《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》個(gè)人自主學(xué)習(xí)報(bào)告本次研討方向：從案列出發(fā)研究投資收益在會(huì)計(jì)中扮演的角色，其形成過程以及在會(huì)計(jì)中的處理做詳細(xì)總結(jié)，分析企業(yè)對(duì)外投資對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響，分析說(shuō)明分別在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中是如何報(bào)告的，在表外又是如何披露的.投資收益的形成只要有:1.交易性金融資產(chǎn)在持有期間所得的利息或現(xiàn)金股利持有至到期投資按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入；可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息；長(zhǎng)期股權(quán)投資中被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。下面總結(jié)投資收益在會(huì)計(jì)中的處理交易性金融資產(chǎn)1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（或應(yīng)收利息）貸：銀行存款2.持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益3.出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：取得時(shí)點(diǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用；持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。（二）持有至到期投資1持有者到期投資的后續(xù)計(jì)量借：持有持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，攤銷額，也可能在借方）2.出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）2.持有至期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)收益）貸：投資收益注：若為累計(jì)損失，則做相反分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法1.持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利貸：投資收益2.處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借記）權(quán)益法1.根據(jù)投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益2.發(fā)生虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3.處置借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)投資收益同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益企業(yè)對(duì)外投資對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)均會(huì)產(chǎn)生不同的影響，請(qǐng)分析說(shuō)明他們分別在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中是如何報(bào)告的，在表外又是如何披露的？資產(chǎn)負(fù)債表中，公司長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資收益的確認(rèn)因核算方法而異。若采用成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)收股利額確認(rèn)投資收益；若采用權(quán)益法核算，應(yīng)按公司分享的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。出售或收回股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的資產(chǎn)價(jià)值與股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)投資收益。公司長(zhǎng)期債權(quán)投資在債權(quán)持有期間，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，應(yīng)計(jì)利息額加上折價(jià)攤銷額或減去溢價(jià)攤銷額，確認(rèn)投資收益。公司若計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，在市價(jià)低于成本或賬面價(jià)值時(shí)，沖減投資收益。在出售或到期收回短期投資時(shí)，沒有沖減完的投資減值準(zhǔn)備要加入到投資收益中計(jì)算投資收益。利潤(rùn)表中，“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號(hào)填列。以雅戈?duì)柟緸槔?.不同類型投資的會(huì)計(jì)處理方法和披露要求企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，通過“投資收益”科目核算。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。投資收益的主要賬務(wù)處理1長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資收益是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收人減去投資損失后的凈收益。嚴(yán)格地講所謂投資收益是指以項(xiàng)目為邊界的貨幣收入等它既包括項(xiàng)目的銷售收入又包括資產(chǎn)回收即項(xiàng)目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的價(jià)值。投資收益是指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。投資收益包括對(duì)外投資所分得的股利，投資收益和收到的債券利息,以及投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投資活動(dòng)也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價(jià)值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運(yùn)用資金權(quán)力的日益增大，資本市場(chǎng)的逐步完善，投資活動(dòng)中獲取收益或承擔(dān)虧損,雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)所得，卻是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來(lái)越大的趨勢(shì)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)中，投資收益的增加是由于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益增加，股權(quán)投資收益增加。投資方企業(yè)從被投資方處分回的稅后利潤(rùn)中，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，則不退還已繳納的所得稅，如投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的稅率，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的補(bǔ)稅辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資所取得的款項(xiàng)，高于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資損益，依法繳納所得稅。其低于賬面價(jià)值的差額，