第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)目錄個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)2第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅概述1個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算3第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念和特點(diǎn)（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。作為個(gè)人所得稅征稅對(duì)象的所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過各種來源或方式所獲得的一切利益。（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類征收2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.費(fèi)用扣除額從寬從簡(jiǎn)，計(jì)算簡(jiǎn)便4.采取源泉扣繳和自行申報(bào)的征納方法二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第一節(jié)個(gè)人所得稅概述三、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（一）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。（二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。四、個(gè)人所得稅的稅率（一）工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。（三）稿酬所得稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的（個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元），規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。勞務(wù)報(bào)酬所得加成征稅采用超額累進(jìn)辦法。第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第一節(jié)個(gè)人所得稅概述（五）個(gè)人出租房屋的所得對(duì)個(gè)人出租居住房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（六）利息所得根據(jù)2007年7月20日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于修改〈對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法〉的決定》，自2007年8月15日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。（七）其他所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況實(shí)行不同的扣除辦法，具體規(guī)定為：（1）工資、薪金所得采取定額扣除的辦法；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法；（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法，以個(gè)人每月收入額固定減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，每月再附加減除費(fèi)用1300元。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500-1300附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍包括：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人等。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得按每月收入定額扣除3500元或4800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算如果雇主支付給納稅人的報(bào)酬（包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得）是不含稅的凈所得或稱為稅后所得，納稅人的應(yīng)納稅額由雇主代為繳納，就需要將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要特別說明的是，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：首先，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按此辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。其次，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按前述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，其適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，其適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)現(xiàn)行稅法同時(shí)規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)三、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）其中，收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入；成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出等；稅金是指?jìng)€(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的各種稅金及附加費(fèi)用。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式如下：本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額上式中的適用稅率是指與計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)的稅率。全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)四、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；減除必要費(fèi)用是指減除相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用（每月3500元）。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月3500元（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)五、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)采用定額或定率減除的辦法，每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：

（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，即個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，按超額累進(jìn)辦法加成征收。根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算稿酬所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，即：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定減征30%，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）七、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，即：

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（二）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)采用定額或定率減除的辦法。計(jì)算公式如下：

（1）每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800（2）每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）2.應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅、費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)（四）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算利息、股息、紅利所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算利息適用5%的比例稅率，股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（五）偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算偶然所得和其他所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除特別規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得適用20%的比例稅率，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)八、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)我國(guó)個(gè)人所得稅采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征收方法。（一）源泉扣繳個(gè)人所得稅1.扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。2.應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目下列所得扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款；扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)(二)自行申報(bào)個(gè)人所得稅1.申報(bào)納稅的所得項(xiàng)目凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款：（1）年所得12萬元以上的。（2）在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。（3）從中國(guó)境外取得所得的。（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。2.申報(bào)納稅地點(diǎn)申報(bào)納稅地點(diǎn)一般為收入來源地稅務(wù)機(jī)關(guān)。但下列情況除外：（1）納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）在中國(guó)境內(nèi)幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來華人員，在某一地區(qū)達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即應(yīng)在該地申報(bào)納稅。但為了方便納稅，也可準(zhǔn)予個(gè)人提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后固定在一地申報(bào)納稅。（4）由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)3.申報(bào)納稅期限納稅人應(yīng)在取得應(yīng)稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得按月計(jì)征，由納稅人在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表并繳納稅款。（2）對(duì)于賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式，由納稅人在次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)賬冊(cè)不健全的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》自行確定征收方式。（3）年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（4）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表并繳納稅款。（5）來源于中國(guó)境外的應(yīng)納稅所得，若在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)在所得來源國(guó)的納稅年度終了，結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；若在取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國(guó)稅法規(guī)定免于繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與納稅申報(bào)4.申報(bào)納稅方式個(gè)人所得稅可以由本人直接申報(bào)納稅、委托他人代為申報(bào)納稅或者以郵寄方式申報(bào)納稅。以郵寄方式申報(bào)納稅的，以寄出地郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。（三）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的編制1.個(gè)人所得稅月份申報(bào)表的編制除特定行業(yè)個(gè)人的工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人自行申報(bào)納稅，均應(yīng)編制個(gè)人所得稅月份申報(bào)表。2.扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的編制扣繳義務(wù)人申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算一、企業(yè)支付工資、薪金代扣代繳個(gè)人所得稅的核算工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，由支付工資、薪金的單位代扣代繳。企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。從應(yīng)付工資、薪金中代扣個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶。實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的核算根據(jù)規(guī)定，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶；繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算三、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的核算承包、承租經(jīng)營(yíng)包括兩種情況：一種是承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)；另一種是承包、承租的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有。這兩種情況下，應(yīng)納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有所不同。（一）承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)如果承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%～45%的超額累進(jìn)稅率，其個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理方法同于工資、薪金所得個(gè)人所得稅。（二）承包、承租的經(jīng)營(yíng)成果歸承包人、承租人所有如果承包人、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定向發(fā)包方或出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包人、承租人取得的所得，應(yīng)按對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這種情況下，由承包、承租人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，類似個(gè)體工商戶所得，其會(huì)計(jì)處理與個(gè)體工商戶所得的會(huì)計(jì)處理相同，發(fā)包、出租方不做扣繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算四、企業(yè)代扣代繳其他個(gè)人所得稅的核算企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、利息、股息、紅利、偶然所得等時(shí)，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣繳稅款，并記入該企業(yè)的有關(guān)費(fèi)用賬戶。企業(yè)支付上述費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按應(yīng)支付的各項(xiàng)費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“圖書成本”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶；按應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶