<施工企業(yè)會計>之

存貨的核算

學(xué)習(xí)目的本章主要論述存貨核算和管理的根本知識和方法。經(jīng)過學(xué)習(xí)，該當(dāng)了解施工企業(yè)存貨的內(nèi)容、分類和計價方法，熟習(xí)低值易耗品和周轉(zhuǎn)資料的攤銷及核算方法，掌握資料采購按實(shí)踐本錢計價和按方案本錢計價的核算方法，掌握自制資料、委托加工資料、建立單位供料等的核算方法，熟習(xí)存貨控制的內(nèi)容和方法，懂得存貨清查和期末計價的處置要求。第一節(jié)概述

一、存貨確實(shí)認(rèn)存貨，指企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中持有的以備出賣的產(chǎn)廢品或商品，或者為了出賣依然處于消費(fèi)過程中的在產(chǎn)品，或者將在消費(fèi)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括資料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)資料、未完施工、尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等。存貨同時滿足以下條件時，企業(yè)才干予以確認(rèn)：〔1〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；〔2〕該存貨的本錢可以可靠地計量。二、存貨的分類為了便于存貨的核算與管理，必需對存貨進(jìn)展科學(xué)的分類?！?〕按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下幾類：1〕資料。包括主要資料、構(gòu)造件、機(jī)械配件、其他資料等。①主要資料。②構(gòu)造件。③機(jī)械配件。④其他資料。2〕低值易耗品。是指單位價值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。如各種工具、管理器具、勞保用品、玻璃器皿等。3〕周轉(zhuǎn)資料。是指在施工消費(fèi)過程中可以多次運(yùn)用，可以根本堅持其原有實(shí)物形狀，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性資料。如模板、擋板、架料等。4〕在產(chǎn)品。是指尚未完成消費(fèi)過程的產(chǎn)品和尚未完成施工過程、正在建造的各類承包工程。5〕產(chǎn)廢品。是指曾經(jīng)完成消費(fèi)過程的庫存商品和曾經(jīng)完成施工過程但尚未與建立單位〔或總包單位〕結(jié)算的已完工程?！?〕按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類存貨按保管責(zé)任和存放地點(diǎn)可以分為以下幾類：1〕庫存存貨。指儲存在倉庫或存放在施工現(xiàn)場的各種資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等。2〕在途存貨。指貨款曾經(jīng)支付，但尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的各種資料、物品等。3〕委托加工存貨。指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種資料物品。4〕自制存貨。指企業(yè)正在消費(fèi)、加工的各種資料物品。三、存貨的核算方法存貨的核算方法是指采用什么價錢進(jìn)展存貨日常收發(fā)的核算。在實(shí)踐任務(wù)中，存貨的核算方法有按實(shí)踐本錢核算和按方案本錢核算兩種。1)按實(shí)踐本錢核算。是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、帳簿的登記都按獲得時的實(shí)踐支出計價核算。收入存貨時，按發(fā)生的實(shí)踐支出記帳；發(fā)出存貨時，采用一定的方法確定發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢。該方法只適用于存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。2)按方案本錢核算。是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、帳簿的登記都按預(yù)先確定的方案單價進(jìn)展核算。存貨實(shí)踐本錢與方案本錢的差額，設(shè)置“資料本錢差別〞賬戶單獨(dú)核算。月份終了，計算分配發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別，將發(fā)出存貨的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢。結(jié)合施工企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營的特點(diǎn)，本章著重引見各種資料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)資料的核算方法，其他存貨的核算從略。第二節(jié)資料采購的核算

一、資料采購的憑證手續(xù)

企業(yè)在采購資料時，必需辦理貨款結(jié)算和驗收入庫兩方面的手續(xù)，并獲得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算的憑證普通包括發(fā)票、運(yùn)單、銀行結(jié)算憑證等；資料入庫的憑證主要是供應(yīng)部門填制的“收料單〞。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由資料供應(yīng)部門存查，一聯(lián)送財會部門據(jù)以進(jìn)展資料購進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記資料明細(xì)賬(卡)。二、資料采購本錢的構(gòu)成施工企業(yè)資料的采購本錢主要包括買價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)。〔1〕買價。指購入資料獲得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金和手續(xù)費(fèi)?！?〕運(yùn)雜費(fèi)。指資料從供應(yīng)單位運(yùn)到工地倉庫以前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及合理的運(yùn)輸途中損耗等費(fèi)用?！?〕采購保管費(fèi)。指企業(yè)的資料供應(yīng)部門和倉庫在資料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的費(fèi)用。三、采購保管費(fèi)的核算〔一〕采購保管費(fèi)的歸集施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“采購保管費(fèi)〞賬戶，核算資料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)資料發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方登記實(shí)踐發(fā)生的各項采購保管費(fèi)，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購保管費(fèi)。本賬戶應(yīng)按采購保管費(fèi)的工程設(shè)置專欄進(jìn)展明細(xì)核算。采購保管費(fèi)的費(fèi)用工程普通包括：1)采購和保管人員的工資、職工福利費(fèi)及勞動維護(hù)費(fèi)；2)采購和保管人員的辦公費(fèi)；3)采購和保管人員的差旅費(fèi)；4)固定資產(chǎn)折舊及修繕費(fèi)；5)工具器具運(yùn)用費(fèi)；6)資料保險費(fèi)；；7)檢驗實(shí)驗費(fèi)；8)資料整理及零星運(yùn)費(fèi)；9)資料盤虧及毀損(減盤盈)；10)其他〔二〕采購保管費(fèi)的分配采購保管費(fèi)是一項綜合性費(fèi)用，期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)展分配。當(dāng)資料按實(shí)踐本錢核算時，應(yīng)分配給有關(guān)用料對象負(fù)擔(dān)；當(dāng)資料按方案本錢核算時，應(yīng)分配計入各類資料的本錢。采購保管費(fèi)的分配方法有以下幾種，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)踐情況選用?！?〕直接向領(lǐng)料對象分配該方法適用于資料按實(shí)踐本錢核算的企業(yè)。其計算公式為：本月采購保管費(fèi)分配率＝本月發(fā)出資料分配的采購保管費(fèi)=本月發(fā)出資料的買價和運(yùn)雜費(fèi)×本月采購保管費(fèi)分配率采用該種分配方法，“采購保管費(fèi)〞賬戶期末有借方余額，表示庫存資料應(yīng)該負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)?！?〕按實(shí)踐分配率分配該方法適用于資料按方案本錢核算的企業(yè)。其計算公式為：本月采購保管費(fèi)實(shí)踐分配率＝×100％四、資料購進(jìn)按實(shí)踐本錢計價的核算資料按實(shí)踐本錢計價進(jìn)展日常收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“原資料〞、“在途物資〞、“采購保管費(fèi)〞等賬戶進(jìn)展資料的總分類核算?！霸Y料〞賬戶，核算企業(yè)各種原資料的實(shí)踐本錢。其借方登記入庫資料的實(shí)踐本錢，貸方登記發(fā)出資料的實(shí)踐本錢，期末借方余額反映庫存資料的實(shí)踐本錢。本賬戶應(yīng)設(shè)置“主要資料〞、“構(gòu)造件〞、“機(jī)械配件〞、“其他資料〞四個二級明細(xì)帳，并按資料的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)展明細(xì)分類核算?！霸谕疚镔Y〞賬戶，核算企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種資料的實(shí)踐本錢。其借方登記已付款但尚未入庫的資料的實(shí)踐本錢，貸方登記驗收入庫資料的實(shí)踐本錢，期末借方余額表示在途資料的實(shí)踐本錢。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬?！惨弧橙粘２少彉I(yè)務(wù)的核算由于企業(yè)購入資料的結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，資料入庫和貨款的支付在時間上不一定同步，其賬務(wù)處置也有所不同。〔1〕貨款支付，資料入庫購進(jìn)資料時，假設(shè)發(fā)票賬單與資料同時到達(dá)，應(yīng)根據(jù)資料入庫單直接記入“原資料〞賬戶。〔2〕貨款已付，資料未到假設(shè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但資料尚未到達(dá)(或尚未驗收入庫)，可經(jīng)過“在途物資〞賬戶核算?！?〕資料入庫，發(fā)票賬單未到對于資料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，在收到資料時，可暫不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬。但是，假設(shè)月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，那么應(yīng)對該資料暫估入賬：即月末先按合同價錢入帳，下月初用紅字做同樣的記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后再按正常程序進(jìn)展賬務(wù)處置。〔4〕運(yùn)雜費(fèi)的核算ｍ運(yùn)雜費(fèi)屬于資料的直接本錢，發(fā)生時應(yīng)直接計入或分配計入各種資料的采購本錢。為簡化核算手續(xù)，對于零星發(fā)生的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)，直接計入采購保管費(fèi)。〔二〕購入資料發(fā)生短缺和毀損的核算。企業(yè)購入的資料在驗收時能夠會發(fā)生短缺和毀損。對此必需查明緣由，分清責(zé)任，區(qū)別不同情況進(jìn)展處置。對于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處置，只是相應(yīng)提高入庫資料的單位本錢。對于供應(yīng)單位呵斥的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處置：①當(dāng)貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實(shí)踐支付金額借記“原資料〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶；②當(dāng)貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借記“其他應(yīng)收款〞賬戶，貸記“在途物資〞賬戶。對于運(yùn)輸單位呵斥的短缺，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠。索賠款經(jīng)過“其他應(yīng)收款〞賬戶核算。五、資料購進(jìn)按方案本錢計價的核算采用方案本錢進(jìn)展資料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除設(shè)置“原資料〞、“采購保管費(fèi)〞賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“資料采購〞和“資料本錢差別〞賬戶進(jìn)展資料的總分類核算?！百Y料采購〞賬戶，用以核算購入的各種資料物資的實(shí)踐本錢、方案本錢以及確定的資料本錢差別。其借方登記外購資料支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)以及分配計入資料采購本錢的采購保管費(fèi)，貸方登記已付款并已驗收入庫的資料物資的方案本錢，以及短缺資料的實(shí)踐本錢。月末應(yīng)將收入資料實(shí)踐本錢大于方案本錢的差別(稱為超支差或正差)轉(zhuǎn)入“資料本錢差別〞賬戶的借方，假設(shè)實(shí)踐本錢小于方案本錢，那么將其差別〔稱為節(jié)約差或負(fù)差〕轉(zhuǎn)入“資料本錢差別〞賬戶的貸方。期末借方余額表示在途資料的實(shí)踐本錢。本賬戶應(yīng)按資料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)分類核算?！惨弧橙粘２少彉I(yè)務(wù)的核算企業(yè)發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單和銀行存款結(jié)算憑證，借記“資料采購〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶；收入資料時，根據(jù)收料單，借記“原資料〞賬戶，貸記“資料采購〞賬戶?！捕迟徣胭Y料短缺和毀損的核算企業(yè)購入資料發(fā)生短缺和毀損的會計處置，與按實(shí)踐本錢計價的核算方法根本一樣?！踩吃履┓峙洳少彵９苜M(fèi)的核算按方案本錢計價進(jìn)展資料核算的企業(yè)，應(yīng)將發(fā)生的采購保管費(fèi)分配計入購入資料的采購本錢?！菜摹吃履┙Y(jié)轉(zhuǎn)購入資料本錢差別的核算資料本錢差別是一樣數(shù)量的同種資料實(shí)踐本錢與方案本錢的差別。月份終了，財會部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證，將其中曾經(jīng)付款或曾經(jīng)開出、承兌商業(yè)匯票的購進(jìn)資料進(jìn)展匯總，計算并結(jié)轉(zhuǎn)收入資料的本錢差別。〔五〕資料的明細(xì)分類核算為了確定各類資料物資的實(shí)踐本錢以及實(shí)踐本錢與方案本錢之間的差別，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資料采購明細(xì)賬〞和“資料本錢差別明細(xì)賬〞，進(jìn)展明細(xì)分類核算。第三節(jié)資料發(fā)出的核算

一、資料發(fā)出的憑證手續(xù)施工企業(yè)資料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單〞、“定額領(lǐng)料單〞、“大堆資料耗用計算單〞、“集中配料耗用計算單〞等。①領(lǐng)料單。領(lǐng)料單是一種一次性運(yùn)用的領(lǐng)料憑證，其格式如表5.4所示。為了便于分類和匯總，領(lǐng)料單普通一式三聯(lián)，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記資料明細(xì)帳，一聯(lián)由領(lǐng)料單位存查，一聯(lián)交會計部門據(jù)以進(jìn)展資料發(fā)出的核算。②限額領(lǐng)料單。又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次運(yùn)用的累計領(lǐng)料憑證。它適用于經(jīng)常需求并規(guī)定有耗費(fèi)定額的各種資料的領(lǐng)用。③大堆資料耗用計算單。主要適用于用料時既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難于分清用料對象的磚、砂、石、石灰等資料。詳細(xì)做法是：采用實(shí)地盤存法，于月末清點(diǎn)結(jié)存數(shù)，倒算出本月耗用數(shù)，并以定額耗用量為規(guī)范分配計算出各用料對象的耗用量，編制“大堆資料耗用計算單〞。④集中配料耗用計算單。對領(lǐng)料時雖能點(diǎn)清數(shù)量，但系集中配料或一致下料的資料，如油漆、木材、鋼筋等，必需按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計入有關(guān)用料對象的本錢。倉庫發(fā)料時，應(yīng)在領(lǐng)料單上填明“工程集中配料〞字樣。月終，計算出配制成的綜合料的本錢，按實(shí)踐耗用或定額耗用的比重分配給有關(guān)用料對象負(fù)擔(dān)。二、資料發(fā)出按實(shí)踐本錢計價的核算〔一〕發(fā)出資料實(shí)踐本錢確實(shí)定資料按實(shí)踐本錢核算時，由于采購批別或采購地點(diǎn)的不同，同一資料的采購本錢往往不一樣。發(fā)出資料時，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等確定其實(shí)踐本錢。〔1〕先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)展計價的方法。采用這一方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時,按先進(jìn)先出的原那么確定單價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。〔2〕加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以期初資料結(jié)存數(shù)量和本期收入資料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計算出資料的加權(quán)平均單價，并以此單價計算本期發(fā)出資料本錢和結(jié)存資料本錢的方法。采用這種方法，平常收入資料時按數(shù)量、單價、金額登記，領(lǐng)用時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按加權(quán)平均單價計算發(fā)出資料和結(jié)存資料的實(shí)踐本錢。

〔3〕個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出資料的金額按其購入時的實(shí)踐本錢分別計價的方法。這種方法所確定的資料發(fā)出本錢和結(jié)存本錢最為準(zhǔn)確，且可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)，但是核算任務(wù)量大，因此只能適用于單位本錢較高、容易識別的資料，或為特定工程專門購制并單獨(dú)存放的資料。企業(yè)可根據(jù)資料收發(fā)的詳細(xì)情況，選擇適用的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，普通不得隨意變卦，以堅持會計核算資料的一慣性和可比性?！捕嘲l(fā)出資料的帳務(wù)處置施工企業(yè)資料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。為了簡化核算任務(wù)，平常只登記倉庫設(shè)置的資料明細(xì)賬，反映各種資料的收發(fā)和結(jié)存金額。月末，財會部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)出資料匯總表〞，據(jù)以進(jìn)展發(fā)出資料的帳務(wù)處置。該當(dāng)留意的是，資料按實(shí)踐本錢核算時，原資料賬戶普通只核算資料的買價和運(yùn)雜費(fèi)，采購保管費(fèi)并不分配記入資料賬戶，領(lǐng)料憑證上的金額僅是資料的直接本錢。因此，進(jìn)展發(fā)出資料核算時，還應(yīng)按比例將采購保管費(fèi)分配給領(lǐng)料對象負(fù)擔(dān)。三、資料發(fā)出按方案本錢計價的核算按方案本錢計價進(jìn)展資料核算的企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制“發(fā)出資料匯總表〞，據(jù)以進(jìn)展發(fā)出資料的賬務(wù)處置?！鞍l(fā)出資料匯總表〞上應(yīng)分別反映發(fā)出資料的方案本錢和本錢差別兩部分內(nèi)容，其普通格式如表5.14所示。由于領(lǐng)料憑證上反映的僅是領(lǐng)用資料的方案本錢，還須同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別，才干將發(fā)出資料的方案本錢調(diào)整為實(shí)踐本錢?！惨弧嘲l(fā)出資料本錢差別確實(shí)定發(fā)出資料的本錢差別，按以下方法確定：發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別＝發(fā)出資料的方案本錢×資料本錢差別率〔二〕發(fā)出資料的賬務(wù)處置按方案本錢計價的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的方案本錢和本錢差別。發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差別，一概從“資料本錢差別〞賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)超支差時用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時用紅字登記。第四節(jié)資料其他收發(fā)的核算

一、委托加工資料的核算根據(jù)工程施工的需求，施工企業(yè)常將某種資料委托外單位加工、改制成另一種資料。資料經(jīng)加工、改制后，其性能發(fā)生了變化，本錢也會添加。委托加工資料的本錢包括：①耗用原資料的實(shí)踐本錢；②支付的加工費(fèi)和稅金；③發(fā)生的往返運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資〞賬戶，核算委托加工資料的實(shí)踐本錢。其借方登記耗用的原資料的實(shí)踐本錢、支付的加工費(fèi)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)等，貸方登記加工完成并已驗收入庫的資料的實(shí)踐本錢以及退回的剩余資料的實(shí)踐本錢，期末借方余額反映尚未加工完成的委托加工資料的實(shí)踐本錢。本賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳戶進(jìn)展明細(xì)分類核算。二、建立單位供應(yīng)資料的核算根據(jù)建造合同的規(guī)定，有些建筑資料可以由建立單位供應(yīng)。對于建立單位撥入的資料，應(yīng)視同外購資料同建立單位辦理價款結(jié)算。結(jié)算價錢通常按資料預(yù)算價錢扣減一部分工地采購保管費(fèi)后的金額確定。三、自制資料的核算自制資料是施工企業(yè)為了工程施工的需求，自行組織加工制造的各種資料物資。自制資料的實(shí)踐本錢包括加工制造過程中耗用的資料物資的實(shí)踐本錢以及制造過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消費(fèi)本錢——輔助消費(fèi)本錢〞賬戶核算自制資料的本錢。其借方登記制造過程中發(fā)生的各項費(fèi)用(包括被加工物資的實(shí)踐本錢)，貸方登記制造完成并驗收入庫的資料的實(shí)踐本錢，期末借方余額反映尚未制造完成的資料的實(shí)踐本錢。本賬戶應(yīng)按自制資料的稱號設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)展明細(xì)核算。自制資料的核算方法與委托加工資料的核算方法根本一樣。四、殘次料回收的核算為了杜絕浪費(fèi)，降低本錢，企業(yè)應(yīng)對施工過程中產(chǎn)生的邊角料、廢舊資料及時回收利用。回收殘次料時，要填制注明“殘次料〞字樣的收料單，辦理驗收入庫手續(xù)。回收的殘次料經(jīng)過“原資料——其他資料〞賬戶核算。施工現(xiàn)場回收的殘次料沖減工程本錢，倉庫回收的殘次料沖減采購保管費(fèi)。第五節(jié)低值易耗品的核算

低值易耗品是指單位價值較低、運(yùn)用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、器具和物品。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動資料，可以多次運(yùn)用而不改動其原有的實(shí)物形狀，其價值隨著運(yùn)用逐漸損耗，在運(yùn)用中需求維修，報廢時普通有殘值。因此，應(yīng)將低值易耗品的價值采用分?jǐn)偟姆绞接嬋氡惧X費(fèi)用。一、低值易耗品的分類施工企業(yè)的低值易耗品種類、規(guī)格繁多，為了便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類：①消費(fèi)工具。指在施工過程中運(yùn)用的各種工具、器具和儀器，如鐵鍬、小平車等。②管理器具。指在管理和效力任務(wù)中運(yùn)用的各種器具和器具，如辦公器具、消防器具等。③勞保用品。指在施工過程中用于維護(hù)職工平安的各種用品，如任務(wù)服、平安帽等。④其他器具。指不屬于上述各類的其他低值易耗品，如醫(yī)療器械、炊事器具、實(shí)驗器具、玻璃器皿等。二、低值易耗品的攤銷方法為了正確反映低值易耗品價值的損耗情況，為本錢費(fèi)用核算提供根據(jù)，對于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價值：①一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入本錢費(fèi)用。這種方法較為簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不平衡。該方法主要適用于單位價值較低，運(yùn)用期限較短，或者容易破損的低值易耗品的攤銷。②五五攤銷法。也稱五成法，指在領(lǐng)用低值易耗品時，先攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其他的一半(扣除回收的殘料價值)。這種方法適用于對在用低值易耗品按工程工程、運(yùn)用部門進(jìn)展數(shù)量和金額核算的企業(yè)。三、低值易耗品的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品〞賬戶，核算和監(jiān)視低值易耗品的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其借方登記添加的低值易耗品的本錢，貸方登記減少的低值易耗品的本錢，期末借方余額反映一切庫存未用低值易耗品的本錢。在采用“五五攤銷法〞的企業(yè)，本賬戶的期末余額為期末庫存未用低值易耗品的本錢以及在用低值易耗品的攤余價值。本賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、種類、規(guī)格進(jìn)展數(shù)量和金額的明細(xì)核算?！?〕領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時，將其全部價值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢費(fèi)用，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料本錢差別?！?〕領(lǐng)用五五攤銷的低值易耗品

在采用五五攤銷法的情況下，“低值易耗品〞賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品〞、“在用低值易耗品〞和“低值易耗品攤銷〞三個明細(xì)賬戶進(jìn)展明細(xì)分類核算。其中，“在庫低值易耗品〞明細(xì)賬戶用以核算庫存低值易耗品的本錢，其核算方法與原資料一樣；“在用低值易耗品〞明細(xì)賬戶用以核算領(lǐng)出低值易耗品的本錢，應(yīng)按各運(yùn)用部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)展明細(xì)分類核算；“低值易耗品攤銷〞明細(xì)賬戶是“在用低值易耗品〞明細(xì)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，核算低值易耗品在運(yùn)用過程中的價值損耗。其貸方登記領(lǐng)用時計提的攤銷額和報廢時補(bǔ)提的攤銷額，借方登記報廢低值易耗品時轉(zhuǎn)銷的已提攤銷額，期末貸方余額反映在用低值易耗品的累計攤銷額。第六節(jié)周轉(zhuǎn)資料的核算

周轉(zhuǎn)資料是指能在施工消費(fèi)過程中多次運(yùn)用，根本堅持其原有的物質(zhì)形狀，起著勞動資料作用的資料，即通常所說的“工具性資料，資料型工具〞。由于周轉(zhuǎn)資料能在施工過程中反復(fù)運(yùn)用，并堅持原有的物質(zhì)形狀，其價值隨著運(yùn)用逐漸損耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價值。為順應(yīng)這一核算要求，需求采用一定的攤銷方法，將周轉(zhuǎn)資料的價值攤銷計入工程本錢。一、周轉(zhuǎn)資料的分類按在施工消費(fèi)中的不同用途，周轉(zhuǎn)資料可分為以下幾類：①模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M合的模型板，以及配合模板運(yùn)用的支撐資料、滑模資料。②擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐資料等。③架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、鋼管及扣件等。④其他。除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)資料。如塔吊運(yùn)用的輕軌、枕木等。二、周轉(zhuǎn)資料的攤銷方法①一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)資料的全部價值一次計入工程本錢的方法。適用于易損、易腐的周轉(zhuǎn)資料的攤銷，如平安網(wǎng)等。②分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)資料的估計運(yùn)用期限，計算其每期攤銷額的方法。適用于經(jīng)常運(yùn)用的周轉(zhuǎn)資料攤銷額的計算，如腳手架等。③分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)資料的估計運(yùn)用次數(shù)計算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)踐運(yùn)用次數(shù)計算某期攤銷額的方法。適用于不經(jīng)常運(yùn)用的周轉(zhuǎn)資料攤銷額的計算，如擋板等。④定額攤銷法，是指根據(jù)實(shí)踐完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)資料耗費(fèi)定額計算每期攤銷額的方法。適用于各種模板等周轉(zhuǎn)資料攤銷額的計算。三、周轉(zhuǎn)資料的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料〞賬戶，核算和監(jiān)視周轉(zhuǎn)資料的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其賬戶構(gòu)造與采用五五攤銷法時“低值易耗品〞賬戶的構(gòu)造一樣。采用方案本錢進(jìn)展周轉(zhuǎn)資料收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y料本錢差別。周轉(zhuǎn)資料收入的核算與資料收入的核算方法一樣?！惨弧愁I(lǐng)用周轉(zhuǎn)資料的核算領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的周轉(zhuǎn)資料時，應(yīng)將周轉(zhuǎn)資料的方案本錢和本錢差別全部結(jié)轉(zhuǎn)給受害對象負(fù)擔(dān)；領(lǐng)用分次攤銷的周轉(zhuǎn)資料時，應(yīng)作由“在庫〞轉(zhuǎn)為“在用〞的處置，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別?！捕嘲雌谟嬏釘備N額的核算月份終了，企業(yè)應(yīng)編制“在用周轉(zhuǎn)資料攤銷計算表〞，計算各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)資料費(fèi)用?！踩持苻D(zhuǎn)資料短缺和報廢的核算為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)資料的管理和核算，企業(yè)應(yīng)于年度終了或工程開工時，對在用周轉(zhuǎn)資料進(jìn)展清點(diǎn)，確定其短缺數(shù)量、實(shí)有數(shù)量及成色。對于短缺、報廢的周轉(zhuǎn)資料，計算其應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，并調(diào)整記入“周轉(zhuǎn)資料攤銷〞明細(xì)賬戶?！菜摹持苻D(zhuǎn)資料退庫和轉(zhuǎn)移工地的核算對于工程完工或施工中不再需求的周轉(zhuǎn)資料，應(yīng)清點(diǎn)數(shù)量，確定成色(新舊程度)，計算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額計入工程本錢第七節(jié)存貨的清查和期末計價

一、存貨的清查施工企業(yè)的存貨種類多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中，由于計量誤差、自然損耗以及管理不善等緣由,往往會發(fā)生盤盈、盤虧和毀損，呵斥賬實(shí)不符。為了保證存貨的平安完好，準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實(shí)踐情況，必需對存貨進(jìn)展清查。存貨清查通常采用實(shí)地清點(diǎn)的方法，即經(jīng)過清點(diǎn)確定各種存貨的實(shí)踐庫存數(shù)，并與帳面數(shù)核對，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明緣由，編制“存貨盤盈盤虧報告表〞，報經(jīng)有關(guān)部門同意后，在期末結(jié)賬前處置終了。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處置財富損溢〞賬戶，核算財富物資的盤盈、盤虧和毀損情況。其借方登記盤虧和毀損的財富物資的實(shí)踐本錢以及經(jīng)同意轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)，貸方登記盤盈財富物資的實(shí)踐本錢以及經(jīng)同意轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損數(shù)，期末處置后應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按盤盈、盤虧資產(chǎn)的種類和工程進(jìn)展明細(xì)核算。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也應(yīng)經(jīng)過“待處置財富損溢〞賬戶核算?！惨弧炒尕洷P盈的核算盤盈的存貨在未經(jīng)同意前，應(yīng)先按同類或類似存貨的市場價錢作為其實(shí)踐本錢，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，并記入“待處置財富損溢――待處置流動資產(chǎn)損溢〞賬戶；經(jīng)有關(guān)部門同意后，沖減有關(guān)本錢費(fèi)用?！捕炒尕洷P虧和毀損的核算盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)同意之前，應(yīng)按實(shí)踐本錢借記“待處置財富損溢――待處置流動資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“原資料〞等賬戶。報經(jīng)同意后，再根據(jù)呵斥盤虧和毀損的緣由，分別以下情況進(jìn)展處置：①屬于定額內(nèi)的損耗，