第三章本量利分析一、本量利分析的概念

本量利分析是對成本、業(yè)務量和利潤三者之間的依存關(guān)系所進行的分析，也稱CVP分析(Cost/Volume/ProfitAnalysis)。運用本量利分析不僅可為企業(yè)完成保本、保利條件下應實現(xiàn)的銷量或銷售額的預測，而且若將其與風險分析相聯(lián)系，還可為企業(yè)提供化解經(jīng)營風險的方法和手段，以保證企業(yè)既定目標的實現(xiàn)；若將其與決策分析相結(jié)合，則可幫助企業(yè)進行有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價決策和投資項目的不確定性分析。此外，本量利分析還可成為編制全面預算和控制成本的基礎。第一節(jié)本量利分析概述二、本量利分析的基本前提

1.成本性態(tài)分析的假定2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假定3.產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定4.目標利潤為營業(yè)利潤的假定5.變動模式的假定三、本量利分析的基本內(nèi)容1.保本分析：確定盈虧平衡點(保本點)。2.保利分析：分析在銷售單價、單位變動成本和固定成本總額不變的情況下，銷售數(shù)量變動對利潤的影響，從而確定目標利潤，進行利潤規(guī)劃。3.各因素變動的影響：分析銷售單價、單位變動成本和固定成本總額等因素的變動對保本點、保利點、經(jīng)營的安全程度以及利潤的影響。

四、本量利分析的基本模型

本量利分析的核心是利潤，計算利潤的基本公式即本量利分析的基本數(shù)學模型。利潤=銷售收入總額－成本總額由于成本總額包括變動成本和固定成本兩部分，故上式可寫成：利潤=銷售收入總額－(變動成本總額+固定成本總額)=銷量×銷售單價-銷量×單位變動成本－固定成本總額

=銷量×(銷售單價-單位變動成本)-固定成本總額L代表利潤；p代表銷售單價；x代表銷量(業(yè)務量)；b代表單位變動成本；a代表固定成本總額。

L=px-(a+bx)=px-bx-a=(p-b)x-a一、保本點的概念

保本點又稱盈虧平衡點、盈虧臨界點、損益分界點、兩平點，是指企業(yè)在一定時期內(nèi)收支相等、盈虧平衡、不盈不虧和利潤為零的狀態(tài)。當企業(yè)處于這種臨界情況時，稱為企業(yè)達到保本狀態(tài)。保本分析實質(zhì)上就是保本點分析。保本點有兩種具體的表現(xiàn)形式:1.保本銷售量，是指以產(chǎn)品實物單位計量的保本點水平。2.保本銷售額，是指以產(chǎn)品價值單位(貨幣單位)計量的保本點水平。第二節(jié)保本分析二、保本分析相關(guān)概念(一)邊際貢獻：邊際貢獻也稱邊際利潤、貢獻毛益，是指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動成本后的余額。邊際貢獻有兩種表現(xiàn)形式：一是單位邊際貢獻，即每種產(chǎn)品的單位售價減去該種產(chǎn)品的單位變動成本；二是邊際貢獻總額，即各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去各種產(chǎn)品的變動成本總額。其計算公式分別為：單位邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本=p-b邊際貢獻總額=銷售收入總額-變動成本總額

=銷量×(銷售單價-單位變動成本)=銷量×單位邊際貢獻=x(p-b)若將邊際貢獻代入本量利分析基本模型，則：利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額二、保本分析相關(guān)概念(二)邊際貢獻率：邊際貢獻率也稱邊際利潤率、貢獻毛益率，是指單位邊際貢獻占單位售價的百分比或者是邊際貢獻總額占銷售收入的百分比。其計算公式為：二、保本分析相關(guān)概念(三)變動成本率：變動成本率是指產(chǎn)品的變動成本總額與產(chǎn)品的銷售收入總額之間的比率，又等于單位變動成本占銷售單價的百分比，它表明每增加一元銷售額所增加的變動成本。其計算公式為：二、保本分析相關(guān)概念(四)邊際貢獻率與變動成本率的關(guān)系：由于邊際貢獻率與變動成本率均表明邊際貢獻或變動成本占銷售收入的百分比，因此將這兩項指標聯(lián)系起來考慮，可得邊際貢獻率與變動成本率具有互補關(guān)系。變動成本率低的企業(yè)，其邊際貢獻率高，盈利能力強；反之，變動成本率高的企業(yè)，其邊際貢獻率低，盈利能力弱。三、單一產(chǎn)品的保本點分析利潤=銷售收入總額-變動成本總額-固定成本總額保本點就是使利潤等于零時的銷量，即銷售收入總額=變動成本總額+固定成本總額或銷量×銷售單價=銷量×單位變動成本+固定成本總額保本點銷售量=固定成本總額÷（銷售單價-單位變動成本）如果用a表示固定成本；b表示單位變動成本；x表示保本點的業(yè)務量；r表示單位價格，則保本點銷售額=固定成本總額÷邊際貢獻率

四、多品種條件下保本點的計算多品種條件下保本點的計算通常有加權(quán)平均法、主要品種法、分別計算法等。這里只介紹加權(quán)平均法。在企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，各種產(chǎn)品的邊際貢獻率不盡相同，因此，不能按其中一種產(chǎn)品的邊際貢獻率進行保本計算，而應綜合考慮，即計算加權(quán)平均邊際貢獻率。加權(quán)平均邊際貢獻率是指以各品種產(chǎn)品的邊際貢獻率為基礎，用各產(chǎn)品的預計銷售比重(產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu))作為權(quán)數(shù)進行加權(quán)計算的，反映企業(yè)多產(chǎn)品綜合創(chuàng)利能力的平均邊際貢獻率。計算加權(quán)平均邊際貢獻率具體步驟如下：1.計算每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重。2.計算每種產(chǎn)品的邊際貢獻率，從而得出加權(quán)的邊際貢獻率。即加權(quán)的邊際貢獻率=∑（每種產(chǎn)品的邊際貢獻率×該種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重）3.計算綜合的保本點的銷售額，即綜合的保本點的銷售額=固定成本總額÷加權(quán)的邊際貢獻率4.計算每種產(chǎn)品的保本點銷售額，即每種產(chǎn)品的保本點的銷售額=綜合的保本點的銷售額×該種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重5.計算每種產(chǎn)品的保本點銷售量，即每種產(chǎn)品的保本點銷售量=每種產(chǎn)品的保本點的銷售額÷該種產(chǎn)品的單價五、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標主要有安全邊際、安全邊際率、保本點作業(yè)率等。(一)安全邊際安全邊際是指企業(yè)實際或預計的銷量(額)與保本量(額)之間的差量(額)，又稱安全邊際量(額)。安全邊際量=實際(預計)銷量-保本量安全邊際額=實際(預計)銷售額-保本額

=安全邊際量×銷售單價安全邊際范圍內(nèi)的邊際貢獻就是企業(yè)的盈利。即利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=安全邊際額×邊際貢獻率五、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(二)安全邊際率安全邊際率是指安全邊際量(額)與實際(預計)銷量(額)的比率。安全邊際率越高，企業(yè)經(jīng)營的安全程度就越高，發(fā)生虧損的可能性就越?。环粗?，企業(yè)經(jīng)營的安全程度就越低，發(fā)生虧損的可能性就越大。其計算公式為：安全邊際率=安全邊際量÷實際(預計)銷量

=安全邊際額÷實際（預計)銷售額根據(jù)安全邊際與利潤之間的關(guān)系可得銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率THANKYOUSUCCESS2024/1/2617可編輯五、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價（三）保本點作業(yè)率保本點作業(yè)率又稱危險率或盈虧臨界點作業(yè)率，是指保本量(額)占實際(預計)情況下的銷量(額)的百分比。該指標數(shù)值越小，說明企業(yè)經(jīng)營程度越安全；反之，則說明企業(yè)的經(jīng)營程度越危險。保本點作業(yè)率計算公式如下：保本點作業(yè)率=保本量÷實際(預計)銷量×100%=保本額÷實際(預計)銷售額×100%一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力是按正常經(jīng)營條件下實現(xiàn)的銷量(額)來規(guī)劃的，所以保本點作業(yè)率實際上還可表明當企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力達到怎樣的利用程度時，才可以保本。保本點作業(yè)率與安全邊際率存在互補關(guān)系。一、保利分析的意義保利分析是在保本分析的基礎上，研究當企業(yè)實現(xiàn)目標利潤時本量利關(guān)系的具體狀況。通過保利分析，可以首先確定為實現(xiàn)目標利潤而應達到的目標銷量和目標銷售額--保利點，從而以銷定產(chǎn)，確定目標生產(chǎn)量、目標生產(chǎn)成本以及目標資金需要量等，為企業(yè)實施目標控制奠定基礎，為企業(yè)短期經(jīng)營確定方向。第三節(jié)保利分析二、保利點的含義及其計算(一)保利點的含義保利點是指在銷售單價和成本水平確定的情況下，為確保預先設定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而應達到的業(yè)務量，包括實現(xiàn)目標利潤的銷量(保利量)和實現(xiàn)目標利潤的銷售額(保利額)兩項指標。二、保利點的含義及其計算(二)保利點的計算1.單一品種條件下保利點的計算根據(jù)本量利基本公式，保利點的計算公式如下：二、保利點的含義及其計算(二)保利點的計算2.多品種條件下保利點的計算以加權(quán)平均邊際貢獻率法進行說明，根據(jù)保利點的含義和本量利分析的基本公式，確定保利點的計算公式為綜合保利額=(固定成本總額+目標利潤)÷綜合邊際貢獻率各種產(chǎn)品保利額=綜合保利額×該產(chǎn)品銷售收入比重三、保凈利點的含義及其計算(一)保凈利點的含義目標凈利潤也稱稅后目標利潤,是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的利潤目標。保凈利點是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的稅后凈利潤目標能夠?qū)崿F(xiàn)，而應達到的銷售量或銷售額。保凈利點也稱實現(xiàn)目標凈利潤的業(yè)務量，具體包括實現(xiàn)目標凈利潤銷售量（保凈利量）和實現(xiàn)目標凈利潤銷售額（保凈利額）兩項指標。在計算保凈利點過程中，除了需要考慮目標凈利潤外，還必須考慮所得稅因素。三、保凈利點的含義及其計算(二)保凈利點的計算保凈利點的具體計算公式如下：一、本量利關(guān)系圖平面直角坐標系上反映本量利關(guān)系的圖形，稱為本量利分析圖，也稱為保本圖、盈虧臨界點圖、損益平衡圖等。(一)標準本量利圖：總收入與總成本的交點即為保本點，對應于該點的銷量或銷售額是企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)，虧損區(qū)及利潤區(qū)如圖3-1所示。第四節(jié)本量利分析的其他問題圖3-1直觀且形象地描述了有關(guān)因素之間的相互關(guān)系，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)若保本點不變，則產(chǎn)品的業(yè)務量每超過保本點一個單位，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利。(2)若業(yè)務量不變，則保本點越低，利潤區(qū)的面積就越大，虧損區(qū)的面積就相對減小。(3)若總成本不變，則保本點受銷售單價的變動的影響，銷售單價越高，保本點越低；反之，保本點越高。(4)若銷售收入不變，則保本點的高低取決于單位變動成本和固定成本總額的大小。一、本量利關(guān)系圖(二)邊際貢獻式本量利圖（如圖3-2）：側(cè)重于反映邊際貢獻的形成和作用，它的繪制方法是首先在平面直角坐標系上，以原點O為出發(fā)點繪制出銷售收入線和變動成本錢，然后以固定成本總額相應的數(shù)值為截距，做出一條與變動成本線平行的直線，即總成本線?？偝杀揪€與銷售收入線的交點即為保本點。當邊際貢獻小于固定成本時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)；當邊際貢獻等于固定成本時，企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)；當邊際貢獻大于固定成本時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)。該方法進一步體現(xiàn)了變動成本法的理論。一、本量利關(guān)系圖(三)利潤—業(yè)務量式本量利圖：利潤—業(yè)務量式本量利圖的特點是側(cè)重于揭示利潤與業(yè)務量之間的依存關(guān)系。它是上述兩種本量利圖的一種變化形式，是簡化了的本量利圖，突出了利潤與業(yè)務量之間的直接關(guān)系，提供的利潤信息更加直截了當，如圖3-3。當業(yè)務量為零時，企業(yè)的虧損額剛好就是固定成本總額。利潤線與橫軸的交點就是保本點。二、相關(guān)因素變動對保本、保利點的影響分析(一)相關(guān)因素變動對保本點的影響分析1.銷售價格變動對保本點的影響。價格的提高(降低)將導致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增強(減弱)，進而使保本點降低(提高)以及產(chǎn)品銷量減少(擴大)。2.單位變動成本變動對保本點的影響。當單位變動成本上升時，會提高保本點，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向不利的方向發(fā)展；而當單位變動成本下降時，情況正好相反。二、相關(guān)因素變動對保本、保利點的影響分析3.固定成本變動對保本點的影響。在其他因素不變的情況下，增加固定成本總額，就會使保本點上升，削弱企業(yè)的獲利能力；而減少固定成本總額，保本點就會下降，從而增強企業(yè)的獲利能力。4.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響。當品種結(jié)構(gòu)中邊際貢獻率高的產(chǎn)品的比重提高時，會增大綜