第十四章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)一切者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第七節(jié)中期財務(wù)報告目錄一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外提示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息2.企業(yè)運營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財務(wù)信息和未來信息第一節(jié)財務(wù)報告概述二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告〔或財務(wù)會計報告〕的目的是向財務(wù)報告運用者提供與企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告運用者包括投資者、債務(wù)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債務(wù)人等進展合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局改善運營管理4.協(xié)助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目的三、財務(wù)報告披露方式財務(wù)報告財務(wù)報表附注審計報告自己披露的信息普通意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表〞和“其它財務(wù)報告〞〔一〕財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)那么，以表格方式概括反映企業(yè)財務(wù)情況和現(xiàn)金流動及運營績效及一切者權(quán)益變動的書面文件。財務(wù)報表至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動表和附注。〔二〕其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責(zé)任報告等。四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的規(guī)范分類：1.按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制根底個別報表匯總報表合并報表五、財務(wù)報告的編制原那么1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.表達效益大于本錢原那么六、財務(wù)報告列報的根本要求針對財務(wù)報表的列報要求提出的1.列報根底為繼續(xù)運營2.重要性和工程列報3.正常營業(yè)周期4.終止運營一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日〔或報告期末〕全部資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益情況的報表。是一張?zhí)崾酒髽I(yè)在一定時點上財務(wù)情況的靜態(tài)報表。1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本構(gòu)造2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債才干3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債才干4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的運營績效第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)工程計價方法不一致2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多客觀判別及估計數(shù)4.了解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必需依托報表閱讀者的判別三、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表工程分類方法1.按流動性分類資產(chǎn)負(fù)債流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債一切者權(quán)益也能按流動性分類嗎？2.按貨幣性分類貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性非流動資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性流動負(fù)債貨幣性非流動負(fù)債非貨幣性項目非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性非流動資產(chǎn)非貨幣性負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性非流動負(fù)債〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式——賬戶式構(gòu)造左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和一切者權(quán)益。從整體上表達了“資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益〞的會計等式。留意各種格式的優(yōu)缺陷4．資產(chǎn)負(fù)債表工程列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益期末情況填列。填列方法主要有：—相應(yīng)總賬金額直接填列—相關(guān)總賬金額計算填列—相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列—相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例步驟：1.編制會計分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)運營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)運營的主要目的，利潤表遭到投資者、債務(wù)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的運用者的注重。第三節(jié)利潤表一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指經(jīng)過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的一切者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；一切者權(quán)益添加為利潤，減少為虧損〔但在此期間由一切者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外〕(二)收入費用觀指經(jīng)過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵照配比原那么計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的買賣或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。當(dāng)期營業(yè)觀念損益滿計觀念利潤表構(gòu)成的根本要素收入和費用日常活動利得及損失非日?；顒泳鶑娬{(diào)對一切者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報收益目的不同二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供根據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的運營決策提供根據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的根據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史本錢計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量四、利潤表的格式〔一〕單步式利潤表將一切收入和一切費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤〔二〕多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較五、利潤表的編制方法〔一〕利潤表的填列規(guī)那么填列根據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額〔二〕利潤表各工程的內(nèi)容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實例一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總闡明企業(yè)報告期內(nèi)運營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付才干、償債才干和外部資金的需求情況做出判別3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)情況，還可預(yù)測企業(yè)未來的開展情況4.便于報表運用者評價報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的編制根底詳細(xì)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物留意各項的詳細(xì)內(nèi)容編表根底現(xiàn)金〔廣義的〕三、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造〔一〕現(xiàn)金流量及其影響要素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各工程間的流動，不屬于現(xiàn)金流量企業(yè)的運營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各工程之間的增減變動2.非現(xiàn)金各工程之間的增減變動3.現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間的增減變動不影響不影響影響〔二〕現(xiàn)金流量的分類1.運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映〔三〕現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達運營活動的現(xiàn)金流量，同時提示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表附注資料要求提示按間接法重新計算與表達運營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的艱苦投資和籌資活動留意各項詳細(xì)內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法〔一〕編制根據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和一切者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動〔二〕運營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是經(jīng)過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)運營活動的現(xiàn)金流量采用直接法編制運營活動的現(xiàn)金流量時，普通以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與運營活動有關(guān)工程的增減變動，然后計算出運營活動的現(xiàn)金流量〔1〕根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列〔2〕公式調(diào)整留意公式的涵義與內(nèi)容2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不添加或不減少現(xiàn)金的收入與費用工程；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與運營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動，從而計算出運營活動現(xiàn)金流量的一種方法?！踩惩顿Y活動現(xiàn)金流量的填列〔四〕籌資活動現(xiàn)金流量的填列〔五〕“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響〞工程〔六〕現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調(diào)理為運營活動的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的艱苦投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況1.根本原理將凈利潤調(diào)理為運營活動的現(xiàn)金流量〞是運營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注從凈利潤開場調(diào)整3.填列方法運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實踐沒有支付現(xiàn)金的費用-實踐沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及運營活動的費用-不涉及運營活動的收益+與運營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與運營活動有關(guān)的流動負(fù)債的添加數(shù)〔七〕現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響〞之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額〞等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額〞2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞〔八〕編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1.任務(wù)底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復(fù)式分錄法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實例[例13-6]一、一切者權(quán)益變動表的概念及作用一切者權(quán)益變動表〔或股東權(quán)益變動表〕，是反映構(gòu)成企業(yè)一切者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項買賣和事項導(dǎo)致的一切者權(quán)益的增減變動，以及一切者權(quán)益各組成部分增減變動的構(gòu)造性信息第五節(jié)一切者權(quán)益變動表二、一切者權(quán)益變動表的格式1.表首——闡明報表稱號、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣稱號、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)一切者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、一切者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額一、提供財務(wù)報表附注的緣由財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可短少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和工程所作的補充闡明與詳細(xì)解釋主要緣由：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.添加報表內(nèi)信息的可了解性第六節(jié)財務(wù)報表附注二、財務(wù)報表附注的方式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)工程旁直接用括號加注闡明2.附表指為了堅持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成工程及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充闡明附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的根本情況-財務(wù)報表的編制根底-遵照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變卦以及過失更正的闡明；-報表重要工程的闡明一、中期財務(wù)報告的概念及作用〔一〕中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告指以中期為根底編制的財務(wù)報告中期指短于一個完好的會計年度的報告期間包括：月度財務(wù)報告季度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告第七節(jié)中期財務(wù)報告〔二〕中期財務(wù)報告的作用1．有助于提高會計信息質(zhì)量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規(guī)范企業(yè)行為二、中期財務(wù)報告的實際根底〔一〕獨立觀〔也稱分別觀〕〔二〕一體觀〔也稱整體觀〕按我國準(zhǔn)那么的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編制該當(dāng)偏重于以獨立觀作為其實際根底三、中期財務(wù)報告的編制原那么〔一〕中期財務(wù)報告重要性程度的判別該當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為根底(二)中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計