第五章制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集的核算第三節(jié)供給過程的核算第四節(jié)生產過程的核算第五節(jié)銷售過程的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算第七節(jié)其他業(yè)務的核算【本章內容小結】籌資渠道：投資者投入、向債權人借入一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算一〕實收資本業(yè)務的核算1、實收資本的含義：2、實收資本的分類投資人——國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金投資形式——現金資產、非現金資產〔實物資產和無形資產〕3、實收資本入賬價值確實定4、賬戶設置——實收資本5、具體核算資金籌集的核算借：銀行存款〔原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等〕貸：實收資本投資者投入的固定資產,按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外【舉例見教材】【補例3】企業(yè)收到國家投入的流動資金50萬元，款項已經存入開戶銀行借：銀行存款500000貸：實收資本500000【補例4】甲公司收到W公司投資設備一臺價值80000，八寸新借：固定資產64000貸：實收資本64000思考：假設會計主體是W公司呢?

〔二〕資本公積業(yè)務的核算：1、資本公積的含義：2、資本公積來源：3、資本公積的用途：轉贈資本4、資本公積的核算所有者權益類賬戶，結構見教材舉例見教材二、負債資金籌集業(yè)務的核算〔一〕短期借款業(yè)務的核算1、短期借款的含義2、短期借款利息確實認和計量1〕利息應確認為期間費用——財務費用2〕利息按月計收或到期計收但數額不大的—實際支付時直接計入當期損益3〕利息按季或半年等較長時間計收，或到期計收但數額較大的—按月預提〔權責發(fā)生制根底〕4〕短期借款利息=借款本金×利率×時間3、短期借款的會計處理1〕賬戶設置短期借款財務費用：費用類賬戶，核算企業(yè)為籌集經營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益及相關的手續(xù)費等。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤〞科目，登記在貸方，結轉后無余額。預提費用應付利息：負債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從本錢、費用中預提但尚未實際支付的借款費用。2〕主要經濟業(yè)務的核算第一，短期借款的借入借：銀行存款〔或應付賬款、應付票據等〕貸：短期借款【例5-6】【例】甲公司從銀行借入3個月期短期借款35000元，歸還A公司購料欠款〔或歸還A公司應付賬款〕。借：應付賬款35000貸：短期借款35000第二、短期借款的利息直接支付的借：財務費用貸：銀行存款需要預提的，A預提時，借：財務費用貸：應付利息【例5-7】B支付時借：應付利息財務費用〔尚未提取的局部〕貸：銀行存款【例5-8】【例】月末提取本月應負擔的銀行借款利息3000元。借：財務費用3000貸：應付利息3000【例】以銀行存款支付本月銀行借款利息2000元。借：財務費用2000貸：銀行存款2000

思考：以銀行存款支付本季度利息6000元，其中前兩個月已計提。借：財務費用2000應付利息

4000貸：銀行存款6000

第三、短期借款的歸還

借：短期借款貸：銀行存款

【例5-9】【銀行借款業(yè)務案例】【案例一】某企業(yè)從銀行借入3個月的貸款，按合同規(guī)定，利息每月末支付1次，借款本金600,000元，月利率0.5%,會計人員根據利息通知單做了如下處理：借：預提費用3,000貸：銀行存款3,000你認為該筆業(yè)務處理是否正確？如果利息為每季度支付，應如何處理？【案例二】企業(yè)20×0年1月1日向銀行借入200000元，借款期限1年，年利率12%，利息按季支付，假設你是企業(yè)會計，該如何做相應的賬務處理?！捕抽L期借款業(yè)務的核算1、賬戶設置長期借款2、主要業(yè)務的核算1〕長期借款的借入借：銀行存款貸：長期借款【例5-10】2〕長期借款利息的核算預提時，符合資本化條件的——計入相關資產本錢〔在建工程〕不符合資本化條件的或工程完工到達可使用狀態(tài)的——財務費用用于生產經營的借款利息——財務費用借：財務費用〔在建工程等〕貸：應付利息【例5-11】支付利息的賬務處理與短期借款同3〕長期借款本金的歸還借：長期借款貸：銀行存款【例5-12】【案例三】20×9年1月1日，甲公司為集中購置一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率8%，〔到期一次還本付息，不計復利〕，所借款項已存入銀行。請代甲公司會計做相應的賬務處理。1月1日，借入長期借款借：銀行存款3000000貸：長期借款30000001月31日，計提利息借：財務費用2000貸：應付利息200020×9年2月至2×11年11月，各月計提同上2×11年12月31日，歸還本金和利息借：長期借款——本金3000000應付利息700000財務費用20000貸：銀行存款3720000供給過程業(yè)務的核算供給過程——為生產產品做準備的過程，主要是購建固定資產和購置原材料等。一、固定資產購置業(yè)務的核算〔一〕固定資產的含義〔二〕需要設置的賬戶固定資產在建工程應交稅費：負債類賬戶，二級賬戶有應交增值稅、應交營業(yè)稅、應交所得稅、應交消費稅等?！踩持饕洕鷺I(yè)務的核算購入固定資產：需要安裝、不需要安裝1、購入不需要安裝的固定資產——固定資產2、購入需要安裝的固定資產——在建工程【例1】20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產設備，設備價款為600000元，款項以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費?！纠?】20×9年12月23日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，設備價款為600000元，款項以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。比較【例1】和【例2】的異同，并編制會計分錄【例3】20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產設備，設備價款為600000元，包裝費3000元，運輸費2000元，以上款項均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。比較【例1】和【例3】的異同，并編制會計分錄

【例4】20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，包裝費3000元，運輸費2000元，以上款項均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。比較【例3】和【例4】的異同，并編制會計分錄借：固定資產605000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕102000貸：銀行存款707000【例5】20×9年12月23日，甲公司購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，包裝費3000元，運輸費2000元，以上款項均未支付。假定不考慮其他稅費。比較【例5】和【例4】的異同，并編制會計分錄總結：1、取得固定資產時入賬價值確實定2、購入固定資產的賬務處理〔需安裝、不需安裝〕外購：價款、關稅和其他稅費〔增值稅允許抵扣〕、運雜費、安裝費、保險費等。自行建造：到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。投資者投入的：按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。非貨幣性資產交換、債務重組等其他方式取得的按有關規(guī)定確定。借：固定資產應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔應付賬款、其他應付款、應付票據、長期應付款等〕【例5-13、5-14】3、購入需要安裝的固定資產系列核算購入時，借：在建工程應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等【例5-14】【例5-17】安裝時，借：在建工程貸：原材料(增值稅略〕應付職工薪酬——工資銀行存款等【例5-15】交付使用時，借：固定資產貸：在建工程【例5-16】二、材料采購業(yè)務的核算采購本錢：采購過程中發(fā)生的支出。包括買價和采購費用采購費用的內容：見教材原材料計價方法：實際本錢和方案本錢?！惨弧吃牧习磳嶋H本錢計價的核算1、賬戶設置原材料在途物資應付賬款預付賬款應付票據

2、主要經濟業(yè)務的核算1〕采購材料材料采購按是否入庫分：入庫、在途〔未入庫〕①未入庫——在途物資②入庫——原材料【例6】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料未運達企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均已轉賬支付?！纠?】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料已驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均已轉賬支付。比較【例6】和【例7】的異同，并編制會計分錄【例8】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料未運達企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均未支付?！纠?】企業(yè)收到光華工廠發(fā)來的前已預付15000元貨款的丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料未運達企業(yè)，余款轉賬支付。比較【例8】和【9】的異同，并編制會計分錄?！纠?0】企業(yè)從光華工廠購入丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，運雜費700元，材料已驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均未支付。比較【例10】和【8】的異同，并編制會計分錄?！纠?1】企業(yè)從光華工廠購入甲材料20噸，單價1500元，丙材料10噸，單價1200元，增值稅17%，運雜費700元，保險費300元，材料驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均未支付。A、比較【例11】和【10】的異同B、采購費用如何處理C、編制會計分錄。采購費用：假設是直接采購費用，直接計入某材料采購成本，但假設為間接采購費用，那么需分配。采購費用的分配〔1〕求分配率。=需分攤的運雜費/各種材料的重量之和〔2〕求分配額。某種材料應分攤的運雜費=該材料的重量×分配率總結：原材料按實際本錢計價的核算第一，購置材料借：在途物資〔或原材料〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款〔庫存現金、應付賬款、應付票據、預付賬款等〕第二，預付款借：預付賬款貸：銀行存款第三，材料入庫借：原材料貸：在途物資第四，支付貨款借：應付賬款〔或應付票據〕貸：銀行存款〔或應付票據〕【例5-18——25】〔二〕原材料按方案本錢計價的核算1、材料按方案本錢核算的根本程序2、設置的賬戶材料采購原材料材料本錢差異3、主要經濟業(yè)務的核算【例12】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料未運達企業(yè)，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均未支付?！纠?3】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金均未支付比較異同，并編制會計分錄【例14】企業(yè)從光華工廠購置丙材料10噸，單價1700元，增值稅17%，材料驗收入庫，賬單、發(fā)票已到，價款及稅金已轉賬支付，另以現金支付運雜費800元。比較該例與前例的差異，并編制會計分錄【例5-26】【例15】接【例14】假定丙材料方案本錢為18000元，材料驗收入庫，并結轉丙材料的材料成本差異。假設丙材料的方案本錢為17000元呢？【例5-27】

A、思考：1〕原材料及材料采購登記的內容；2〕材料本錢差異的含義；3〕原材料按方案本錢計價核算的特點第一、“材料采購〞賬戶采用兩種不同計價；第二、專門設置核算材料本錢差異的賬戶；第三、月末分配本錢差異，將領用材料的方案本錢調整為實際本錢B、總結按方案本錢計價核算的主要經濟業(yè)務1〕購材料2〕材料驗收入庫并結轉材料本錢差異。生產過程的核算一、概述工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產經營活動，就要產生各項消耗，這些消耗稱為費用。費用按經濟用途可分為生產費用、期間費用及其他費用生產費用直接生產費用〔直接材料、直接人工等〕生產〔本錢工程〕間接生產費用〔制造費用〕本錢思考：生產費用與生產本錢的區(qū)別期間費用〔管理費用、銷售費用、財務費用〕其他費用：營業(yè)稅費、資產減值損失等二、生產費用的歸集與分配一〕材料費用的歸集與分配1、設置的賬戶生產本錢制造費用2、主要經濟業(yè)務的核算材料費用的歸集與分配時根據“受益原那么〞生產某產品直接耗用的材料——生產本錢車間一般耗用的材料——制造費用行政廠部〔或行政管理部門〕領用的材料—管理費用銷售部門耗用的材料——銷售費用領用材料時，應通過填制領料單向材料倉庫領取。月末會計部門根據領料單編制“材料耗用匯總表〞，根據匯總表進行會計處理；借：生產本錢——××產品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料——××材料

例：假定東方廠200×年12月“材料耗用匯總表〞如表所示?！纠磕称髽I(yè)3月10日，領用材料60000元，其中，生產產品領用49000元，車間一般性消耗3000元，企業(yè)行政管理部門耗用6000元，公司辦公樓維修領用2000元。借：生產本錢49000制造費用3000管理費用8000貸：原材料60000【例】某企業(yè)3月15日，購置生產用原材料7000公斤，管理用原材料100公斤，每公斤1.5元〔不含稅〕，增值稅17%，材料已驗收入庫，貨款已用銀行存款付訖。借：原材料10650應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1810.5貸：銀行存款12460.5思考：該例假設是含稅呢？【例5-29】二〕人工費用的歸集與分配1、職工薪酬的概述〔職工、職工薪酬〕2、設置的賬戶應付職工薪酬：按工資、職工福利、社會保險費〞等進行明細分類核算。3、主要經濟業(yè)務的核算1〕歸集和分配職工工資生產人員工資，即產品的“直接人工費——生產本錢車間管理人員工資——制造費用行政〔廠部〕管理人員工資——管理費用銷售部門人員工資——銷售費用在建工程、無形資產人員工資——在建工程、無形資產月末企業(yè)應根據職工薪酬分配匯總表，編制會計分錄：借：生產本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程無形資產貸：應付職工薪酬—工資【例5-32】2〕計提福利費〔根據工資總額的14%提取〕借：生產本錢——××產品制造費用管理費用銷售費用在建工程、無形資產貸：應付職工薪酬——職工福利【例】某企業(yè)12月30日，分配工人工資15000元，其中生產工人工資8000元，車間管理人員工資2000元，行政管理人員工資5000元。借：生產本錢8000制造費用2000管理費用5000貸：應付職工薪酬——工資15000【例】根據上述工資的14%提取福利費借：生產本錢1120制造費用280管理費用700貸：應付職工薪酬——福利費21003〕支付工資和福利費A、提取現金〔從銀行提取現金備用、備發(fā)工資等〕借：庫存現金貸：銀行存款【例】企業(yè)8月10日，從銀行提取現金12000元備用借：庫存現金12000貸：銀行存款12000【例5-30】B、支付工資〔用現金、通過銀行卡等支付〕借：應付職工薪酬貸：庫存現金〔或銀行存款〕【例5-31】C、支付福利費【例5-33】

【例】某企業(yè)3月8日，用現金發(fā)放職工工資45000元，同時已扣回職工欠款10000元。借：應付職工薪酬55000

貸：庫存現金45000其他應收款10000

三〕制造費用的核算〔歸集、分配和結轉〕1、歸集包括車間領用材料、分配車間管理人員工資、生產用固定資產折舊、支付車間水電費、辦公費、差旅費等。制造費用的內容見教材設置的賬戶：待攤費用、累計折舊、庫存商品【例5-34、35】思考假設是預提呢？不通過待攤或預提，而是直接歸集那么借：制造費用貸：庫存現金〔或銀行存款、累計折舊等〕

【例】企業(yè)以現金分別支付車間和行政管理部門水電費2000元和3000元。借：制造費用2000管理費用3000貸：庫存現金5000

【例】從銀行提取現金70000元備用，并從銀行直接支付供水公司水費50000元。借：庫存現金70000貸：銀行存款70000借：管理費用50000貸：銀行存款50000注意：水電費等歸集的方向

【例】月末用現金支付水電費5000元。借：管理費用5000貸：庫存現金5000【例】月末提取固定資產折舊18000元，其中生產車間8400元，行政管理部門9600元。借：制造費用8400管理費用9600貸：累計折舊18000【例】計提本月固定資產折舊費8000元，其中管理部門2000元，A產品生產設備及廠房6000元。借：生產本錢6000管理費用2000貸：累計折舊8000折舊的提?。禾崛》秶?、計算方法【例5-36、37、38】以上是制造費用的歸集2、分配分配標準：根據產品的生產工時、生產工人工資等分配方法：〔1〕分配率=各產品生產工人工資〔或工時〕／工人工資〔或工時〕之和〔2〕各種產品應分攤的制造費用=制造費用總和×分配率思考：制造費用總和如何求得【例】企業(yè)本月發(fā)生的制造費用為27800元，在甲乙產品之間分配〔甲乙產品所用工時分別為30000小時和20000小時〕〔1〕甲分配率：30000／〔30000+20000〕=0.6乙分配率：20000／〔30000+20000〕=0.4〔2〕甲應分攤的制造費用：27800*0.6=16680乙應分攤的制造費用：27800*0.4=11120【例5-39】3、結轉制造費用借：生產本錢——×××產品——×××產品貸：制造費用四〕完工產品本錢的計算和結轉1、計算完工產品的本錢〔總本錢和單位本錢〕1〕本錢工程的構成：2〕計算完工產品本錢一般情況下，完工產品的本錢為以上三項消耗相加即可。但在特殊情況下，還應考慮在產品：完工產品本錢=期初在產品本錢+本期發(fā)生的生產費用-期末在產品本錢本期發(fā)生生產費用=思考：此處的本錢是指總本錢還是單位本錢？教材上的舉例假定兩種產品在月末時均全部完工〔不存在在產品〕【例5-40】試計算A、B產品的總本錢。2、結轉完工產品本錢借：庫存商品——××產品——××產品貸：生產本錢——××產品——××產品【例5-40】銷售過程的核算主要經濟業(yè)務：銷售產品、材料等取得收入、發(fā)生銷售費用、計算銷售稅金、結轉銷售本錢等，可分為主營業(yè)務收支和其他業(yè)務收支。一、主營業(yè)務收支的核算制造業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務包括：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品及提供工業(yè)性勞務等。主營業(yè)務收支的核算內容：主營業(yè)務收入確實認與計量、主營業(yè)務本錢的計算與結轉、銷售費用的發(fā)生與歸集、營業(yè)稅費的計算與繳納等?！惨弧成唐蜂N售收入確實認與計量收入確認即收入在什么時間入賬收入計量即收入以多少金額入賬1、商品銷售收入確實認條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購置方;企業(yè)既沒有保存與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能可靠計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能夠可靠計量?！仨毻瑫r具備以上五個條件才能確認為收入。2、商品銷售收入的計量一般應按從購置方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮銷售退回、銷售折讓和商業(yè)折扣等。〔二〕商品銷售業(yè)務的核算1、主營業(yè)務收入的核算1〕賬戶設置主營業(yè)務收入應收賬款預收賬款應收票據2〕具體核算【例5-41】銷售產品，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。借：應收票據280800貸：主營業(yè)務收入240000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕40800【5-42】預收貨款存入銀行。思考：預收貨款是否確認為企業(yè)的收入？按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。借：銀行存款500000貸：預收賬款——正大工廠500000【5-43】賒銷產品，貨款暫未收到。借：應收賬款——×機床廠673920貸：主營業(yè)務收入576000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕97920【例5-44】向預付款企業(yè)〔正大工廠〕提供產品，并收到差額，貨款存入銀行。借：預收賬款——正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務收入1400000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕238000【例5-45】欠款企業(yè)〔機床廠〕開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應收票據673920貸：應收賬款—×機床廠673920【例-46】賒銷產品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應收賬款—大明商店303360貸：主營業(yè)務收入258000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕43860銀行存款1500思考：本例中假設是以銀行存款支付運費呢？【例5-47】產品退貨，貨款以用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金。借：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕34000貸：銀行存款234000總結：主營業(yè)務收入核算的內容有哪些？1〕銷售產品取得收入〔產品銷售的方式〕借：銀行存款〔或應收賬款、應收票據、預收賬款等〕貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕2〕貨款結算借：銀行存款貸：應收賬款〔或應收票據〕3〕銷售退回2、主營業(yè)務本錢的核算主營業(yè)務本錢的含義：為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金〔亦稱商品銷售本錢，即庫存商品本錢，實際上是被銷售產品的生產本錢〕不包括發(fā)生的產品銷售費用等主營業(yè)務本錢的計算方法：本期應結轉的主營業(yè)務本錢=商品的單位生產本錢×本期銷售該商品的數量1〕賬戶設置：主營業(yè)務本錢2〕核算〔結轉已銷產品的本錢〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品——×產品

【例5-48】計算并結轉銷售產品本錢A產品本錢=3200×222=710000〔元〕B產品本錢=13600×70-13600×10=816000〔元〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品——A產品710400——B產品816000注意與完工產品本錢結轉的區(qū)別3、營業(yè)稅金及附加的核算〔1〕營業(yè)稅金及附加的含義及內容企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。但房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用〞科目核算〔2〕計算方法①應交消費稅=應稅銷售額×消費稅稅率②應交城建稅=〔當期營業(yè)稅+消費稅+增值稅〕×城建設稅率〔7%〕③應交教育費附加=〔當期營業(yè)稅+消費稅+增值稅〕×教育費附加稅率〔3%〕〔3〕賬戶設置營業(yè)稅金及附加〔4〕核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅〔營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等〕【例5-49】二、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收支的含義：企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。其他業(yè)務收支的內容：銷售材料、出租包裝物固定資產和無形資產等實現的收入和發(fā)生的支出?！惨弧称渌麡I(yè)務收入的核算1、賬戶設置：其他業(yè)務收入2、核算【例5-50】銷售材料，款項存入銀行借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務收入28000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕4760【例5-51】轉讓商標使用權，款項存入銀行。借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務收入100000轉讓使用權——出租〔收入：其他業(yè)務收入〕轉讓所有權——出售〔利得：營業(yè)外收入〕【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕1020【例5-53】結轉銷售材料本錢借：其他業(yè)務本錢16000貸：原材料16000※該例與例5-50相聯系！【例5-54】結轉出租包裝物本錢借：其他業(yè)務本錢4680貸：周轉材料4680◆“周轉材料〞賬戶：資產類，核算企業(yè)包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架等財產物資。企業(yè)的包裝物、低值易耗品也可以單獨設置“包裝物〞、“低值易耗品〞賬戶?！摾c例5-52相聯系！【例5-55】計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。應交營業(yè)稅=轉讓收入×營業(yè)稅率借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000【補例】結轉轉讓商標使用權的本錢8000元。借：其他業(yè)務本錢8000貸：累計攤銷8000※該例與例5-51相聯系！三、銷售費用的核算借：銷售費用貸：銀行存款〔庫存現金、累計折舊。。?！场纠科髽I(yè)用銀行存款支付博覽會的產品展覽費5700元。借：銷售費用5700貸：銀行存款5700【例】6月25日，企業(yè)為營銷產品參展糖酒會，支付展廳柜臺租用費60000元，用現金付訖。借：銷售費用60000貸：銀行存款60000

※總結并歸納銷售過程業(yè)務的核算銷售過程主要經濟業(yè)務的核算1、主營業(yè)務收支的核算1〕銷售產品〔銷售退回〕——主營業(yè)務收入借：銀行存款〔或應收賬款、應收票據、預收賬款等〕貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕2〕結轉已銷產品本錢——主營業(yè)務本錢借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品—××產品3〕計算繳納各種銷售稅金及附加計算借：營業(yè)稅金及附加〔或管理費用〕貸：應交稅費——應交消費稅〔營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等〕繳納借：應交稅費——應交××稅貸：銀行存款2、其他業(yè)務收支的核算1〕銷售材料——其他業(yè)務收入借：銀行存款〔或應收賬款、應收票據、預收賬款等〕貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕2〕結轉已售材料本錢——其他業(yè)務本錢借：其他業(yè)務本錢貸：原材料3〕出租包裝物、固定資產或無形資產等資產取得收入借：銀行存款〔庫存現金、其他應收款等〕貸：其他業(yè)務收入4〕結轉出租包裝物、固定資產或無形資產等資產成本借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料〔或包裝物〕累計折舊〔累計攤銷〕3、銷售過程中有關費用的核算——銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款〔庫存現金。。?！?、貨款的結算借：銀行存款貸：應收賬款〔應收票據〕【例】企業(yè)本月銷售產品一批，售價120000元，增值稅17%，本錢8600元?？钗词?。借：應收賬款140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕20400借：主營業(yè)務本錢8600貸：庫存商品8600【例】企業(yè)銷售產品1000件，每件售價90元〔不含稅〕，增值稅率17%，收到期限為2個月的不帶息商業(yè)匯票一張。借：應收票據105300貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕15300【例】結轉上述已銷產品本錢，假設每件55元。借：主營業(yè)務本錢55000貸：庫存商品55000【例】企業(yè)開出一張轉賬支票向東方電視臺支付產品廣告費4000元。借：銷售費用4000貸：銀行存款4000【例】企業(yè)向藍光公司銷售產品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。為對方代墊運費0.3萬元，已用存款付訖。借：應收賬款120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕17000銀行存款3000【例】企業(yè)向藍光公司銷售產品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬元，產品已發(fā)出，貨款尚未收到。另以現金支付運費0.3萬元。借：應收賬款117000銷售費用3000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕17000庫存現金3000【例】企業(yè)開出轉賬支票支付報紙廣告費0.75萬元。

借：銷售費用7500

貸：銀行存款7500【例】企業(yè)收回成百公司前銷貨款6萬元存入開戶銀行。

借：銀行存款60000

貸：應收賬款60000【例】假設本月應交增值稅2萬元，按7%和3%分別計提應交城市維護建設稅和教育費附加。

借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應交稅費—應交城建稅1400

—應交教育費附加600【例〕企業(yè)銷售多余材料一批，價值1000元，增值稅17%，款未收借：應收賬款

1170貸：其他業(yè)務收入

1000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕170【例】結轉已銷多余材料本錢450元。借：其他業(yè)務本錢

450貸：原材料

450【補例】企業(yè)出租包裝物，取得租金收入200元，包物的本錢150元〔包裝物出租時一次轉入銷售本錢〕。租金收入已存入銀行〔不考慮相關稅費〕。借：銀行存款200貸：其他業(yè)務收入200借：其他業(yè)務本錢150貸：包裝物150【例】企業(yè)收回前欠貨款200000元，存入開戶銀行。財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果的含義

財務成果：其他在一定會計期間所實現的最終經營成果，即企業(yè)所實現的利潤或虧損總額。二、利潤的構成與計算企業(yè)實現的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法如下：〔一〕營業(yè)利潤〔二〕利潤〔或虧損〕總額營業(yè)外收入：處置非流動資產利得、罰沒利得、政府補助利得、無法支付的應付賬款、捐贈利得、庫存現金盤盈利得等。營業(yè)外支出：處置非流動資產損失、罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧損失、非常損失等〔三〕凈利潤三、營業(yè)利潤的核算〔一〕期間費用的核算1、期間費用的概述◆含義：不能直接歸屬于某種特定的產品本錢，而應直接計入當期損益的各種費用。

◆

期間費用的構成內容：2、賬戶設置：管理費用、銷售費用、財務費用3、核算舉例【例4-56】出差報銷差旅費，余款交回。借：管理費用2460庫存現金540貸：其他應收款—李好3000借款時：借：其他應收款—李好3000貸：庫存現金3000假設出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元，那么借：管理費用2460貸：其他應收款—李好2000庫存現金460【例5-57】用現金支付董事會成員津貼及咨詢費。借：管理費用126320貸：庫存現金126320【例5-58】月末攤銷以前已付款的報刊費2010元。借：管理費用2010貸：待攤費用2010〔預付賬款〕【例5-59】用銀行存款5200元支付銷售產品的運輸費。借：銷售費用5200貸：銀行存款5200【例5-60】確定銷售網點的銷售人員的工資。借：銷售費用41610貸：應付職工薪酬—工資41610【例5-61】經計算本月應繳納的車船稅6200元，房產稅12000元。另用銀行存款支付本月的印花稅2800元。

借：管理費用21000

貸：應交稅費—應交車船稅6200—應交房產稅12000銀行存款2800

各賬戶的總分類核算見教材(二)投資收益的核算1、設置的賬戶投資收益：損益類賬戶，核算企業(yè)對外投資實現的收益或發(fā)生的損失及其結轉。期末無余額，按投資種類進行明細分類核算。交易性金融資產：資產類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等〔為交易目的而持有的〕。2、核算舉例【例5-62】拋售前日購置的股票。借：銀行存款579280貸：交易性金融資產550000投資收益29280思考：1、假設其他條件不變，賣價為520720元；2、假設其他條件不變，股票拋售時發(fā)生了5000元的手續(xù)費。【例5-63】宣告分配現金股利〔長期股權投資采用本錢法〕。借：應收股利50000貸：投資收益50000【補例1】A企業(yè)購置B企業(yè)基金〔交易性金融資產〕，本月B企業(yè)宣揭發(fā)放的現金股利為5000元借：應收股利〔或應收利息〕5000貸：投資收益5000【補例2】收到發(fā)放的現金股利5000元，存入銀行。借：銀行存款5000貸：應收股利〔或應收利息〕5000

【補例3】企業(yè)出售年內購入的交易性金融資產，收到款項45000元存入銀行，該筆交易性金融資產賬價值41000元。借：銀行存款45000

貸：交易性金融資產41000

投資收益4000【補例4】企業(yè)對外投資期間取得收入50,000元。

借：銀行存款50,000

貸：投資收益50,000

【補例5】甲公司于2006年4月23日出售其持有的乙公司短期股票，成交價為15300元，另支付相關稅費300元。該股票投資賬面價值余額為17000元。借：銀行存款15000投資收益2000貸：交易性金融資產——股票投資〔乙公司〕17000【補例6】20×9年3月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100000股，每股市價10元，另支付相關交易費用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關交易費用4900元。四、凈潤形成過程的核算〔一〕營業(yè)外收支的核算1、設置賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外支出2、總分類核算【例5-64】收到違約罰款收入，存銀行【例5-65】用銀行存款支付公益金。【例】企業(yè)一筆應付賬款400元，經確認無法支付。經批準轉作營業(yè)外收入借：應付賬款400貸：營業(yè)外收入400【例】企業(yè)因洪水原因損失丙材料一批計1600，經批準作相應處理?！膊豢紤]增值稅〕借：營業(yè)外支出1600貸：原材料1600【例】企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現金620元，經批準作企業(yè)營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出620貸：庫存現金620【例】企業(yè)收到A公司捐款20000元，存銀行。借：銀行存款20000貸：營業(yè)外收入20000

【例】企業(yè)向希望工程捐款10000元，已轉賬付訖【例】某單位因違反銷售合同，應向企業(yè)支付罰款68000元，款項已經收到送存銀行?！捕乘枚愘M用的核算1、利潤總額的計算2、所得稅費用的核算1〕計算應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率應納稅所得額=利潤總額+所得稅前利潤中予以調整的工程當前期累計應交所得稅=當前期累計應納所得稅額*所得稅稅率當前期應交所得稅=當前期累計應交所得稅-上期累計已交所得稅2〕賬戶設置所得稅費用3〕分錄借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅4〕總分類核算【例5-66】〔三〕利潤總額和凈利潤形成的核算1、賬戶設置：本年利潤、利潤分配2、核算損益類賬戶的結轉〔1〕結轉收入類賬戶借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤【例5-67】〔2〕結轉本錢費用類賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務本錢營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務本錢銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出投資收益所得稅費用〔或單獨結轉【例5-69】〕【例5-68】凈利潤的計算=〔3〕凈利潤的結轉借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤或借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤【例】企業(yè)將稅后凈利潤11300元轉入利潤分配〔或結轉凈利潤11300〕借：本年利潤11300貸：利潤分配——未分配利潤11300五、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算〔一〕利潤分配的順序〔二〕利潤分配的核算1、賬戶設置盈余公積應付股利2、總分類核算

【例5-70】提取法定盈余公積金借：利潤分配—提取法定盈余公積37500貸：盈余公積—法定盈余公積37500【例5-71】分配現金股利和股票股利借：利潤分配—應付現金股利80000