340.28%5,5600.10%流淌負(fù)債合計(jì)283,5849.17%779,26113.64%長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)00.00%00.00%負(fù)債合計(jì)283,5849.17%779,26113.64%股東及股東權(quán)益2000.12.312000.12.31母公司百分比母公司百分比股本564,70718.25%797,64813.97%資本公積1,592,54151.48%3,173,01355.56%盈余公積351,01311.35%486,9378.53%其中：公益金152,3734.93%214,1573.75%未分配利潤(rùn)364,90311.79%474,5828.31%股東權(quán)益合計(jì)2,810,16490.83%4,932,18086.36%負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)3,093,747100.001%5,711,441100.00%（一）流淌資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，流淌資產(chǎn)是一個(gè)比較大的項(xiàng)目。它是指一年內(nèi)，能夠隨時(shí)變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。因此，有些企業(yè)可能營(yíng)業(yè)周期更長(zhǎng)一些，但一樣是以一年為標(biāo)準(zhǔn)。流淌資產(chǎn)一樣包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、存貨等。1.呆賬從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表中，能夠看到，應(yīng)收賬里還有一個(gè)壞賬預(yù)備。在營(yíng)業(yè)中，企業(yè)有時(shí)會(huì)有吃倒賬的風(fēng)險(xiǎn)，物資賣出去了，然而鈔票卻收不回來(lái)，變成一種呆賬。呆賬也是費(fèi)用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支看起來(lái)沒(méi)有直截了當(dāng)關(guān)聯(lián)，但是最后會(huì)體現(xiàn)在損益表中。一個(gè)企業(yè)，呆賬應(yīng)該提百分之多少？稅法規(guī)定，呆賬沒(méi)有發(fā)生，能夠提1%。有些企業(yè)按照自己的體會(huì)，明白自己一樣的平均呆賬比例是多少，如5%，這是按照歷史的體會(huì)，做好呆賬預(yù)備，以便今后能有所緩沖。2.存貨任何商品生產(chǎn)出來(lái)，最終的目的差不多上要賣出去，但在現(xiàn)實(shí)生活中，確信會(huì)有一定的產(chǎn)品積壓，即存貨。會(huì)計(jì)中有一個(gè)計(jì)價(jià)的方法，叫做成本與市價(jià)孰低法。例如進(jìn)了一件商品100元鈔票，但是放了幾個(gè)月以后，它的價(jià)格跌到60元，產(chǎn)生40元的缺失，這確實(shí)是所謂的存貨跌價(jià)缺失。甚至有時(shí)候存貨的品質(zhì)不行，放了幾年都無(wú)人咨詢津，商品最后的實(shí)際價(jià)值為0，專門在IT的產(chǎn)業(yè)中這種特性更明顯。這種缺失是專門大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，顯現(xiàn)在損益表中。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資有些企業(yè)因?yàn)槭杖霠顩r良好，因此進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，以獵取股利，然而投資以后，發(fā)覺(jué)被投資的公司虧損累累，這時(shí)企業(yè)的投資就變成投資缺失，表現(xiàn)在損益表中，就變成了營(yíng)業(yè)外損益。那個(gè)數(shù)字是相當(dāng)驚人的，例如，2000年12月31號(hào)，海爾的長(zhǎng)期股權(quán)投資是14.27多億，到2001年，是38.46億，增長(zhǎng)得專門快，因此在今后的損益表中，就可能會(huì)顯現(xiàn)專門多的股利，因此還有一種可能，確實(shí)是虧專門多。（二）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也會(huì)和損益表緊密有關(guān)。在固定資產(chǎn)中，經(jīng)常被提到累計(jì)折舊，指企業(yè)的有形資產(chǎn)，如機(jī)器、設(shè)備、房屋等的賬面值慢慢減低。折舊分為平均折舊和加速折舊。1.平均折舊即年年折舊金額差不多上固定的，也確實(shí)是講不管實(shí)際的使用狀況如何，每年折舊金額差不多上固定的。2.加速折舊即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。有一些企業(yè)，因?yàn)樘潛p得太厲害，就會(huì)要求延長(zhǎng)折舊年限，讓每一年攤的折舊減少，表面上是賺鈔票的，實(shí)際上并沒(méi)有賺鈔票。因此，作為固定資產(chǎn)，土地是不用提折舊的。因?yàn)橥恋貨](méi)有終止的使用年限，因此不用提折舊?？傊?，折舊費(fèi)用也會(huì)表現(xiàn)在損益表中，資產(chǎn)負(fù)債表中這些重要的會(huì)計(jì)科目，最后都會(huì)阻礙整個(gè)收入支出的數(shù)字。（三）流淌負(fù)債流淌負(fù)債和流淌資產(chǎn)正好相反，是指一年內(nèi)，必須用現(xiàn)金去清償?shù)膫鶆?wù)。專門多公司會(huì)有銀行短期借款，而有的公司看起來(lái)沒(méi)有舉債營(yíng)業(yè)，至少?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表上看不到有長(zhǎng)期或短期的銀行借款，可能其盈利情形專門好，完全能夠用自有資金，不需要和銀行往來(lái)。例如，從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表里，能夠發(fā)覺(jué)從2000～2001年，它的應(yīng)對(duì)賬款增長(zhǎng)的金額專門可觀，從5800萬(wàn)增長(zhǎng)到2.77多億，增長(zhǎng)了幾乎將近4倍。通過(guò)對(duì)比，能夠?qū)ｉT清晰地看出企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。（四）股東權(quán)益股東權(quán)益也稱所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的形狀有以下三種：獨(dú)資；合伙；股份有限公司。股東權(quán)益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。通過(guò)這些科目在賬面上的反映，能夠?qū)ｉT清晰地看出公司是在賺鈔票依舊虧損。一樣來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，一定等于資產(chǎn)負(fù)債表的右邊。資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，代表總資產(chǎn)的金額，右邊則代表負(fù)債加股東權(quán)益。例如海爾2000年，左邊的總數(shù)，是30.9375億；2001年，是57.1144億，等于右邊的負(fù)債加股東權(quán)益。假設(shè)這兩邊數(shù)字不平穩(wěn)的話，那么會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該分析一下，找到不平穩(wěn)的緣故。損益表?yè)p益表是指一個(gè)企業(yè)在某一期間的營(yíng)業(yè)結(jié)果，或虧或盈。它的日期應(yīng)該是如此的，如3月份的損益表是指從3月1日～3月31日。另外，如果要運(yùn)算累計(jì)損益表的話，還需要有另外一個(gè)損益表，如年度損益表?！景咐壳鄭u海爾損益表單位：人民幣千元項(xiàng)目2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2,204,371100.00%2,739,886100.00%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,878,73385.23%2,373,41886.62%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加3,9840.18%4,8850.18%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)321,65414.59%361,58213.20%加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)5,3400.24%11,1060.41%減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,8230.08%36,8601.34%治理費(fèi)用169,0337.67%201,2417.34%財(cái)務(wù)費(fèi)用-1,640-0.07%7770.03%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)157,7787.16%133,8104.88%加：投資收益255,95311.61%499,51618.23%減：營(yíng)業(yè)外支出970.00%1690.01%利潤(rùn)總額414,20918.79%640,74323.39%減：所得稅23,9851.09%22,9040.84%凈利潤(rùn)390,22417.70%617,83922.55%點(diǎn)評(píng)：資產(chǎn)負(fù)債表的科目專門多，變化也是錯(cuò)綜復(fù)雜的，而損益表相對(duì)簡(jiǎn)單一點(diǎn)。在損益表里，有幾個(gè)比較重要的會(huì)計(jì)科目，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入等。毛利率是企業(yè)最關(guān)懷的咨詢題。例如海爾，2000年的毛利率是14.59%，2001年是13.2%。有時(shí)盡管毛利不錯(cuò)，但是費(fèi)用超支，操縱不當(dāng)，可能會(huì)使得它的凈利潤(rùn)減少。如2000年，海爾的營(yíng)業(yè)凈利率，只有7.16%，2001年下降為4.88%，但是毛利率本身并沒(méi)有出入那么大，專門明顯在財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的治理上有可能出了咨詢題。另外，能夠看到，海爾營(yíng)業(yè)外的收入專門可觀，2001年，它的整體凈利潤(rùn)盡管比2000年增長(zhǎng)快，但是認(rèn)真分析，會(huì)發(fā)覺(jué)其中專門大的一個(gè)數(shù)字來(lái)自于投資收益，確實(shí)是投資到其他公司賺的鈔票，而不是海爾本身產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)。第三講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用操縱（二）分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的1.了解公司獲利情形從財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ｉT直觀地了解到公司的獲利情形及公司以后的進(jìn)展態(tài)勢(shì)。但看一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少要看三年，因?yàn)槠髽I(yè)在三年里會(huì)起起落落，有一個(gè)波動(dòng)，因此至少要看三年的財(cái)報(bào)才比較準(zhǔn)確。2.了解企業(yè)的短期償債能力企業(yè)要想長(zhǎng)期進(jìn)展，必須注意短期風(fēng)險(xiǎn)，幸免資金周轉(zhuǎn)不靈。這要靠分析，找出一些端倪，以便做補(bǔ)救。3.各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)操縱了解各項(xiàng)費(fèi)用是否得到適當(dāng)操縱。有時(shí)企業(yè)的毛利還不錯(cuò)，但是治理、銷售或是研發(fā)的費(fèi)用操縱不當(dāng)，最后營(yíng)業(yè)的凈利潤(rùn)剩下無(wú)幾，甚至虧損。4.存貨是否過(guò)量存貨是否過(guò)量是專門重要的一個(gè)方面，專門最近幾年來(lái)，IT技術(shù)進(jìn)展迅速，專門多企業(yè)都想做到零庫(kù)存。存貨太多，會(huì)造成存貨跌價(jià)缺失，造成虛盈實(shí)虧。5.固定資產(chǎn)利用程度是否合理專門多公司盲目擴(kuò)充，看見(jiàn)同行生產(chǎn)能力擴(kuò)大1倍，也跟隨潮流，甚至擴(kuò)充2倍，但是并沒(méi)有新的訂單、新的客戶，最后導(dǎo)致的結(jié)果是資金周轉(zhuǎn)不靈，新建的廠房、辦公用品等派不上用場(chǎng)，甚至使企業(yè)面臨破產(chǎn)的危機(jī)。因此，從財(cái)務(wù)報(bào)表能夠看出公司的固定資產(chǎn)利用是否合理?！景咐磕称髽I(yè)的老總認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候是擴(kuò)充的最佳時(shí)機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)充需要一定的時(shí)刻，也許要搞個(gè)兩三年，他認(rèn)為現(xiàn)在不景氣，擴(kuò)充之后的兩三年剛好經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。但是他沒(méi)有想到，現(xiàn)在是一個(gè)不連續(xù)的時(shí)代，專門多歷史可不能重演，因此等到他好不容易擴(kuò)充了固定資產(chǎn)，結(jié)果經(jīng)濟(jì)仍沒(méi)有復(fù)原景氣，最后造成資金周轉(zhuǎn)不靈，新廠房只能拱手讓人。6.負(fù)債金額與業(yè)主權(quán)益比較是否相稱從財(cái)務(wù)分析還能夠了解負(fù)債金額和業(yè)主權(quán)益比較是否相稱。專門多企業(yè)負(fù)債是因?yàn)橄虿惶幗桠n票造成的，債主一樣指銀行，不包含供應(yīng)商。而業(yè)主權(quán)益即股東權(quán)益，是企業(yè)所有者的資金，股東是否贏利與企業(yè)是否負(fù)債息息有關(guān)。例如海爾沒(méi)有銀行的短期和長(zhǎng)期借款，等于整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)絕大多數(shù)是靠自己的資金，因此差不多上是無(wú)債營(yíng)業(yè)。如果企業(yè)借債度日，經(jīng)濟(jì)不景氣的話，債務(wù)的利息負(fù)擔(dān)會(huì)把企業(yè)壓垮，因此要專門留意，不要過(guò)度舉債。財(cái)務(wù)比率分析方法1.百分率百分率也叫縱向分析，立即報(bào)表中的上下項(xiàng)目對(duì)比求出百分比。例如，損益表里面的毛利率，是把最上面的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和主營(yíng)的業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)比，得出百分比。如海爾2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%。2.比率比率也叫橫向分析，是將報(bào)表中的一個(gè)項(xiàng)目與左右項(xiàng)目的金額或其不同日期的金額相互比較的倍數(shù)或增減的百分率。它包括以下兩種情形：同一個(gè)會(huì)計(jì)科目在不同期間的比較損益表中最常用到橫向分析，例如海爾2001年和2000年比，它的主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)將近30%左右，這是同樣一個(gè)收入的橫向比較。流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債相比這種橫向分析在資產(chǎn)負(fù)債表中用得比較多。它是將流淌資產(chǎn)與流淌負(fù)債相比，最后得出流淌資產(chǎn)是流淌負(fù)債的幾倍。它是一個(gè)倍數(shù)的概念，不是百分比的概念。百分比只能用在同一個(gè)會(huì)計(jì)科目不同年度的增長(zhǎng)。而流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債是呈倍數(shù)顯示。財(cái)務(wù)比率分析(一)（一）短期償債能力：流淌性分析短期償債能力也叫流淌性分析，是判定公司在短期內(nèi)會(huì)可不能顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的咨詢題。判定一個(gè)企業(yè)是否有短期償債能力有兩個(gè)重要指標(biāo)，一個(gè)是流淌比率，一個(gè)是速動(dòng)比率。1.流淌比率流淌比率的公式是：流淌比率＝流淌資產(chǎn)÷流淌負(fù)債。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率的公式是：速動(dòng)比率＝（流淌資產(chǎn)－存貨－預(yù)付費(fèi)用）÷流淌負(fù)債。速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)變成現(xiàn)金的速度比流淌資產(chǎn)快，之因此減去存貨，是因?yàn)榇尕涀兂涩F(xiàn)金比較慢。存貨包括原料、在制品、半成品，還有成品，要從原料變成半制品、成品，最后賣掉，有時(shí)時(shí)刻拖得專門長(zhǎng)。因此在運(yùn)算速動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，就把存貨先減掉。還有一些預(yù)付費(fèi)用或預(yù)付款項(xiàng)，這些東西變成現(xiàn)金的速度也比較慢?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)刻2000年12月31日2001年12月31日流淌性分析流淌比率1,220/284＝4.31,458/779＝1.9速動(dòng)比率1,220-(116+312)/284＝792/284＝2.81,458-(500+136)/779＝822/779＝1.05點(diǎn)評(píng)：海爾從2000～2001年，它的流淌比率從4.3降到1.9，速動(dòng)比率從2.8降到1.05。因?yàn)?001年，它的應(yīng)對(duì)賬款大幅增加了，等于講它的流淌負(fù)債增長(zhǎng)得專門多，應(yīng)對(duì)款大致是4億多，流淌負(fù)債是2.83多億，因此流淌比率大幅下降，速動(dòng)比率也是一樣。3.流淌比率與速動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值流淌比率和速動(dòng)比率都會(huì)有一個(gè)理論值，或者叫標(biāo)準(zhǔn)值。如表3-1所示：表3-1流淌比率與速動(dòng)比率的標(biāo)準(zhǔn)值項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值流淌比率＞或＝24.31.9速動(dòng)比率＞或＝12.81.05【表析】流淌比率的理論值是2，確實(shí)是講流淌資產(chǎn)是流淌負(fù)債的2倍。因此那個(gè)數(shù)字是比較保守的，除非該企業(yè)應(yīng)收賬款的品質(zhì)專門差，存貨的品質(zhì)也專門糟，幾乎都要打?qū)φ?，才能變成現(xiàn)金。例如臺(tái)灣的上市公司，那個(gè)倍數(shù)平均是1.4倍左右，能夠做到2倍的企業(yè)實(shí)際并不是專門多。速動(dòng)比率的理論值是1倍，確實(shí)是講速動(dòng)資產(chǎn)是流淌負(fù)債的1倍。那個(gè)數(shù)字也是比較保守的，例如臺(tái)灣的上市公司，能夠達(dá)到1倍的，也不是太多。企業(yè)的實(shí)際數(shù)字可能都比那個(gè)數(shù)字低專門多。4.財(cái)務(wù)比率按照上述分析，企業(yè)一樣都會(huì)發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不靈的情形。但是什么緣故有的企業(yè)沒(méi)有倒閉呢？那是因?yàn)橛行┕居袑ｉT強(qiáng)的資金調(diào)度能力。專門多公司規(guī)定，一定把現(xiàn)金集中到母公司來(lái)治理，因此母公司的速動(dòng)資產(chǎn)比較多。而有時(shí)子公司的財(cái)務(wù)比率專門差，因?yàn)槟腹倦S時(shí)能夠把子公司要的鈔票打到子公司的賬上。因此表面上看公司財(cái)務(wù)比率不行，然而如果能夠找到一個(gè)金主，隨時(shí)能夠支援，如此企業(yè)的償債能力就不成咨詢題?！景咐颗_(tái)灣有一家公司，它的后臺(tái)老總專門有鈔票，該老總為了解決公司資金缺口的咨詢題，固定把5000萬(wàn)現(xiàn)鈔存在銀行里，以備不時(shí)之需。該公司的客戶經(jīng)常會(huì)拿客票來(lái)抵用現(xiàn)金。即使該公司偶然顯現(xiàn)資金缺口，但因?yàn)槔峡傋约悍帕?000萬(wàn)在銀行，隨時(shí)能夠自由調(diào)動(dòng)，以及時(shí)補(bǔ)償公司的資金缺口，因此該公司幾乎沒(méi)有發(fā)生過(guò)資金周轉(zhuǎn)不靈的情形。銀行一樣都專門重視財(cái)務(wù)比率，它會(huì)注意企業(yè)的流淌比率和速動(dòng)比率，因此如果想向銀行借鈔票，應(yīng)該把財(cái)務(wù)比率做好。在運(yùn)算財(cái)務(wù)比率時(shí)，如果把子、母公司都同時(shí)加起來(lái)的話，財(cái)務(wù)比率就會(huì)變動(dòng)。因此有的企業(yè)在年底前，會(huì)以賒賬的方式購(gòu)入商品，如此流淌資產(chǎn)存貨增加，應(yīng)對(duì)賬款增加，因此子、母的比例就會(huì)好一點(diǎn)。還有的企業(yè)采納還短借長(zhǎng)的方法。一樣短期借款的利率比較低，因?yàn)樵介L(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)越高，因此有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流淌負(fù)債，如此財(cái)務(wù)比率就會(huì)比較不行。因此有時(shí)候有些企業(yè)到年底的時(shí)候把短期的借款還掉，改借長(zhǎng)期的。然后到明年1月1號(hào)，又開(kāi)始還長(zhǎng)借短。5.造成現(xiàn)金短缺的緣故造成財(cái)務(wù)比率不行的因素專門多，其中包括公司的現(xiàn)金短缺，可能有以下幾個(gè)方面的緣故：理財(cái)不當(dāng)，將現(xiàn)金做長(zhǎng)期用途；債信欠佳，必須以現(xiàn)金交易；收款能力欠佳，現(xiàn)金回收太慢；未能善用銀行短期借款；售價(jià)低于變動(dòng)成本，造成現(xiàn)金流出；未能主動(dòng)出清存貨；自有資金（資本）不足；其他不當(dāng)?shù)默F(xiàn)金支出活動(dòng)。以上這些，差不多上造成現(xiàn)金短缺的緣故。第四講從財(cái)務(wù)報(bào)表探討成本分析與費(fèi)用操縱（三）財(cái)務(wù)比率分析(二)（二）資本結(jié)構(gòu)分析：財(cái)務(wù)安全性短期償債能力分析只能起到一種救急的作用，而不能真正做到救窮。從長(zhǎng)時(shí)刻來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)是否安全，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)分析，即企業(yè)財(cái)務(wù)安全性分析。公司的財(cái)務(wù)有無(wú)咨詢題，能夠通過(guò)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)觀看，即杠桿比率和長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率。1.杠桿比率杠桿比率的公式是：杠桿比率＝負(fù)債的總額÷業(yè)主（股東）的權(quán)益。經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)，有多少鈔票是自己拿出來(lái)的，有多少鈔票是向不處借的，一定要有一個(gè)杠桿。2.長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比率＝（業(yè)主權(quán)益＋長(zhǎng)期負(fù)債）÷固定資產(chǎn)長(zhǎng)期資金要緊有兩個(gè)，即業(yè)主權(quán)益和長(zhǎng)期負(fù)債。固定資產(chǎn)一樣屬于長(zhǎng)期的用途。理財(cái)?shù)脑瓌t是長(zhǎng)期用途要用長(zhǎng)期資金。因?yàn)殚L(zhǎng)期用途用短期資金，對(duì)公司的整個(gè)財(cái)務(wù)損害會(huì)比較大。【案例】青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)刻2000年12月31日2001年12月31日安全性分析負(fù)債對(duì)股東權(quán)益比率284/2,810＝0.10779/4,932＝0.16長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)比率0+2,810/358＝7.80+4,932/325＝15.2點(diǎn)評(píng)：從上表能夠看到，從2000年到2001年，負(fù)債對(duì)股東權(quán)益的比率有一些變動(dòng)，從0.1增長(zhǎng)到0.16。另外長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的比例，也從7.8倍增長(zhǎng)到15.2倍。3.財(cái)務(wù)安全性分析理論上來(lái)講，負(fù)債對(duì)股東權(quán)益小于1是最安全的。如下表3-2所示：表3-2財(cái)務(wù)安全性分析項(xiàng)目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)益比率＜10.10.16長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)比率＞17.815.2例如海爾專門少向銀行借鈔票，只是與供應(yīng)商有往來(lái)，因此負(fù)債的比率專門低。然而有些銀行有自己的看法，認(rèn)為1：1是稍顯保守的，因此有時(shí)它承諾企業(yè)負(fù)債2元鈔票，自有資金1元鈔票，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)治理來(lái)講，是2：1，還在風(fēng)險(xiǎn)控管之內(nèi)，超過(guò)3：1的話，可能銀行就會(huì)專門注意。一樣的行業(yè)，長(zhǎng)期資金對(duì)固定資產(chǎn)的比例，差不多上是＞1。也確實(shí)是講買固定資產(chǎn)的鈔票，沒(méi)有挪用短期的資金，都來(lái)自于長(zhǎng)期資金，包括自有的資本額，以及長(zhǎng)期借款。因?yàn)槿绻枚唐谫Y金去做長(zhǎng)期投資，就會(huì)出咨詢題。【案例】有一家企業(yè)，向銀行借了500萬(wàn)人民幣，借期是1年，用來(lái)買機(jī)器設(shè)備。但是那個(gè)機(jī)器設(shè)備，一年只能賺50萬(wàn)，而以該企業(yè)的賺鈔票速度，銀行的債10年才能還清。然而由于它借的是短期借款。第1年，銀行就要收鈔票了，但是它只能還50萬(wàn)，全然還不起。點(diǎn)評(píng)：由此可見(jiàn)，短期資金如果做長(zhǎng)期用途，在財(cái)務(wù)上風(fēng)險(xiǎn)專門大。因此長(zhǎng)期資金要做長(zhǎng)期用途。如果長(zhǎng)期資金滿足了固定資產(chǎn)投資需要，滿足了長(zhǎng)期股權(quán)投資需要，還有剩余的話，就會(huì)去滿足短期的用途，包括應(yīng)收賬款、存貨、研發(fā)等。也確實(shí)是講如果有足夠的長(zhǎng)期資金，能夠去滿足短期的用途，如此就可不能有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)的緣故一樣的企業(yè)，之因此安全性不夠，可能是以下幾個(gè)方面的緣故造成的：不諳融資渠道，未能以固定資產(chǎn)抵押借款有的企業(yè)不了解如何樣和銀行打交道，沒(méi)有拿固定資產(chǎn)來(lái)做抵押借款。因?yàn)榈盅航杩钍情L(zhǎng)期的，利息比較高，專門多企業(yè)不情愿貸款。但實(shí)際上，一個(gè)企業(yè)如果運(yùn)營(yíng)一直都專門好，如此做因此沒(méi)有咨詢題。如果公司有適當(dāng)?shù)你y行長(zhǎng)期借款，在遭遇到臨時(shí)的一些變故時(shí)，資金上面可不能捉襟見(jiàn)肘。短期資金，挪做長(zhǎng)期使用公司在做財(cái)務(wù)操作的時(shí)候，要深謀遠(yuǎn)慮。長(zhǎng)期借款手續(xù)紛雜，因此專門多企業(yè)不愿借長(zhǎng)期的，都借短期的，短期資金做長(zhǎng)期使用。但是如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境一旦逆轉(zhuǎn)，而且連續(xù)好幾年不景氣，那時(shí)再要去借長(zhǎng)期貸款就借不到了。貪圖短期借款利率較低，不運(yùn)用長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款利息相對(duì)較高，因此專門多企業(yè)寧愿借短期的，而不情愿借長(zhǎng)期的，等到要用的時(shí)候，卻來(lái)不及了。因此不要只是貪圖短期的貸款利息比較低，而完全舍棄了長(zhǎng)期的借款。未量入為出，舉債過(guò)度沒(méi)有量入為出，舉債過(guò)度，經(jīng)常做過(guò)度的擴(kuò)充，造成企業(yè)賬上都不是自己的鈔票。實(shí)收資本額不足5.提升安全性之道提升安全性的方法，要緊有以下幾個(gè)方面：審慎從事長(zhǎng)期投資，包括買固定資產(chǎn)，或轉(zhuǎn)投資等，鈔票要花得穩(wěn)當(dāng)；股東往來(lái)轉(zhuǎn)增資；以債做股；改變銀行貸款結(jié)構(gòu)。（三）經(jīng)營(yíng)治理能力：周轉(zhuǎn)性分析周轉(zhuǎn)性分析有三個(gè)重要的指標(biāo)，一個(gè)是存貨周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率，一個(gè)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率的公式是：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本÷平均存貨。企業(yè)界，包括美國(guó)、日本的企業(yè)，都比較喜愛(ài)用銷貨收入除以期末存貨?！景咐壳鄭u海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)刻2000年12月31日2001年12月31日周轉(zhuǎn)性分析存貨周轉(zhuǎn)率1,879/N.A或2,204/117＝18.8Inv.D.O.H＝192,373/(117+137)2＝18.7或2,740/137＝20Inv.D.O.H＝19.5或18.3應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率2,204/611＝3.6A/RDOH＝1012,740/693＝4.0A/RDOH＝91應(yīng)對(duì)款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率1,878/284＝6.6A/PDOH＝552,373/779＝3.0A/PDOH＝122固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2,204/358＝6.2F/ADOH＝592,740/325＝8.4F/ADOH＝43【表析】海爾2000年的存貨周轉(zhuǎn)比率是19，2001年變成19.5或18.3，確實(shí)是講存貨平均擺在公司的倉(cāng)庫(kù)里面大致要放18～19天。到第20天，存貨就賣掉，變成鈔票。一樣企業(yè)是把存貨賣掉變成應(yīng)收賬款。存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)=365天/存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)一次是指存貨放在手上的天數(shù)。假設(shè)某一個(gè)公司的存貨周轉(zhuǎn)的倍數(shù)是4倍，那么，它的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是360除以4，結(jié)果是90天。如果是運(yùn)算1～3月份的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，即90除以4，而不是360除以4。存貨天數(shù)(周轉(zhuǎn)率)之績(jī)效①銷售推測(cè)：悲觀或樂(lè)觀假設(shè)對(duì)公司以后的市場(chǎng)專門樂(lè)觀，30天的存貨全然不成咨詢題，可能不到30天就把貨全賣掉了。如果銷售推測(cè)專門悲觀，那么最好降低存貨天數(shù)，甚至可能的話做到零庫(kù)存。②存貨政策：適度存貨的天數(shù)專門難判定絕對(duì)的好壞。存貨不是賣不掉的貨，而是預(yù)備今后要賣的貨，假現(xiàn)在后有專門大的訂單，那存貨就應(yīng)該多一點(diǎn)，否則會(huì)缺貨，因此零庫(kù)存政策也要視情形運(yùn)用，有時(shí)也不一定是對(duì)的?！景咐抗P者曾到一個(gè)飯店擔(dān)任顧咨詢，報(bào)到那一天飯店老總拿來(lái)一本飯店的治理手冊(cè)，里面開(kāi)宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫(kù)存。筆者看了嚇了一跳。零庫(kù)存全然不適合飯店業(yè)，它比較適合于制造業(yè)、零售業(yè)等行業(yè)，因?yàn)橹圃鞓I(yè)有生產(chǎn)打算，而零售業(yè)有消費(fèi)者。因此，零庫(kù)存的觀念沒(méi)有錯(cuò)，但并不是講不要庫(kù)存。正常情形下，存貨不要太多。存貨不是永久越低越好，當(dāng)缺貨、漲價(jià)時(shí)，存貨要盡可能多一點(diǎn)。應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入÷應(yīng)收款項(xiàng)。而應(yīng)對(duì)款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)對(duì)款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率＝銷貨成本÷應(yīng)對(duì)款項(xiàng)。存貨賣掉以后得到應(yīng)收賬款，那么，應(yīng)收賬款變成現(xiàn)金回來(lái)要多少天呢？例如海爾，2000年是101天，2001年是91天，大致3個(gè)多月。因此不同的企業(yè)是不一樣的。應(yīng)收賬款收回日期(周轉(zhuǎn)率)之績(jī)效決定于交易條件(TradeTerms，即把A/RDOH與A/PDOH加以比較)和賒銷條件(CreditTerms)。營(yíng)業(yè)循環(huán)企業(yè)有營(yíng)業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時(shí)刻。例如制造業(yè)，有現(xiàn)金，才有鈔票去買料，加工成半成品，再加工成成品，然后賣掉，變成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款變成應(yīng)收票據(jù)，最后變成現(xiàn)金回來(lái)。營(yíng)業(yè)循環(huán)的公式是：營(yíng)業(yè)循環(huán)＝存貨周轉(zhuǎn)的天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的天數(shù)。例如海爾，在2000年的營(yíng)業(yè)循環(huán)大致是將近120天，2001年是104天，大致3個(gè)多月，表明它從現(xiàn)金投入到現(xiàn)金回收需要三四個(gè)月。這時(shí)刻到底合不合理？有以下兩個(gè)比較的方式：①和自己的過(guò)去比。如過(guò)去賣東西，60天才把鈔票收回來(lái)，現(xiàn)在賣東西，45天就把鈔票收回來(lái)，表明現(xiàn)在的情形不錯(cuò)。②跟同行比，如從過(guò)去的60天變成現(xiàn)在的45天，自我覺(jué)得專門不錯(cuò)，結(jié)果跟同行比，它們只需要30天，那就表明公司的收款能力依舊不夠好。2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入÷固定資產(chǎn)。例如海爾2000年是59天，2001年是43天，也確實(shí)是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為收入的天數(shù)。3.經(jīng)營(yíng)治理周轉(zhuǎn)性分析發(fā)生咨詢題的緣故業(yè)績(jī)嚴(yán)峻衰退；銷售政策不當(dāng)，應(yīng)收款項(xiàng)余額過(guò)高；閑置資產(chǎn)過(guò)多，生產(chǎn)設(shè)備使用率低。4.解決之道做好進(jìn)銷存打算，減少存貨；實(shí)施接單生產(chǎn)（BTO）或及時(shí)交貨（JIT），幸免存貨；評(píng)選供貨商，并改善交易條件；建立顧客數(shù)據(jù)庫(kù)，提升誠(chéng)信度。第五講個(gè)不成本因素分析與操縱（一）財(cái)務(wù)比率分析(三)（四）獲利能力分析收益率確實(shí)是獲利能力?？剂恳粋€(gè)企業(yè)賺不賺鈔票，有幾個(gè)重要的指標(biāo)。1.評(píng)判指標(biāo)毛利率毛利率＝營(yíng)業(yè)（銷貨）毛利÷?tīng)I(yíng)業(yè)（銷貨）收入凈利率凈利率＝凈利（稅前或稅后）÷銷貨收入凈利，有時(shí)候可用稅前，有時(shí)候可用稅后。業(yè)主權(quán)益酬勞率業(yè)主權(quán)益酬勞率＝稅后凈利÷業(yè)主權(quán)益投資酬勞率投資(總資產(chǎn))酬勞率＝稅后凈利÷資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額包括公司投資到流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)上的總和。2.獲利率分析【案例】青島海爾股份有限公司財(cái)務(wù)分析表時(shí)刻2000年12月31日2001年12月31日收益率分析銷貨毛利率322/2,204＝14.6%362/2,740＝13.2%凈利率158/2,204＝7.2%134/2,740＝4.9%業(yè)主權(quán)益酬勞率390/2,810＝13.9%618/4,932＝12.5%投資(總資產(chǎn))酬勞率390/3,094＝12.6%618/5,711＝10.8%【表析】從上表能夠看出，2000年，海爾的毛利率是14.6%，2001年下降到13.2%。凈利率從7.2%下降到4.9%，可能是在治理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用方面支出提升了，因此造成凈利率下跌。而業(yè)主權(quán)益酬勞率從13.9%降到12.5%，投資酬勞率從12.6%降到10.8%。交叉比例專門多企業(yè)都專門重視交叉比例，其公式是：交叉比例＝毛利率×商品周轉(zhuǎn)率。每個(gè)行業(yè)的毛利率是不一樣的，有的商品，如零售業(yè)的食品，它的毛利率專門低，但是每天能夠賣出去專門多，薄利多銷，盡管毛利率隨營(yíng)業(yè)額大幅成長(zhǎng)而衰退，然而總的毛利額仍在增加。而其他比較貴重的東西，一年賣不了幾個(gè)，但是它的毛利率專門高。有的商品毛利率專門低，但是周轉(zhuǎn)率專門高，因此交叉比例依舊會(huì)專門高的。由于每個(gè)商品的特性不一樣，其交叉比例也不一樣。與同行對(duì)比看獲利能力好不行時(shí)，除了能夠和自己的過(guò)去比，還能夠和同行比，通過(guò)對(duì)比，能夠明白自己的不足和改進(jìn)的方向。【案例】2000年全球三大晶圓代工廠財(cái)務(wù)狀況比較表資料來(lái)源：聯(lián)電提供，單位：新臺(tái)幣百萬(wàn)元公司項(xiàng)目聯(lián)電臺(tái)積電特許（Chartered）營(yíng)收105,084166,23037,437毛利(毛利率)53,601(51.0%)73,920(44.5%)12,693(33.9%)營(yíng)業(yè)支出(占營(yíng)收比率)10,028(9.5%)13,380(8.1%)7,609(20.3%)營(yíng)業(yè)凈利(營(yíng)業(yè)凈利率)43,573(41.5%)60,540(36.4%)5,084(13.6%)稅后凈利(稅后凈利率)50,780(48.3%)65,110(39.2%)8,080(21.6%)注：2005年臺(tái)積電營(yíng)業(yè)收入264,588萬(wàn)元，稅后凈利93,575萬(wàn)元，稅后凈利率35%。晶圓代工是臺(tái)灣最賺鈔票的行業(yè)之一，其中有兩家企業(yè)，聯(lián)電的營(yíng)業(yè)凈利達(dá)41.5%，臺(tái)積電是36.4%，新加坡的特許是13.6%。和同行比，臺(tái)灣這兩家的競(jìng)爭(zhēng)力專門強(qiáng)。稅后凈利，聯(lián)電是48.3%，臺(tái)積電是39.2%，特許是21.6%，臺(tái)灣這兩家企業(yè)遙遙領(lǐng)先。因此獲利能力還要與同行對(duì)比。3.獲利率不高的緣故專門多企業(yè)獲利率不高，收益率太差，可能是以下緣故造成的：產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足或急需現(xiàn)金，一再降價(jià)銷售；原料漲價(jià)，間接成本過(guò)高。原料漲得太快，而產(chǎn)品價(jià)格才漲了一點(diǎn)點(diǎn)或是原地踏步，整個(gè)收益率因此受到專門大的阻礙；營(yíng)業(yè)費(fèi)用未設(shè)預(yù)算管制；財(cái)務(wù)報(bào)表未能真實(shí)反映營(yíng)業(yè)狀況。此外，還有一些不正常的現(xiàn)象，有的公司看起來(lái)獲利率專門差，但實(shí)際上它只是想少繳一點(diǎn)稅。因此在看報(bào)表時(shí)，除了看表面的數(shù)字，有時(shí)候也要去旁敲側(cè)擊。例如公司獲利率不太好，但什么緣故它每一年還在擴(kuò)建，老總總是開(kāi)高級(jí)車，職員都還能分到獎(jiǎng)金等。從這些蛛絲馬跡能夠估量數(shù)字的可不可靠。4.解決之道要解決獲利率不高或偏低的咨詢題，要從以下幾個(gè)方面著手：加大預(yù)算操縱，以節(jié)約支出；定期檢討產(chǎn)品利潤(rùn)率，剔除獲利不良的產(chǎn)品；分析成本，并建立成本降低目標(biāo)；實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本，建立報(bào)價(jià)系統(tǒng)。成本分析的定義成本分析也確實(shí)是審查及評(píng)估組成產(chǎn)品的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的虛實(shí)，以求證成本的合理性與適當(dāng)性，成本分析有兩項(xiàng)重點(diǎn)工作：1.會(huì)計(jì)查核即查核賬簿、憑證和其他記錄，以驗(yàn)證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性。有時(shí)候因?yàn)橛涃~的疏忽，或是有關(guān)的憑證有所疏漏，難免有些錯(cuò)誤，因此要回頭去看看原始憑證記載有沒(méi)有咨詢題。2.技術(shù)分析即用技術(shù)方法對(duì)成本數(shù)據(jù)做合理性評(píng)估，包括制造技術(shù)、質(zhì)量保證、工廠布置、生產(chǎn)效率等。也確實(shí)是把一個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)，要投入多少料，用多少直截了當(dāng)人工，制造和管銷費(fèi)用是多少等，對(duì)這些方面進(jìn)行技術(shù)分析?！景咐磕畴娮赢a(chǎn)品成本分析表1、直截了當(dāng)原料成本品名數(shù)量單價(jià)總價(jià)IC5＄94.50＄472.50二極體4＄8.2032.80印刷線路板1＄12.30＄12.30電阻25＄0.80＄21.25其他7＄124.60合計(jì)＄663.452、直截了當(dāng)人工成本工不工作時(shí)刻工資/小時(shí)總成本原料加工10分＄280.00＄46.70裝配20分＄280.00＄93.30包裝5分＄280.00＄23.30合計(jì)＄163.303、制造費(fèi)用：直截了當(dāng)人工成本的25%＄163.30×25%﹪＄40.804、管銷費(fèi)用：制造成本的40%（663.45＋163.30＋40.80）×40%＄347.025、利潤(rùn)：總成本的10%＄1,214.57×10%＄121.466、售價(jià)（未含稅）＝總成本＋利潤(rùn)＄1,366.03【表析】從上表能夠看出，該電池產(chǎn)品的原料包括印刷線路板、電阻等，而原料的數(shù)量一樣由技術(shù)部門、研發(fā)部門提供，單價(jià)的部分由采購(gòu)部門向市場(chǎng)去查詢，或來(lái)自于供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，如此就能夠把直截了當(dāng)材料成本估算出來(lái)。職員的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是按照流水線的工人組裝一個(gè)產(chǎn)品的過(guò)程算出職員的平均工時(shí)，然后得出直截了當(dāng)人工成本。制造費(fèi)用一樣是由會(huì)計(jì)按照過(guò)去的體會(huì)做一個(gè)估算。從上表能夠看出，它是按照直截了當(dāng)人工的25%來(lái)估算所需要的制造費(fèi)用。管銷費(fèi)用能夠參考過(guò)去的損益表得出。上表中，它是按制造成本的40%來(lái)估算的。制造成本（上）無(wú)疑，一樣的制造業(yè)最大的支出是制造成本。制造成本由三部分組成：料、工、制造費(fèi)用；要緊成本是直截了當(dāng)原料與直截了當(dāng)人工；直截了當(dāng)人工與制造費(fèi)用屬于加工成本，專門是現(xiàn)在專門多企業(yè)流行外包，承包這些外包工程，可能自己要投入流水線，需要工人、廠房設(shè)備、制造費(fèi)用，這就屬于加工成本?！景咐?】1995年美國(guó)Fortune雜志列出的制造業(yè)成本結(jié)構(gòu)財(cái)物與勞務(wù)55％直截了當(dāng)人工6%制造費(fèi)用3%制造成本64％管銷研費(fèi)用及利潤(rùn)36％合計(jì)（銷貨收入）100％從那個(gè)數(shù)字來(lái)看財(cái)物務(wù)和勞務(wù)，即直截了當(dāng)原料成本占了55%，直截了當(dāng)人工是6%，制造費(fèi)用3%，合起來(lái)，制造成本大致占銷售收入的64%，原料和直截了當(dāng)人工比例占絕對(duì)大頭，因此其他的制造費(fèi)用、管銷研費(fèi)用，也值得去探討。【案例2】個(gè)人運(yùn)算機(jī)電源供應(yīng)器成本分析表直截了當(dāng)材料72%直截了當(dāng)人工13%制造費(fèi)用12%托付加工3%制造成本100%【案例3】半導(dǎo)體單位制造成本分析表（臺(tái)灣）公司直截了當(dāng)原料直截了當(dāng)人工制造費(fèi)用合計(jì)1996年度2,40843611,70114,545％16.62.980.51001997年度3,25143611,63915,325％21.22.876.01001998年度3,26367214,17818,113％183.778.31002000年度2,25344717,37220,071％11.22.286.6100資料來(lái)源：臺(tái)積電與聯(lián)電報(bào)表行業(yè)不同，成本的差異專門大。例如電源供應(yīng)器，它的原料占72%，直截了當(dāng)人工是13%，制造費(fèi)用12%，外加工是3%，因此哪一個(gè)支出的比例最高，就必須投入更多的人力，來(lái)進(jìn)行分析和操縱。相反，半導(dǎo)體工業(yè)和其他的制造業(yè)有專門大的差異。它的制造費(fèi)用占86.6%，人工只占2.2%，原料11.2%。因?yàn)榘雽?dǎo)體是高新科技，它的儀器設(shè)備專門周密，價(jià)格昂貴，而且使用壽命都專門短，而新技術(shù)、新產(chǎn)品持續(xù)更新，老的機(jī)器、設(shè)備剔除率高，那個(gè)行業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備的投資專門大，折舊年限又太短，造成整個(gè)成本結(jié)構(gòu)要緊依舊在制造費(fèi)用上。因此分析如此的公司，重點(diǎn)在制造費(fèi)用，也確實(shí)是它的固定資產(chǎn)投資到底合不合理。第六講個(gè)不成本因素分析與操縱（二）（一）直截了當(dāng)原料成本分析一樣制造業(yè)，占比例最高的是直截了當(dāng)原料，分析直截了當(dāng)原料成本有幾個(gè)要點(diǎn)。1.需要把握的分析標(biāo)準(zhǔn)按照產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、技術(shù)的規(guī)范以及原料清單，審定材料的項(xiàng)目及其使用的數(shù)量是否正確；產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，在于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。如果一個(gè)產(chǎn)品的成本太高，和同行沒(méi)有方法競(jìng)爭(zhēng)，這時(shí)就需要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上做一些修改，針對(duì)消費(fèi)者的需求，決定產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和技術(shù)規(guī)范。審查材料使用量及損耗率是否正常；確定本地制造及進(jìn)口器材的范疇與內(nèi)容；逐項(xiàng)或抽樣查對(duì)采購(gòu)記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；依據(jù)基準(zhǔn)日材料成本或單價(jià)，審定當(dāng)前各項(xiàng)材料成本或單價(jià)漲跌是否合理；參考過(guò)去采購(gòu)價(jià)格、市場(chǎng)行情或同業(yè)采購(gòu)價(jià)格，確認(rèn)合理的價(jià)格；有許多量折扣使得單位價(jià)格下降，或不合理的付款方式使得單價(jià)上升。2.材料用量差異分析材料成本與原先預(yù)算之間有差異，第一個(gè)可能是存在量的差異。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造方法或程序變更，用料標(biāo)準(zhǔn)未隨之配合調(diào)整；有時(shí)實(shí)際的用量并不和原先設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)用量一致，例如生產(chǎn)出來(lái)的耗用量比原先設(shè)計(jì)的偏高，或者是工程師設(shè)計(jì)的時(shí)候沒(méi)有考慮制作過(guò)程中的實(shí)際困難，標(biāo)準(zhǔn)太嚴(yán)等，都會(huì)造成用量差異。所用機(jī)器或工具變更，或其效率增進(jìn)或減退；例如所用的機(jī)器、工具等有變更，都有可能增加原料的損耗。材料質(zhì)量低劣，或規(guī)格不合；溢領(lǐng)材料，未予退庫(kù)；例如有些工廠在材料的領(lǐng)用流程上，控管得不是專門好，造成成本有專門大的偏差。操作疏忽或生疏，廢料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。3.材料價(jià)格差異分析當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來(lái)確實(shí)是它的價(jià)格。有時(shí)材料的價(jià)格會(huì)受到以下因素的制約而產(chǎn)生價(jià)格差異。材料市價(jià)波動(dòng)，市價(jià)往往和事先所建立的標(biāo)準(zhǔn)及預(yù)算有一些差距；為求低價(jià)，未按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格采購(gòu)；承接非打算內(nèi)的訂單，緊急購(gòu)料，價(jià)格和運(yùn)費(fèi)均較貴；有時(shí)企業(yè)會(huì)有一些緊急訂單，緊急購(gòu)料會(huì)增加成本，或者有時(shí)候會(huì)因?yàn)槿蹦骋环N材料，用比較差或更好的材料來(lái)做替代品，這些都會(huì)產(chǎn)生價(jià)格的差異。采購(gòu)人員適逢低價(jià)大量購(gòu)料；缺乏某種或某等級(jí)材料，使用替代品。4.操縱直截了當(dāng)原料數(shù)量對(duì)直截了當(dāng)原料數(shù)量的操縱，有以下幾個(gè)要點(diǎn)：要有健全的材料清單如此在生產(chǎn)產(chǎn)品的時(shí)候，生產(chǎn)部門到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)多少料，就有了一個(gè)客觀的依據(jù)。建立標(biāo)準(zhǔn)耗用率產(chǎn)品在制造過(guò)程中會(huì)有一些正常的損耗，因此在運(yùn)算量的時(shí)候，要把損耗率考慮到里面去?！景咐坑幸患颐蕾Y公司在臺(tái)灣專門生產(chǎn)硬盤。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國(guó)總公司找了一個(gè)流水線的班長(zhǎng)。這位班長(zhǎng)到臺(tái)灣挑工人，當(dāng)時(shí)她要找的工人標(biāo)準(zhǔn)是，剛念完小學(xué)，書(shū)念得不多，視力專門好。那個(gè)班長(zhǎng)在現(xiàn)場(chǎng)挑工人，親自看對(duì)方的手靈不靈活，把這些優(yōu)秀的工人招進(jìn)來(lái)之后，結(jié)果最后材料的損耗降到最低。建立完善的領(lǐng)料、退料流程為了幸免成本的運(yùn)算有偏差，要建立完善的領(lǐng)料和退料的流程，多還少補(bǔ)。操縱周轉(zhuǎn)率正常情形下，存貨越高，負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也越高。定期盤存有時(shí)賬上的數(shù)字和倉(cāng)庫(kù)實(shí)際放置的有出入，本來(lái)以為賬上有，臨去領(lǐng)料時(shí)才發(fā)覺(jué)沒(méi)有，就產(chǎn)生緊急采購(gòu)，造成買的料專門貴。定期清理呆滯料該賣的賣，一定要壯士斷臂，否則最后就變成零了。幸免斷料5.如何操縱直截了當(dāng)原料價(jià)格對(duì)原料價(jià)格的操縱，有以下兩種不同的做法：事前操縱設(shè)計(jì)一個(gè)價(jià)格變動(dòng)報(bào)告表，如果原料比過(guò)去貴，要有緣故分析，是匯率上升的關(guān)系依舊其他緣故，要一一分析出來(lái)。如果是買得廉價(jià)，也要分析什么緣故廉價(jià)，跟同行相比，有沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，是不是比同行廉價(jià)，依舊一樣?！景咐?jī)r(jià)格變動(dòng)報(bào)告表第聯(lián)年月日品名單位編號(hào)供貨商電話原購(gòu)金額日期新購(gòu)金額日期增減金額比率（%）緣故分析原料成本制造加工費(fèi)：匯率：評(píng)核總經(jīng)理：采購(gòu)主管采購(gòu)經(jīng)辦：稽核室：事后操縱在美資企業(yè)，有采購(gòu)價(jià)格分析，但這是一種事后操縱。它是把實(shí)際上購(gòu)買的價(jià)格，到月底會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，做一個(gè)PPV報(bào)表?！景咐縋PV——采購(gòu)差價(jià)分析表料號(hào)品名數(shù)量(a)標(biāo)準(zhǔn)成本(b)實(shí)際價(jià)格(c)單位價(jià)差(c)-(b)＝(d)差價(jià)總計(jì)(a)x(d)＝(e)(1)小計(jì)(2)外匯兌換損益(3)短裝或超裝損益(4)總計(jì)以上報(bào)表中，第一個(gè)是料號(hào)，第二個(gè)是評(píng)貨規(guī)格，第三是數(shù)量，第四是標(biāo)準(zhǔn)成本，在預(yù)算時(shí)也能夠?qū)懗赡繕?biāo)價(jià)格。用標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際價(jià)格做比較，之后得出單位價(jià)差。單位價(jià)差乘上數(shù)量，得到總差價(jià)。上面的報(bào)表是美資公司的，因此涉及到外幣兌換損益，由于外幣經(jīng)常起伏不定，支付款項(xiàng)時(shí)，可能外幣差不多升值，因此必須付的人民幣就會(huì)比往常多，就會(huì)產(chǎn)生一定缺失。另外，也會(huì)產(chǎn)生一些短裝或超裝的損益，其中短裝是缺失，超裝是得利。因此有時(shí)這些額外的數(shù)字，如果事前沒(méi)有報(bào)告，造成價(jià)格差異，會(huì)計(jì)做報(bào)表時(shí)才會(huì)發(fā)覺(jué)，如果想嚴(yán)格操縱原料采購(gòu)成本，就需要進(jìn)行嚴(yán)密的事前監(jiān)控。例如，按照美國(guó)統(tǒng)計(jì)局的分析，1998年，美國(guó)原料的采購(gòu)大致占53%。現(xiàn)在估量達(dá)到60%左右，盡管有些行業(yè)例外，但一樣來(lái)講，原料成本的比例依舊最高的，因此要嚴(yán)格加以操縱。（二）直截了當(dāng)人工成本分析除了原料成本，直截了當(dāng)人工成本是企業(yè)比較大的開(kāi)支。直截了當(dāng)人工有兩個(gè)重點(diǎn)，一是效率，即直截了當(dāng)人工成本的高低；二是工資率。1.需要把握的分析標(biāo)準(zhǔn)做直截了當(dāng)人工成本分析時(shí)，應(yīng)該把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：查核人工成本記錄，人員、人數(shù)、時(shí)數(shù)與工資率是否正確？查看企業(yè)人工資料的記錄，有多少人，是不是等級(jí)過(guò)高，實(shí)數(shù)是多少，有沒(méi)有虛報(bào)等。每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)設(shè)定是否合理？一項(xiàng)工作，需要多少人去做，有一個(gè)運(yùn)算公式：每月標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝每月生產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷（每日工作時(shí)數(shù)×每月工作日數(shù)），專門是關(guān)于流水線的產(chǎn)品，必須投入專門多直截了當(dāng)人工，采納如此的運(yùn)算公式，就能夠算出來(lái)。產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)期與后續(xù)大量生產(chǎn)時(shí)期，工時(shí)是否不同？單位（每小時(shí)）人工成本是否偏高？工資上漲幅度的估確實(shí)是否合理？2.人工成本差異分析——量差與價(jià)差【案例】某企業(yè)人工成本差異分析表實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率（實(shí)際產(chǎn)量×每單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率24,000hr.×＄10＝＄240,00024,000hr.×＄9.5＝＄228,00012,500×2hr.（24,000hr.）×＄9.5＝＄237,500人工價(jià)格差異＄12,000（不利）人工成本總差異＄2,500（不利）人工數(shù)量差異＄9,500（有利）從以上資料可知，實(shí)際的工時(shí)乘上實(shí)際的工資率，總工資是24萬(wàn)，而實(shí)際的工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率，工資為22.8萬(wàn)。差異發(fā)生在哪里？是實(shí)際的工資率，人工價(jià)格的差異是1.2萬(wàn)，這是不利的差異。而把標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘上標(biāo)準(zhǔn)的工資率來(lái)比的話，它的差不是在工時(shí)部分，那么它的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)該是1.25萬(wàn)，算下來(lái)的結(jié)果再乘上2個(gè)小時(shí)，是2.4萬(wàn)，再乘上工資率9.5，實(shí)際的工時(shí)應(yīng)該是2.5萬(wàn)，現(xiàn)在實(shí)際的工資率只有2.4萬(wàn)，因此比標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)還節(jié)約了0.1萬(wàn)，產(chǎn)生了有利的差異。這就能夠看出來(lái)到底是在量方面依舊在價(jià)方面產(chǎn)生差異。第七講個(gè)不成本因素分析與操縱（三）制造成本（下）（一）直截了當(dāng)人工成本1.人工工作時(shí)刻差異分析工人工作調(diào)動(dòng)頻繁俗語(yǔ)講，熟能生巧。假設(shè)某個(gè)工人經(jīng)常調(diào)動(dòng)生產(chǎn)線，本來(lái)他做那個(gè)產(chǎn)品專門熟練，現(xiàn)在要從事一個(gè)新的產(chǎn)品，等于講他過(guò)去的體會(huì)派不上用場(chǎng)。如此一來(lái)，會(huì)造成整個(gè)工時(shí)比原先多。制造方法變更有時(shí)工廠的制造方法或程序也會(huì)做一些變更。結(jié)果有的變更對(duì)工人來(lái)講相當(dāng)生疏，因此要達(dá)到重新熟練的地步，則需要一段時(shí)刻進(jìn)行調(diào)整。機(jī)器故障在上班過(guò)程中，如果電腦發(fā)生故障，是一件專門惱人的情況，專門是正在趕制文件或處理情況的時(shí)候。不僅思路被打斷，心情被破壞，還延誤工作，被上司批判。因此機(jī)器故障是一個(gè)專門大的咨詢題。送料遲誤另外，延遲送料，導(dǎo)致工人被動(dòng)等待，也是造成工作時(shí)刻差異的一個(gè)因素。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁流水線上的工人，一樣寧愿做新的產(chǎn)品，也不情愿返工。專門是IT產(chǎn)業(yè)，電腦、手機(jī)賣出去以后，客戶不中意，退回來(lái)修理，是專門苦惱的情況，要白費(fèi)專門多時(shí)刻，因現(xiàn)在間差異也是要緊因素。工人對(duì)公司政策或領(lǐng)班措施不滿出于對(duì)公司或上司的不滿，有的工人會(huì)有意消極怠工，本該趕著能做完的工作遲遲不能完成，延誤交貨時(shí)刻，白費(fèi)人力物力，甚至給公司造成龐大經(jīng)濟(jì)缺失。2.人工工資率差異分析每個(gè)國(guó)家都有最低工資率的規(guī)定，因此不能有意把工資率一直往下壓。造成人工工資率差異的緣故要緊有以下幾個(gè)方面：由于加班工資，或臨時(shí)工工資等緣故，發(fā)生差異專門多企業(yè)，同崗卻不同酬，有時(shí)是因?yàn)槿肆θ狈虿蛔?。一個(gè)專門簡(jiǎn)單的工作，找一個(gè)工資比較高的人來(lái)做，自然會(huì)造成人工的差異。另外，因?yàn)榧影嗟囊蛩?，整體的工資會(huì)突然變化?；蛘邽榱送瓿晒ぷ?，找些臨時(shí)工來(lái)幫忙，這都會(huì)引起工資率變動(dòng)。工資變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)未改工資會(huì)隨著物價(jià)或者業(yè)績(jī)等緣故有相應(yīng)的調(diào)整，但是有的企業(yè)多年的工資標(biāo)準(zhǔn)卻一直未變，這確信會(huì)引起差異。工資運(yùn)算方法變更(例如計(jì)件改為計(jì)時(shí)制)企業(yè)的工資一樣有兩種，一種是計(jì)件，一種是計(jì)時(shí)。如果運(yùn)算方法變更，工資率一樣也會(huì)變動(dòng)。工人類不或工資率與所任工作不配合季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)工資調(diào)整緊急性或季節(jié)性生產(chǎn)不僅會(huì)加大原料的使用量，同時(shí)還會(huì)引起整體工資率的上升。3.直截了當(dāng)人工成本的操縱有效地操縱直截了當(dāng)人工成本，要緊有以下幾種方法：建立標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)第一，應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)。也確實(shí)是講要生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該用流水線上多少作業(yè)員，每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，總體標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)如何，都要有一定的指標(biāo)?！景咐勘?年度人力需求（1）年度人力需求表（1）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1月2月3月4月5月6月工作天數(shù)191920212121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)打算3.4413,00014,00013,00015,00015,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)314338298328328328B系列產(chǎn)品生產(chǎn)打算4.0002002,1003,4004,8006,100標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)065686122155總計(jì)生產(chǎn)打算13,00014,20015,10018,40019,80021,100總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)314344354414450483今年底實(shí)際人數(shù)285調(diào)整前新增人數(shù)293010603633人力需求打算調(diào)整后新增人數(shù)301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0生產(chǎn)線人數(shù)314344354411411411返工人數(shù)101010101010總打算需求人數(shù)(Ⅲ)324354364421421421表2年度人力需求（2）年度人力需求表（2）7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)212319192121A系列產(chǎn)品生產(chǎn)打算13,00012,00010,0008,0008,0008,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅰ)284239241193175175B系列產(chǎn)品生產(chǎn)打算5,0008,90010,10012,10014,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)127206284340356381總計(jì)生產(chǎn)打算18,00020,90020,10020,10022,00023,000總標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅲ)411445525533531556去年底實(shí)際人數(shù)調(diào)整前新增人數(shù)-7234808-225人力需求打算調(diào)整后新增人數(shù)034806025生產(chǎn)線人數(shù)411445525531531556返工人數(shù)101010101010總打算需求人數(shù)421455535541541566備注:(Ⅰ)標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)等于生產(chǎn)量乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)除以工作天數(shù)除以每天7.5工時(shí)(Ⅱ)五月及六月生產(chǎn)線必須加班(Ⅲ)新進(jìn)人員必須參加二周的訓(xùn)練課程建立運(yùn)算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)(HeadCount)每個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝（每個(gè)月的生產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）÷每天的作業(yè)時(shí)數(shù)×每個(gè)月的工作日數(shù)。上述案例中該企業(yè)A系列產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是3.44，它的產(chǎn)量是1.3萬(wàn)，需要314個(gè)人。而生產(chǎn)一個(gè)單位的B產(chǎn)品，需要4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，需要6個(gè)人工。那么，1月份，為了生產(chǎn)AB這兩種產(chǎn)品，總共需要314個(gè)人，但是該企業(yè)現(xiàn)在只有285個(gè)人，短缺29個(gè)人，因此再補(bǔ)29人。但是到2月份，標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)又變?yōu)?44個(gè)人，然而1月份只有314個(gè)人，又短缺30人，再雇傭30個(gè)人，依此類推。然而，直截了當(dāng)人工和產(chǎn)量有關(guān)，就上例而言，直截了當(dāng)人工一直增加，產(chǎn)量也一直增加。但資料顯示，整個(gè)生產(chǎn)的數(shù)量從7月份開(kāi)始從2.11萬(wàn)臺(tái)減少到1.8萬(wàn)臺(tái)。如果按照產(chǎn)量減少直截了當(dāng)人工就要減少如此一個(gè)前提，只能讓直截了當(dāng)人工下崗。俗語(yǔ)講，請(qǐng)神容易，送神難。然而有如此的預(yù)算之后，該企業(yè)在4月份，本應(yīng)補(bǔ)60個(gè)人，結(jié)果只補(bǔ)了57個(gè)人，到5月份，應(yīng)該補(bǔ)36個(gè)，但一個(gè)都不補(bǔ)，到6月份，要補(bǔ)33個(gè)人，又一個(gè)都沒(méi)補(bǔ)，如此到7月份，本來(lái)要減少72個(gè)人，現(xiàn)在也不用裁減了，因?yàn)樯傺a(bǔ)的數(shù)量剛好是72人。靈活運(yùn)用調(diào)班、加班要達(dá)到產(chǎn)量，人數(shù)不夠如何辦？有的企業(yè)采取調(diào)班或加班的方法以及其他方式。操縱工資率，幸免工資變化過(guò)大提升工作效率提升工作效率是降低人工成本的最有效的手段。加大教育訓(xùn)練人力是企業(yè)最重要的資本。一個(gè)企業(yè)要持續(xù)地加大職員的培訓(xùn)，才能鼓舞職員的士氣，跟上技術(shù)潮流，提升工作效率。加大出勤治理職員的出勤率是保證企業(yè)能否順利完成生產(chǎn)任務(wù)的重要保證，如果一個(gè)企業(yè)職員的出勤率差或者離職率高，會(huì)嚴(yán)峻地阻礙企業(yè)的效益。因此要加大治理。善用外包采納外包不僅能夠迅速完成生產(chǎn)打算，同時(shí)還能夠節(jié)約企業(yè)的人工和辦公成本，這是專門多企業(yè)樂(lè)于同意的一種方式。制造費(fèi)用【案例】某企業(yè)制造費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)績(jī)（2）差異（3）=（1）-（2）可操縱費(fèi)用（4）不可操縱費(fèi)用（7）產(chǎn)量增（減）（10）差異度（11）頭份廠441,207416,27724,75012,726(5)4.91%(6)12,024(8)6.61%(9)(5.13%)6.39%中和廠260,696242,11918,57711,4586.95%7,1197.42%0.44%14.81%鶯歌廠244,304241,8532,4516520.48%1,7991.66%8.36%10.50%桃園廠64,00161,5882,4131,9115.40%5021.75%(0.32%)6.83%中壢廠53,23854,016(778)(1,931)(5.89%)1,1535.63%6.96%6.70%注：a、（3）=(5)+(8)；b、(6)：可操縱費(fèi)用差異數(shù)與可操縱費(fèi)用預(yù)算之比率；c、(9)：不可操縱費(fèi)用差異數(shù)與不可操縱費(fèi)用預(yù)算之比率；d、另假設(shè)可操縱費(fèi)用為變動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)隨產(chǎn)量之增減同比率變動(dòng)，不可操縱費(fèi)用為固定費(fèi)用，不隨數(shù)量變動(dòng)，故(9)的差額比率為0；e、(11)：差異度＝(6)+(9)+(10)。從上表能夠看出，這5個(gè)工廠的制造費(fèi)用，其預(yù)算和實(shí)際有專門大差異。第一個(gè)工廠的差異是2，475萬(wàn)，其中可操縱的部分大致是1，272萬(wàn)，不可操縱部分1，202萬(wàn)，總差異數(shù)是兩個(gè)數(shù)相加。費(fèi)用的增減，與產(chǎn)量有關(guān)系，產(chǎn)量增加，有些費(fèi)用就增加，產(chǎn)量減少，有些費(fèi)用就減少。整個(gè)制造費(fèi)用能夠分為價(jià)格和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面。1.制造費(fèi)用差異分析——價(jià)格能源價(jià)格波動(dòng)制造費(fèi)用之因此產(chǎn)生價(jià)格的差異，有時(shí)是因?yàn)槟茉磧r(jià)格的波動(dòng)。例如最近幾年，石油漲價(jià)漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價(jià)，單價(jià)就節(jié)節(jié)上升。運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)來(lái)講，運(yùn)費(fèi)是一個(gè)比較大的制造成本，運(yùn)費(fèi)價(jià)格波動(dòng)，對(duì)企業(yè)有直截了當(dāng)?shù)淖璧K。費(fèi)率變更原先編預(yù)算的費(fèi)率差不多有一些大的落差，從而造成制造費(fèi)用差異。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運(yùn)營(yíng)情形不錯(cuò)，職員也期望調(diào)薪。而調(diào)薪后和原先的預(yù)期有一些差距，造成價(jià)格差異。例如廠長(zhǎng)的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得專門好，老總加薪的幅度專門大，就會(huì)造成間接人工增固定費(fèi)用的調(diào)整固定費(fèi)用的調(diào)整，例如，新年度了，本來(lái)要補(bǔ)充一些機(jī)器設(shè)備，也許這些機(jī)器設(shè)備安裝試車都專門順利，因此它提早加入運(yùn)營(yíng)的行列，造成折舊提早發(fā)生，也會(huì)讓整個(gè)制造費(fèi)用產(chǎn)生差異。間接材料價(jià)格波動(dòng)間接材料的品質(zhì)專門差，損耗量就高。2.制造費(fèi)用差異分析——數(shù)量導(dǎo)致制造費(fèi)用數(shù)量差異一樣有以下幾個(gè)方面的緣故：間接材料濫用；間接材料質(zhì)量低劣；間接人工過(guò)多（效率太差）；機(jī)器臨時(shí)整修；停工待料或產(chǎn)能過(guò)剩。3.制造費(fèi)用的操縱做好機(jī)器設(shè)備的保養(yǎng)，降低修理費(fèi)用；幸免制造費(fèi)用（折舊、技術(shù)權(quán)益金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯(cuò)誤；訂定水、電、蒸氣、油料等能源的使用標(biāo)準(zhǔn)，并設(shè)法回收使用；應(yīng)對(duì)產(chǎn)量的減少，隨時(shí)調(diào)降變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算；限制廠房、機(jī)器設(shè)備等的過(guò)度增置；嚴(yán)格審查間接材料的領(lǐng)用。銷售費(fèi)用企業(yè)的制造成本一樣占到60%～70%以上，銷售費(fèi)用占的比例也不低，一樣在10%以上。銷售費(fèi)用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。例如某一家企業(yè)，2007年的銷售目標(biāo)比2006年增長(zhǎng)30%以上，那就一定會(huì)投入更多的銷售活動(dòng)。同時(shí)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等也會(huì)相應(yīng)地增加。（一）銷售費(fèi)用分析1.銷售費(fèi)用分類用人費(fèi)用，包括銷售人員以及主管的薪資和獎(jiǎng)金；銷售部門的可操縱費(fèi)用，包括廣告費(fèi)用、交際費(fèi)、旅費(fèi)、郵電費(fèi)等；不可操縱的費(fèi)用，包含稅金、租金、折舊費(fèi)用等，這些差不多上銷售部門的差不多配備。2.行銷活動(dòng)分類銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)以達(dá)成之。要緊的行銷活動(dòng)包括以下幾個(gè)方面：拜望客戶次數(shù)(按等級(jí)區(qū)分)；舉辦講明會(huì)、展現(xiàn)會(huì)、意見(jiàn)調(diào)查；訂單處理；專門的促銷方案(折換、贈(zèng)品、折扣、招待、參觀)；宣傳、廣告；經(jīng)銷商訓(xùn)練；客戶投訴處理；售后服務(wù)。【案例】某企業(yè)各營(yíng)業(yè)處的銷售費(fèi)用表部門預(yù)算（1）績(jī)效（2）差異（3）=（1）-（2）稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)其他（6）差異度（7）銷售量增（減）（4）費(fèi)用率增（減）（5）第一營(yíng)業(yè)處29,89017,13012,7604,4087,46588725%第二營(yíng)業(yè)處29,08433,692(4,608)(4,240)(343)251%第三營(yíng)業(yè)處55,36651,1794,1875,966(1,077)(702)2%第四營(yíng)業(yè)處20,66815,2475,421(1,314)6,955(220)34%注：a、（3）=(4)+(5)+(6)，（7）=(5)÷(1)；b、(4)：系指預(yù)算因銷售量變更（增減）應(yīng)予調(diào)整的金額；c、(5)：系指預(yù)算的費(fèi)用率高估或低估，即預(yù)算偏差的金額。從上面的表格中，能夠看到，該企業(yè)有四個(gè)營(yíng)業(yè)處，第一營(yíng)業(yè)處的整體預(yù)確實(shí)是2，989萬(wàn)，實(shí)際的支出是1，713萬(wàn)，差額為1，276萬(wàn)。造成差異的要緊緣故是因?yàn)殇N售數(shù)量的減少，銷售費(fèi)用減少440萬(wàn)，這是量的部分。而費(fèi)用率在編預(yù)算的時(shí)候可能高估了，在實(shí)際付出的時(shí)候比較少，這些費(fèi)用率包括稅金運(yùn)費(fèi)、傭金、出口費(fèi)等。因此費(fèi)用率的差距也有746萬(wàn)多，這是價(jià)差的部分。所謂差異度，在那個(gè)案例里面，是費(fèi)用率除以原先編的預(yù)算。（二）銷售費(fèi)用之廣告費(fèi)用1.按照企業(yè)目標(biāo)確定廣告目標(biāo)在銷售費(fèi)用里，廣告費(fèi)用這項(xiàng)是專門大的。假設(shè)營(yíng)業(yè)額2007年比2006年增長(zhǎng)30%，僅靠銷售人員去推銷全然不可能，還必須按照企業(yè)的目的去做廣告。2.編制廣告預(yù)算按照廣告的覆蓋率要達(dá)到多少來(lái)編制廣告預(yù)算。3.廣告費(fèi)用分配編制預(yù)算之后，接下來(lái)對(duì)廣告金額進(jìn)行分配，例如花在電視上多少、報(bào)紙上多少、雜志上多少，這叫廣告費(fèi)用的分配?！景咐磕称髽I(yè)年度廣告預(yù)算分配表媒體123456789101112比例備注電視110萬(wàn)30萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)160萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1,004萬(wàn)83.68%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報(bào)紙60萬(wàn)30萬(wàn)48萬(wàn)146萬(wàn)12.16%選擇全國(guó)性要緊報(bào)紙刊登雜志50萬(wàn)50萬(wàn)4.16%選擇要緊的家庭美化及休閑雜志刊登其他合計(jì)170萬(wàn)68萬(wàn)120萬(wàn)140萬(wàn)140萬(wàn)258萬(wàn)160萬(wàn)144萬(wàn)1，200萬(wàn)比例14.16%5.67%10%11.67%11.67%21.5%13.33%12%100%備注4.廣告成效測(cè)定在執(zhí)行以后，還需要對(duì)廣告成效進(jìn)行測(cè)定，即確定廣告到底有沒(méi)有成效?！景咐恐袊?guó)汽車銷售的競(jìng)爭(zhēng)專門猛烈，因此汽車公司會(huì)做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，由汽車的代理商每年報(bào)數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后按照數(shù)字決定廣告費(fèi)。如一輛車，代理商只要花人民幣2000塊的廣告費(fèi)就能夠賣一輛，而品牌車要花人民幣2萬(wàn)塊的廣告費(fèi)才能賣一輛車，因此要去評(píng)估是產(chǎn)品本身的咨詢題，依舊廣告的制作咨詢題，做一個(gè)報(bào)告看看整個(gè)廣告費(fèi)用的支出有沒(méi)有偏差。5.編制廣告費(fèi)用操縱報(bào)告與廣告預(yù)算分配表對(duì)比，看是否存在偏差，分析其中的緣故。6.采取改進(jìn)措施，糾正偏差【案例】某一家裝公司為了賣瓷磚，請(qǐng)了一位女明星做形象代言人。結(jié)果一連換了兩個(gè)女主角，老總都不中意，覺(jué)得兩個(gè)女主角的腿都配不上瓷磚。因此，一再的換主角。等到廣告片拍好的時(shí)候，賣瓷磚的旺季差不多過(guò)了，盡管廣告片拍好了，但是業(yè)績(jī)并沒(méi)有提升。點(diǎn)評(píng)：廣告費(fèi)用每個(gè)月要花多少鈔票，選哪個(gè)時(shí)刻點(diǎn)，要拿捏好，否則鈔票花出去了，消費(fèi)者卻沒(méi)有什么反應(yīng)，不就等于鈔票白扔了。因此在銷售費(fèi)用操縱時(shí)，一定要注意成效的咨詢題。第八講個(gè)不成本因素分析與操縱（四）（三）銷售費(fèi)用之操縱——呆賬在整個(gè)銷售費(fèi)用的操縱里，如何操縱呆賬至關(guān)重要。為了降低呆賬的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)事業(yè)部，即利潤(rùn)中心都要實(shí)施沒(méi)有背呆賬的獎(jiǎng)金。1.運(yùn)算基準(zhǔn)以各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）年度實(shí)際營(yíng)業(yè)額（扣除退貨、折讓）總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。做生意難免吃倒賬，因?yàn)樾袠I(yè)的不同，千分之三是能夠同意的范疇；以年度為核算基準(zhǔn)；公司各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）預(yù)估呆賬總和扣除當(dāng)年事業(yè)部（利潤(rùn)中心）實(shí)際呆賬總和之余額，從中提40％作為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）之獎(jiǎng)金。2.獎(jiǎng)金方法發(fā)放對(duì)象為各事業(yè)部（利潤(rùn)中心）營(yíng)業(yè)人員及總經(jīng)理室人員；獎(jiǎng)金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)務(wù)上，經(jīng)常用到差異分析表，也確實(shí)是把實(shí)際費(fèi)用和預(yù)算費(fèi)用做一個(gè)比較?！景咐抠M(fèi)用預(yù)算操縱表公元年月份部處課經(jīng)理副理課長(zhǎng)制表費(fèi)用子目代號(hào)本月份累計(jì)全期編號(hào)預(yù)算(1)實(shí)績(jī)(2)(2)/(1)預(yù)算(3)實(shí)績(jī)(4)(4)/(3)預(yù)算(5)(4)/(5)備注(差異緣故)用人費(fèi)用薪資業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金定期獎(jiǎng)金職員退休金職工福利費(fèi)職工保險(xiǎn)費(fèi)部門可操縱費(fèi)用愛(ài)護(hù)保養(yǎng)費(fèi)廣告費(fèi)交際費(fèi)運(yùn)算機(jī)及軟件使用費(fèi)國(guó)外旅費(fèi)國(guó)內(nèi)旅費(fèi)研發(fā)費(fèi)教育訓(xùn)練費(fèi)運(yùn)費(fèi)出口費(fèi)用傭金費(fèi)用文具印刷雜項(xiàng)購(gòu)置修繕費(fèi)雜費(fèi)不可操縱費(fèi)用租金費(fèi)用——機(jī)器稅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)水電費(fèi)租金費(fèi)用——其他折舊費(fèi)用勞動(dòng)費(fèi)呆賬費(fèi)用注：1.本表請(qǐng)于每月23日往常送達(dá)稽核室。2.如遇下列情形之一，請(qǐng)?zhí)畋韱挝挥趥渥谥v明差異緣故。預(yù)算金額實(shí)績(jī)超過(guò)預(yù)算實(shí)績(jī)低于預(yù)算100萬(wàn)元以上5%10%50萬(wàn)元－100萬(wàn)元10%15%10萬(wàn)元－50萬(wàn)元15%20%1萬(wàn)元－10萬(wàn)元20%25%3千元－1萬(wàn)元25%30%3千元以下不做差異講明一樣企業(yè)在設(shè)計(jì)費(fèi)用預(yù)算操縱表時(shí)，都有本月的預(yù)算和實(shí)績(jī)以及累計(jì)的預(yù)算和累計(jì)。上表還有全年的預(yù)算，它表示的是到該月為止，整個(gè)花費(fèi)占全年的百分比。之因此設(shè)置此欄，確實(shí)是起到預(yù)警的作用，如3月份花的鈔票差不多占全年12個(gè)月的90%，超過(guò)了預(yù)算，那下次就會(huì)采取適當(dāng)?shù)拇胧?。銷售部門的費(fèi)用分析，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向銷售人員提供咨詢，但實(shí)際上動(dòng)手來(lái)寫，仍是銷售部門。另外，企業(yè)在做銷售差異分析時(shí)，需遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，例如當(dāng)月支出預(yù)確實(shí)是100萬(wàn)以上，實(shí)際超過(guò)預(yù)算的5%，才需要做分析。反過(guò)來(lái)，實(shí)際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明緣故，是因?yàn)闆](méi)達(dá)成目標(biāo)少花了，依舊為了費(fèi)用少支，一定要搞明白。治理費(fèi)用（一）費(fèi)用的編列1.預(yù)算總額的編列要操縱治理費(fèi)用，第一應(yīng)先編寫預(yù)算。編寫預(yù)算包括以下內(nèi)容：定額定額確實(shí)是固定金額，即每個(gè)月或每一年，定一個(gè)支出的上線。如果公司的業(yè)務(wù)專門穩(wěn)固，沒(méi)有起起落落，這不失為一個(gè)簡(jiǎn)便的方法，但是現(xiàn)在企業(yè)變化太多，因此只是編定額依舊不夠的。按銷售的百分比編列按銷售的百分比，即按照營(yíng)業(yè)的百分比來(lái)編列，隨著營(yíng)業(yè)額增加，治理費(fèi)用總額也在增長(zhǎng)。2.各項(xiàng)預(yù)算之編列編制基準(zhǔn)治理費(fèi)用的科目專門多，不同的治理費(fèi)用，不同的科目，該如何編。需要遵循的一個(gè)基準(zhǔn)是按每人多少鈔票，每個(gè)月多少鈔票，用多少平方米運(yùn)算。共同費(fèi)用共同費(fèi)用包括水電、基金、稅費(fèi)、折舊、書(shū)報(bào)、文具等。這些治理費(fèi)用在編制的時(shí)候，有些是由主辦部門來(lái)編列和控管，例如水電費(fèi)，一樣由總務(wù)部門控管。3.預(yù)算與實(shí)際之比較（差異分析）實(shí)際和預(yù)算之間確信會(huì)產(chǎn)生差異，因此在實(shí)施過(guò)程中要對(duì)當(dāng)月或累計(jì)的咨詢題做一些調(diào)整或修正?！景咐坑幸患译娔X公司，為了節(jié)約照明的電力費(fèi)用，把整個(gè)辦公室分成好幾個(gè)區(qū)，只要有開(kāi)關(guān)的地點(diǎn)，鄰近的人就被當(dāng)作一個(gè)區(qū)?？傊卫硖幍膮f(xié)理每天下班都要到各層樓去檢查哪一個(gè)開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)的那個(gè)區(qū)翌日就會(huì)接到一張?zhí)嵝褑危硎驹搮^(qū)昨天開(kāi)關(guān)沒(méi)關(guān)，可能白費(fèi)了電。而且還定期夸獎(jiǎng)關(guān)了開(kāi)關(guān)的，每個(gè)月由總經(jīng)理來(lái)頒獎(jiǎng)，看該月哪一個(gè)部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。如此一來(lái)，不關(guān)燈的現(xiàn)象幾乎滅絕了。（二）治理費(fèi)用差異分析【案例】治理費(fèi)用差異分析表部門預(yù)算（1）實(shí)際（2）差異3＝（1）-（2）可操縱費(fèi)用（4）不可操縱費(fèi)用（7）差異度（10）總務(wù)處10,2909,826464316(5)8.8%(6)148(8)2.2%(9)11%采購(gòu)處1,6791,693(14)3524.1%(49)3.2%27.3%財(cái)務(wù)處3,4472,942505163.4%48916.5%19.9%會(huì)計(jì)處3,2722,3089461,06283.6%(98)4.9%38.5%運(yùn)算機(jī)中心2,3582,292668813.7%(22)1.3%15%注：a、包括核實(shí)申請(qǐng)追加預(yù)算在內(nèi)；b、3=(4)+(