第四章固定資產(chǎn)

第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述第二節(jié)

固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)

固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)

固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)

固定資產(chǎn)的清查第七節(jié)

固定資產(chǎn)的減值第一節(jié)

固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義與特征 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 三、固定資產(chǎn)的分類 四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的定義與特征1.固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有注意：出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式岀租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度注意：汽車或飛機(jī)等，可能按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。（3）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)注意：無形資產(chǎn)由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資產(chǎn)要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，同時(shí)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。（二）按綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）不需用固定資產(chǎn)；（4）未使用固定資產(chǎn)；（5）過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；（6）租出的固定資產(chǎn)(指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn))；（7）租入的固定資產(chǎn)(指企業(yè)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)，否則該資產(chǎn)在租賃期內(nèi)，作為使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理)。四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.歷史成本（賬面原價(jià)或原價(jià)）2.賬面凈值（折余價(jià)值）3.賬面價(jià)值

4.重置成本5.現(xiàn)值補(bǔ)充：

固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”和“資產(chǎn)處置損益”等科目。1.“工程物資”：資產(chǎn)類科目，反映各項(xiàng)工程物資實(shí)際成本的增減變動(dòng)，借方余額反映結(jié)存工程物資的實(shí)際成本。編制報(bào)表，并入“在建工程”項(xiàng)目。2.“資產(chǎn)處置損益”：屬于損益，平時(shí)余額可借方也可能貸方，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得固定資產(chǎn)方式多種多樣，主要包括外購的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，以及間接發(fā)生的費(fèi)用。一、外購的固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)于領(lǐng)用的原材料和庫存商品一般不考慮增值稅。⑵安裝工程完工后借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑴購入及安裝時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款買價(jià)、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【例4-2】2×21年4月10日，甲公司購入需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的A設(shè)備價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元。當(dāng)日，設(shè)備運(yùn)抵甲公司并開始安裝。為安裝設(shè)備，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30000元，該批材料購進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元；以銀行存款支付安裝費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的安裝費(fèi)為10000元，增值稅稅額為900元。2×21年5月25日，A設(shè)備經(jīng)調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2×21年4月10日，購入設(shè)備。借：在建工程——A設(shè)備200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000貸：銀行存款226000

（2）領(lǐng)用本公司原材料。借：在建工程——A設(shè)備30000

貸：原材料30000

（3）支付安裝費(fèi)借：在建工程——A設(shè)備10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)900

貸：銀行存款10900（4）2×21年5月25日，該設(shè)備經(jīng)調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)240000

貸：在建工程——A設(shè)備240000

在現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例4-3】

2×21年1月15日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號(hào)和不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C，取得増值稅專票注明的設(shè)備總價(jià)款為3900000元，增值稅稅額為507000元；支付運(yùn)輸費(fèi)取得的增值稅專票上為100000元，增值稅稅額為9000元，以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價(jià)值分別為840000元、1260000元和2100000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解析：

確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)，即：3900000+100000=4000000(元)（1）

確定A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備的價(jià)值分配比例：A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：840000÷（840000+1260000+2100000）×100%=20%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1260000÷(840000+1260000+2100000)×100%=30%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2100000÷（840000+1260000+2100000）×100%=50%（2）

確定A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本=4000000×20%=800000（元）B設(shè)備的成本=4000000×30%=1200000（元）C設(shè)備的成本=4000000×50%=2000000（元）

（3）甲公司賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備800000——B設(shè)備1200000——C設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

516000

貸：銀行存款4516000二、自行建造的固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。（一）自營建造固定資產(chǎn)

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本，一般不考慮增值稅。

建設(shè)設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益作相反的會(huì)計(jì)處理，即借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

非正常原因?qū)е碌墓こ涛镔Y盤虧、毀損、報(bào)廢，不管是完工前還是完工后，均進(jìn)入營業(yè)外支出。

建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）【答案】×1.自營建造固定資產(chǎn)⑴購入工程材料物資時(shí)借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款買價(jià)、包裝運(yùn)雜安裝費(fèi)及⑵領(lǐng)用工程材料物資時(shí)借：在建工程

貸：工程物資工程物資不含安裝費(fèi)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅⑶企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬⑷自營工程發(fā)生其他支出與應(yīng)該負(fù)擔(dān)的借款利息借：在建工程

貸：應(yīng)付利息

銀行存款⑸領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料

注：全面營改增后，不再需要將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。⑹領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)成品時(shí)借：在建工程貸：庫存商品

注：不視作銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額

⑺發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本借：原材料

貸：在建工程⑻自營工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本

⑼工程物資盤點(diǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)盈虧盤虧借：在建工程

貸：工程物資盤盈借：工程物資貸：在建工程⑽自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程⑾已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工決算時(shí)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值與原入賬價(jià)值有差額。已經(jīng)計(jì)提的折舊，不需要追溯調(diào)整提醒：自學(xué)案例教材例4--4調(diào)增價(jià)值調(diào)減價(jià)值借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)（二）出包建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。（1）待攤支出分?jǐn)偮?

（2）某項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?該項(xiàng)目支出×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

【例4-5】甲公司經(jīng)山西有關(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2×21年3月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價(jià)款為1000萬元，建造冷卻塔的價(jià)款為600萬元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用100萬元。為簡化不考慮增值稅。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）2×21年3月12日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付20%工程款320萬元。

借：預(yù)付賬款 3200000

貸：銀行存款 3200000（2）2×21年9月20日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬元，其中發(fā)電車間價(jià)款為500萬元，冷卻塔價(jià)款為300萬元，抵扣了預(yù)付工程款后，將余款用銀行存款付訖。借：在建工程——發(fā)電車間 5000000——冷卻塔 3000000

貸：銀行存款 4800000

預(yù)付賬款 3200000（3）2×22年3月15日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算800萬元，其中發(fā)電車間價(jià)款為500萬元，冷卻塔價(jià)款為300萬元。甲公司用銀行存款付訖。借：在建工程——發(fā)電車間 5000000——冷卻塔 3000000

貸：銀行存款 8000000（4）2×22年4月3日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款700萬元，已用銀行存款付訖。

借：在建工程——發(fā)電設(shè)備7000000

貸：銀行存款7000000（5）2×22年5月12日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算，價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)已支付。

借：在建工程——發(fā)電設(shè)備1000000

貸：銀行存款 1000000（6）2×22年6月10日，整個(gè)工程項(xiàng)目共發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)等共計(jì)48萬元，用銀行存款支付；

借：在建工程——待攤支出480000

貸：銀行存款480000（7）2×22年6月30日，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。①分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇峙渎?發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出＝10000000×2%＝200000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出＝6000000×2%＝120000（元）發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出＝8000000×2%＝160000（元）待攤支出分配后的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程——發(fā)電車間200000——冷卻塔 120000——發(fā)電設(shè)備

160000

貸：在建工程——待攤支出480000②計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：發(fā)電車間的成本＝10000000＋200000＝10200000（元）冷卻塔的成本＝6000000＋120000＝6120000（元）發(fā)電設(shè)備的成本＝（7000000＋1000000）＋160000＝8160000（元）借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間10200000——冷卻塔6120000——發(fā)電設(shè)備8160000

貸：在建工程——發(fā)電車間10200000——冷卻塔 6120000——發(fā)電設(shè)備8160000

在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有()。

A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.在建工程人員工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用

【答案】ABC三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，可以接受投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。該類固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

【例4-6】甲公司與投資方乙公司達(dá)成協(xié)議，乙公司以一臺(tái)不需安裝的設(shè)備作為投資投入甲公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1000000元，應(yīng)交增值稅130000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為400000股股票的股權(quán)。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000

貸：股本——乙公司 400000

資本公積——股本溢價(jià) 730000

四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

棄置費(fèi)用，是指根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，比如核電站、油氣行業(yè)相關(guān)設(shè)施的棄置支出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?-7】甲公司經(jīng)過國家批準(zhǔn)建造一座核電站，2×21年1月1日工程完工并交付使用，建造成本為20000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年。根據(jù)法律規(guī)定，甲公司有義務(wù)在該核電站使用期滿時(shí)恢復(fù)環(huán)境，估計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用4000萬元，假定實(shí)際利率為6%。（1）2×21年1月1日，甲公司核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)及預(yù)計(jì)負(fù)債。棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=40000000×（P/F，6%，50）=30000000×0.0543=2172000（元）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200000000+2172000=202172000（元）甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 202172000

貸：在建工程 200000000

預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用 2172000

（2）2×21年12月31日，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用。利息費(fèi)用=2172000×6%=130320（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130320

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 130320（3）2×22年12月31日，甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用。利息費(fèi)用=（2172000+130320）×6%=138139.2（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 138139.2

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債138139.2以后年度的會(huì)計(jì)分錄略。五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)【例4-8】甲公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為200000元，應(yīng)交增值稅為26000元。借：固定資產(chǎn) 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得226000第三節(jié)

固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述二、固定資產(chǎn)折舊方法三、加速折舊的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用四、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)①預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額兩者相減為應(yīng)計(jì)提折舊額（3）預(yù)計(jì)使用年限（或預(yù)計(jì)工作總量）（2）預(yù)計(jì)凈殘值②固定資產(chǎn)原價(jià)×預(yù)計(jì)凈殘值率（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.固定資產(chǎn)折舊范圍（1）除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)和過去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。補(bǔ)充：即在上月固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上計(jì)提折舊，不管本月的固定資產(chǎn)增減情況。二、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。

固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。

注意年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。年折舊額預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)原值＝×（1－預(yù)計(jì)殘值率）月折舊率預(yù)計(jì)使用年限＝（1－預(yù)計(jì)殘值率）月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率÷12實(shí)際生活中：

甲公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。月折舊率＝

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝300000×1.6%＝4800（元）例4－9＝1.6%

÷12×100%

單位工作量折舊額預(yù)計(jì)工作量總額原值＝×（1－預(yù)計(jì)殘值率）＝單位工作量折舊額×當(dāng)月工作量2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。月折舊額乙公司的一輛運(yùn)輸汽車,原值為300000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,預(yù)計(jì)行駛總里程為800000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。20×1年3月,該汽車行駛6000公里;20×1年4月,該汽車行駛1000公里。該汽車的單位工作量折舊額和各月折舊額計(jì)算如下:單位工作量折舊額＝

＝0.36（元/公里）20×1年3月折舊額

＝0.36×6000＝2160（元）補(bǔ)充例題20×1年4月折舊額

＝0.36×1000＝360（元）

工作量法一般適用于價(jià)值較高且各月工作量不均衡，使用季節(jié)性明顯的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。

某項(xiàng)固定資產(chǎn)如果價(jià)值較高但各月工作量比較均衡或各月工作量不均衡但價(jià)值較低,不需要采用工作量法。補(bǔ)充：加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法

，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢(shì)。為了簡化折舊計(jì)算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計(jì)算。較常用的加速折舊法有：（1）雙倍余額遞減法（2）年數(shù)總和法3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

固定資產(chǎn)期初賬面凈值×年折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命月折舊額=年折舊額÷12注：最后兩年要考慮凈殘值，并且最后兩年一般要改為直線法計(jì)提折舊。補(bǔ)充例題：某企業(yè)于20×6年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×7年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）萬元。

A．76B．77C．78D．80【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200×2/5=80（萬元）

補(bǔ)充例題：企業(yè)2010年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

A.25B.26C.27D.28【答案】D【解析】企業(yè)在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(100-100×2/5×9/12)×2/5=28或者100×2/5×3/12+(100-100×2/5)×2/5×9/12=284.年數(shù)總和法

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12

年折舊率=

尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為()元。

A.51000B.52000C.53000D.54000【答案】B【解析】年數(shù)總和法下，第二年的折舊率=(5-1)÷(5+4+3+2+1)=4/15，折舊額=(200000-5000)×4/15=52000（元）三、加速折舊法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用（一）加速折舊法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）加速折舊法的應(yīng)用四、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程

研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊車間生產(chǎn)管理用的固定資產(chǎn)折舊行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊銷售管理部門使用固定資產(chǎn)折舊出租固定資產(chǎn)折舊基建部門使用固定資產(chǎn)折舊研發(fā)部門使用固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)充案例：甲公司20×1年1月計(jì)提折舊額50000元;當(dāng)月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為3000元,當(dāng)月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為800元,編制20×1年2月固定資產(chǎn)折舊分配表見下表。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

41900管理費(fèi)用——折舊費(fèi)

6600銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)

3700貸:累計(jì)折舊52200練習(xí)題1.下列需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.已提足折舊仍然使用的固定資產(chǎn)B.尚未投入使用的固定資產(chǎn)C.未提足折舊，提前報(bào)廢的設(shè)備D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后的第二月E.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)F.企業(yè)臨時(shí)性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)G.處置當(dāng)月的固定資產(chǎn)64練習(xí)題（2014年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題）甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是(D)。A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法65第四節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。當(dāng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)停止計(jì)提折舊。企業(yè)的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

實(shí)務(wù)中，拆除的結(jié)構(gòu)或裝置可能根本無法確定賬面價(jià)值，因?yàn)橐压潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值分解為各部分結(jié)構(gòu)或裝置的價(jià)值幾乎是不可能的。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料或者殘料收入視同為拆除部分的賬面價(jià)值，從固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除。一、資本化的后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算⑴改擴(kuò)建時(shí)候，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生的后續(xù)支出（包括替換的新部件）借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等（3）將固定資產(chǎn)某些被替換舊部件的賬面價(jià)值扣除借：銀行存款（原材料）營業(yè)外支出貸：在建工程（4）完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

注：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。【例4-14】甲公司2×21年12月對(duì)車間一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的某一主要部件電動(dòng)機(jī)進(jìn)行更換，該生產(chǎn)設(shè)備其原價(jià)為1000000元，已提折舊700000元。2×22年1月新購置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為450000元，增值稅為58500元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件電動(dòng)機(jī)原價(jià)為400000萬元，該部件變價(jià)收入20000元。2×22年2月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）2×21年12月將生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程 300000

累計(jì)折舊 700000

貸：固定資產(chǎn) 1000000

二、費(fèi)用化支出

除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外（即一般的車間修理費(fèi)用目前計(jì)入制造費(fèi)用等科目），行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

【例4-15】甲公司2×21年9月1日對(duì)生產(chǎn)車間使用的某設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)30000元，增值稅稅額3900元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900

貸：銀行存款 33900第五節(jié)

固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)退出生產(chǎn)經(jīng)營過程所做的處理活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

“固定資產(chǎn)清理”科目,屬于資產(chǎn),該科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損失或營業(yè)外支出。如為貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置收益或營業(yè)外收入。編制報(bào)表時(shí)候，并入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、改擴(kuò)建、自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)不通過“固定資產(chǎn)清理”核算。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)岀售、報(bào)廢或毀損的賬務(wù)處理2.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款3.岀售收入、殘料等的處理借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁恒y行存款、其他應(yīng)收款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益（出售、對(duì)外投資等）

營業(yè)外收入（報(bào)廢）（2）清理凈損失，相反分錄，即（1）清理凈收益借：資產(chǎn)處置損益（出售、對(duì)外投資等）營業(yè)外支出（報(bào)廢）

貸：固定資產(chǎn)清理【例4-16】甲公司2×21年9月出售一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為900000元，已計(jì)提折舊420000元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000元。實(shí)際出售價(jià)格為300000元，增值稅稅額為39000元。發(fā)生清理費(fèi)用2000元，未取得增值稅發(fā)票?？铐?xiàng)已通過銀行結(jié)算。（1）將出售的設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 400000

累計(jì)折舊 420000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80000

貸：固定資產(chǎn) 900000（2）收到出售設(shè)備價(jià)款和增值稅時(shí)：

借：銀行存款 339000

貸：固定資產(chǎn)清理 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39000（3）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)清理凈損失借：資產(chǎn)處置損益

102000

貸：固定資產(chǎn)清理 102000企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。一、固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理（用“以前年度損益調(diào)整”科目）【例4-18】甲公司2×21年7月5日在年中財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2×18年12月購入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為300000元。假定甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn) 300000

貸：以前年度損益調(diào)整 300000（2）盤盈固定資產(chǎn)涉及的企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75000(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整 225000

貸：盈余公積——法定盈余公積 22500

利潤分配——未分配利潤 202500

第六節(jié)

固定資產(chǎn)清查二、固定資產(chǎn)盤虧會(huì)計(jì)處理（用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目）【例4-19】甲公司2×21年7月5日進(jìn)行年中財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為100000元，已計(jì)提折舊30000元，購入時(shí)增值稅稅率為13%，稅額為13000元。請(qǐng)編制甲公司盤虧設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）設(shè)備盤虧時(shí)設(shè)備盤虧涉及的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（100000-30000）×13%=9100

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

79100

累計(jì)折舊 30000

貸：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 9100(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)

借：營業(yè)外支出——盤虧損失 79100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 79100

一、固定資產(chǎn)減值跡象的判斷第七節(jié)

固定資產(chǎn)的減值企業(yè)內(nèi)部信息相關(guān)跡象有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。一、固定資產(chǎn)減值跡象的判斷第七節(jié)

固定資產(chǎn)的減值2.企業(yè)外部信息相關(guān)跡象資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。【折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低】二、可收回金額的確定1.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者即為可回收金額2.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定公允價(jià)值的估計(jì)順序：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定。其次,不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。最后，在前面無法確定的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置，熟悉情況雙方自愿進(jìn)行公平交易情況估計(jì)公允價(jià)值。也可參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果。2.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定處置費(fèi)用的確定：處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。（一）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（二）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。（三）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第七節(jié)

固定資產(chǎn)的減值三、固定資產(chǎn)減值損失的確定如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。此時(shí)，“賬面價(jià)值－可收回金額”正數(shù)時(shí)為計(jì)提減值的發(fā)生額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)出售，報(bào)廢等處置時(shí)候可以轉(zhuǎn)銷。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，折舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算

【例4-20】甲公司2×21年12月31日一臺(tái)機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。該機(jī)器設(shè)備原值為300000元，累計(jì)折舊為100000元，以前年度未對(duì)該設(shè)備計(jì)提過減值準(zhǔn)備。經(jīng)過減值測(cè)試，該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為160000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元。請(qǐng)做出甲公司機(jī)器設(shè)備減值的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。(1)確定可收回金額該機(jī)器設(shè)備的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即160000元。(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300000一100000=200000（元）減值損失