一天之內(nèi)入門會(huì)計(jì)（轉(zhuǎn)載）收錄于2010-01-14閱讀數(shù)：

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?會(huì)計(jì)是在各種社會(huì)力量進(jìn)行博弈下形成的，是為經(jīng)濟(jì)或者政治服務(wù)的一個(gè)信息系統(tǒng)。企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)了委托－代理關(guān)系，才產(chǎn)生出現(xiàn)會(huì)計(jì)的必要，有了會(huì)計(jì)，隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展成為一個(gè)社會(huì)性的而且具有統(tǒng)一性的理論。

一、會(huì)計(jì)思維編

二、基礎(chǔ)知識(shí)編

三、統(tǒng)馭會(huì)計(jì)學(xué)的東西

四、復(fù)式記帳法研究

五、現(xiàn)金流動(dòng)的四種情況及其會(huì)計(jì)分錄形式

六、會(huì)計(jì)報(bào)表研究

七、會(huì)計(jì)工作的基本模型

一、會(huì)計(jì)思維編

筆者曾經(jīng)發(fā)帖子認(rèn)為，世界的任何事物都是“混沌”。人要認(rèn)識(shí)世界，得有正確的思維方法，不但是為了認(rèn)識(shí)世界，也是要保護(hù)自己保護(hù)家人直至保護(hù)社會(huì)等等，人是脆弱的，怎樣在存在各種已顯露或者潛在危險(xiǎn)下有正確的思維讓自己及相關(guān)的人脫離危險(xiǎn)，這是思維的重要任務(wù)之一，但是思維這個(gè)東西是很難去進(jìn)行全局研究了，筆者認(rèn)為只能尋找一些共性的東西，而完整的有效的有保護(hù)能力的思維能力，始終是要靠每個(gè)人自己主動(dòng)去完成的。有了正確的思維角度，找到正確思維的一些共性的東西，這是打好基礎(chǔ)。那么，學(xué)會(huì)計(jì)也一樣，具有會(huì)計(jì)的思維無非是“能發(fā)現(xiàn)決算表中有疑點(diǎn)的地方”，并“能快速記憶復(fù)雜的交易”等能力。筆者認(rèn)為如果能找到兩種方法做出下面的題目，從中可以就歸納出基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本思維方式。

題目是：小明是個(gè)小朋友，他的同學(xué)小甲會(huì)制作彈弓，于是他就花了10塊錢向小甲買了個(gè)彈弓玩，不久就玩膩了，于是小明就以12元的價(jià)格把彈弓賣給了小乙，可后來小明又想拿彈弓彈人家玻璃，于是想問小乙買回，小乙趁機(jī)喊價(jià)14元，小明不得不多花2元買下，不久他又玩膩了，于是以16元的價(jià)錢賣給了小丙。題目的問題是：小明最終是賺了還是虧了？賺了或者虧了多少？此題包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的三個(gè)基本思維方式，也要一一總結(jié)出來。

筆者用周易的哲學(xué)指導(dǎo)來思考解決這個(gè)問題。

第一種方法，要研究小明最終賺了多少，根據(jù)周易的陰陽平衡哲學(xué)，這里用損益代替陰陽，那么其實(shí)就是損益平衡。要研究小明最終是賺了還是虧了，就得研究其他幾個(gè)人的總損益，其他人總的損失了多少，小明就必然賺了多少；其他人賺了多少，小明就必然虧了多少。

假設(shè)彈弓的成本是X元，現(xiàn)在開始分析小明之外的其他人的損益。

小甲是贏利的，贏利的金額是：10－x（元）

小乙很明顯是贏利的，金額是：14－12＝2（元）

小丙是虧損的，因?yàn)樗?6元買了價(jià)值為X元的彈弓，當(dāng)然了，你要說做彈弓的小甲是傻瓜，做了個(gè)成本大于16元的彈弓卻以10元賣給小明，那我無話說，但算法是基本相似的，小丙虧損的金額是：16－x（元）

由此上面的分析可見，小甲和小乙都是贏利者，贏利之和為：A=10－x＋2＝12－x（元）；小丙是虧損者，虧損的金額為：B=16－x（元）

B－A=16－x－（12－x）＝4（元）

可見，如果沒算上小明，那么虧損金額是大于贏利金額的，根據(jù)損益平衡，虧損必然等于贏利的，可見小明一定是贏利的，才能平衡，贏利了多少呢，就是上面的4元。在這里運(yùn)用的“損益”平衡的思維方式，從高處著眼是一分為二的思想，一陰一陽兩個(gè)面，有著必然的關(guān)系，例如出與進(jìn)、原因和結(jié)果、現(xiàn)象與本質(zhì)等等，這就是會(huì)計(jì)要具備的基本的思維方式之一。會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳法體現(xiàn)了這種思想，也因此，會(huì)計(jì)能夠提供的信息量成倍增加。

第二種方法，我們要從資金運(yùn)轉(zhuǎn)的流程角度去分析損益。小明第一次進(jìn)貨花了10元，而銷售出去收入了12元，這就是一個(gè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的流程，他賺了12－10＝2元。他第二次進(jìn)貨花了14元，再以16元賣出。又賺了2元。兩個(gè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的流程，他總共賺了4元。這就是會(huì)計(jì)學(xué)需要的基本思維方式之二，著眼于資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程。這個(gè)題目是簡(jiǎn)單化的流程，一般企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)過程為：企業(yè)資金的流動(dòng)過程是：資金來源→資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)→費(fèi)用支出→收益→分配。這五個(gè)過程，可以類比我們尖端武器終極哲學(xué)里五行的相生過程“水→木→火→土→金”，根據(jù)周易哲學(xué)，物極必反，五行到了金會(huì)回歸到水，同樣我們的資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程到了分配步驟，投資者會(huì)把一部分資金返回企業(yè)，重新成為資金來源。

筆者在這里同時(shí)找到了另外一個(gè)思想，就是正確計(jì)算利潤(rùn)的思想。企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目的，就是為了得到正確的利潤(rùn)值。而另外一種會(huì)計(jì)，納稅會(huì)計(jì)，它是國(guó)家為了避免企業(yè)偷稅漏稅而強(qiáng)制性設(shè)置的一種會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)的目的不同，采取的科目有所區(qū)別，得出的結(jié)果也不一樣。

另外，筆者還找多了一種思維方法，就是除法運(yùn)算，這是日本會(huì)計(jì)師山田真哉在他的大作《知道點(diǎn)兒:會(huì)計(jì)常識(shí)》和《知道點(diǎn)兒薄記常識(shí)》里面提到的。已知兩個(gè)因數(shù)的積和其中的一個(gè)因數(shù)，求另一個(gè)因數(shù)的運(yùn)算，叫做除法。除法，我們能在兩個(gè)數(shù)的基礎(chǔ)上，得出第三個(gè)數(shù)，是很有價(jià)值和意義的一種運(yùn)算方法。

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的四個(gè)基本思維方式已經(jīng)找到了。

●一分為二的思想

●著眼于資金運(yùn)轉(zhuǎn)的流程

●正確計(jì)算利潤(rùn)的思想[這適用于企業(yè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的就是正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的稅額]

●除法運(yùn)算

補(bǔ)充一下，筆者認(rèn)為在第二種思維方式之下，我們需要一個(gè)工具，就是“資金靜止和流動(dòng)電子顯示牌”

我們把每一個(gè)矩形框框都想象為一個(gè)電子牌，上面的XXXX.。XX是電子數(shù)字，數(shù)字的值隨著資金運(yùn)動(dòng)變化而變化，一般而言，企業(yè)的資金就是這樣流動(dòng)的，是依靠資金的流動(dòng)來運(yùn)轉(zhuǎn)的。

還有具備系統(tǒng)的觀念，這是人類正確思維的基本觀念之一，這是筆者在《人類正確的思維初探》里面提及的。

還有一個(gè)會(huì)計(jì)的思維方式，這是會(huì)計(jì)的本質(zhì)思維方式，也是我們必須掌握的，那就是抽象思維。我們?cè)陔娔X看著精彩的圖片、視頻，聽著各種聲音，大家都知道，其實(shí)這些現(xiàn)象的背后，不過是由“0、1”組成的代碼而已，精彩的電腦影音，可以被抽象為“0、1”組成的代碼；無論多么復(fù)雜的資金運(yùn)動(dòng)，都可以被抽象成為幾張會(huì)計(jì)報(bào)表，這就是抽象的魅力，也就是抽象思維的魅力。筆者認(rèn)為，當(dāng)你用著抽象思維的時(shí)候，就不要用具像思維；用具像思維的時(shí)候，就不要用抽象思維，否則，將可能發(fā)生矛盾，從而發(fā)生錯(cuò)誤。

抽象思維是會(huì)計(jì)的本質(zhì)思維，會(huì)計(jì)區(qū)別于其他學(xué)科特別是記帳類學(xué)科的本質(zhì)特征是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在。

基本思維方法有了，會(huì)計(jì)的本質(zhì)思維和本質(zhì)被破譯了，會(huì)計(jì)學(xué)是人們?cè)诮鉀Q混沌復(fù)雜世界里的相應(yīng)問題，例如正確計(jì)算企業(yè)成本、利潤(rùn)等等，在遵循終極哲學(xué)約束之下形成的學(xué)科。下面讓我們來領(lǐng)略這些經(jīng)過了眾多學(xué)者努力而的文明成果吧，并用我們的方式破解會(huì)計(jì)的密碼吧，獲取它的精華吧，下面，將處處體現(xiàn)抽象思維。

二、基礎(chǔ)知識(shí)編

1、復(fù)式記帳法、基本會(huì)計(jì)等式

上面已經(jīng)提到：“會(huì)計(jì)區(qū)別于其他學(xué)科特別是記帳類學(xué)科的本質(zhì)特征是會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)的本質(zhì)所在。”企業(yè)資金的流動(dòng)過程是：資金來源→資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)→費(fèi)用支出→收益→分配。再簡(jiǎn)易一下，則是“資金來源→資金用途”。也即是說，只要我們能夠搞清楚“資金來源”、“資金用途”，其實(shí)，就已經(jīng)可以了解一項(xiàng)資金活動(dòng)的來龍去脈了，任何資金活動(dòng)都可以抽象為“資金來源→資金用途”。筆者認(rèn)為，復(fù)式記帳法就是基于這個(gè)考慮而創(chuàng)立的，也同時(shí)體現(xiàn)了周易一分為二的哲學(xué)。復(fù)式記帳法，反應(yīng)出一個(gè)交易同時(shí)影響兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目，由于是同一個(gè)交易，所以記錄的時(shí)候肯定是用相等的金額的。

基本會(huì)計(jì)等式，體現(xiàn)的也是“資金來源→資金用途”這個(gè)簡(jiǎn)易的資金運(yùn)動(dòng)形式，等式的左邊是“資金用途”，而右邊則是“資金來源”

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用

2、基本的會(huì)計(jì)概念定義及舉例

筆者在《周易?邏輯學(xué)基本原理概念?應(yīng)用實(shí)例》中，討論了定義是什么？定義即是描述事物的本質(zhì)和主要特征的句子，明確了這個(gè)之后，下面將給出基本的會(huì)計(jì)學(xué)的一些概念的定義，為我們進(jìn)一步破譯會(huì)計(jì)密碼打下基礎(chǔ)。

★資產(chǎn)★

指的是為公司擁有、能創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入或減少未來現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源。

舉例：

創(chuàng)造未來現(xiàn)金流入，例如貨幣資金（能取得利息）、存貨（能通過銷售得到現(xiàn)金）、投資性房地產(chǎn)（能得到租金）、設(shè)備（能制造貨品以供銷售）

減少未來現(xiàn)金流出，例如預(yù)付房租、保險(xiǎn)費(fèi)等各種預(yù)付項(xiàng)目，由于已預(yù)先付清，未來可享受居住服務(wù)及保險(xiǎn)保障，不必再付出現(xiàn)金。

★負(fù)債★

指的是公司對(duì)外在其他組織所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也包括部分的估計(jì)值。

舉例：

應(yīng)付及預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款

部分的估計(jì)值方面，例如公司需要估計(jì)法律訴訟案所造成的可能損失。

★所有者權(quán)益★

指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由公司所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面價(jià)值”。

★收入★

一般指企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)所提供的勞務(wù)或商品收入。

★成本與費(fèi)用★

在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中，公司提供勞務(wù)或商品的相關(guān)成本。

★損益★

簡(jiǎn)單的概念，不必定義三、統(tǒng)馭會(huì)計(jì)學(xué)的東西

司馬遷有言：“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。這是絕對(duì)的真理，和筆者歸納的終極哲學(xué)意識(shí)公理不謀而合，意識(shí)堅(jiān)持快樂原則，一切意識(shí)皆是趨向自身快樂的。而快樂的載體，就是“利益”。但是，這個(gè)“利益”絕對(duì)不能是狹義的“利益”，例如對(duì)人類而言，它根本就是由人來定義的，例如筆者曾經(jīng)喜歡一個(gè)女孩，只要她開心，這就是筆者的“利益”，筆者也因此開心，事實(shí)上，筆者并沒有得到金錢權(quán)力等等，但心靈上就需要并且希望這樣一個(gè)“利益”。而既然是絕對(duì)的真理，那么將是放之四海而皆準(zhǔn)的，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門成熟的學(xué)科，經(jīng)過人類智慧的大量投入努力，它必然處處體現(xiàn)終極哲學(xué)，也必然體現(xiàn)：“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。作為會(huì)計(jì)，是為企業(yè)本身記帳的，企業(yè)也是為了“利”而存在，但企業(yè)不可能時(shí)刻都盈利，但必然時(shí)刻都把“利益”放在首位，因此，企業(yè)關(guān)心的是自身的“損益”，即本身賺了多少，虧了多少；而企業(yè)之外其他單位的損益，并不是企業(yè)關(guān)心的重點(diǎn)，復(fù)式記帳法必然體現(xiàn)這樣的一個(gè)特點(diǎn)，記錄了資金用途和資金來源之后，必然要能體現(xiàn)企業(yè)的關(guān)心的東西，其實(shí)，我們的會(huì)計(jì)科目，每一個(gè)都是從企業(yè)的視角去設(shè)置的，這就能體現(xiàn)這樣的一點(diǎn)。而且，企業(yè)會(huì)計(jì)的目的是計(jì)算出準(zhǔn)確的利潤(rùn)，這也是“利”字當(dāng)頭的體現(xiàn)。

四、復(fù)式記帳法研究

理論上能夠搞清楚會(huì)計(jì)的復(fù)式記帳法和一些基本概念了，實(shí)際操作的方式，也就是怎樣復(fù)式記帳才能準(zhǔn)確合理，中國(guó)的很多課本都有所展示，但是，它們幾乎不會(huì)給一個(gè)基本的東西出來統(tǒng)馭這種方式，這樣的話，課本的習(xí)題例題不過是為了實(shí)現(xiàn)課本的某個(gè)教學(xué)目的而設(shè)立而已，一旦離開了課本習(xí)題例題設(shè)置的那種情況，遇到新的情況，不少人就茫然不知道所措了，筆者認(rèn)為，得找出那個(gè)基本的東西統(tǒng)馭會(huì)計(jì)的實(shí)操，讓我們能夠隨機(jī)應(yīng)變，無往而不勝，而這個(gè)基本的東西，才能有資格成為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的精華。筆者認(rèn)為，復(fù)式記帳法首先是“資金用途”記在借方，而“資金來源”記在貸方。在傳統(tǒng)的教課書說到這個(gè)問題時(shí)，是這樣表述的：在資產(chǎn)類賬戶，“借”表示增加，“貸”表示減少；而負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，“借”表示減少，“貸”表示增加；費(fèi)用成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶方向相同，收入成果類賬戶與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶方向相同。其實(shí)一分為二的事物，我們要區(qū)別兩個(gè)面，其實(shí)很容易，因?yàn)樗鼈兊谋举|(zhì)是絕對(duì)不同的，區(qū)別它們的標(biāo)準(zhǔn)就是本質(zhì)的不同，這是周易的太極圖給我們的啟示，周易太極圖上，陰陽的兩面，要么屬陰，要么屬陽，沒有哪一面是陰陽參半的，這表明任何事物都有本質(zhì)，而對(duì)應(yīng)的兩個(gè)事物本質(zhì)是不同的，雖然它們的特征可以有相似的地方，因?yàn)樘珮O圖也體現(xiàn)“陰中帶陽，陽中帶陰”嘛，表明世界上沒有絕對(duì)純凈絕對(duì)與其他事物不同的事物存在。而且兩者本質(zhì)構(gòu)成陰陽對(duì)應(yīng)關(guān)系。一借一貸，構(gòu)成原因和結(jié)果兩個(gè)陰陽對(duì)應(yīng)，而雖然“陰中帶陽，陽中帶陰”，原因中會(huì)帶有結(jié)果的特色，結(jié)果中也會(huì)帶有原因的特色，但是它們的本質(zhì)還是可以搞清楚的。這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)教材是不會(huì)說出來的，只是把幾類科目增減應(yīng)該記錄的方向說明一下。我們必須破譯這個(gè)密碼，否則將很難取得突破。會(huì)計(jì)學(xué)有一條公式，反映期間關(guān)系的，資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用，事實(shí)上，這條公式反映的事實(shí)是經(jīng)常出現(xiàn)的。收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)，筆者理解，也就是利潤(rùn)在未分配前，也是構(gòu)成資產(chǎn)的來源之一。其實(shí)這條公式可以變化為：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入。那么“資產(chǎn)＋費(fèi)用”和“負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”是周易的一“陰”一“陽”或者一“陽”一“陰”兩個(gè)面。其實(shí)所有者權(quán)益不過是一種特殊的負(fù)債而已，所以我們把“負(fù)債＋所有者權(quán)益”就統(tǒng)一為“負(fù)債”，因此，構(gòu)成會(huì)計(jì)的要素，就是“資產(chǎn)＋費(fèi)用”和“負(fù)債＋收入”。這就是會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)系統(tǒng)，很明顯，“資產(chǎn)＋費(fèi)用”是用途類科目，而“負(fù)債＋收入”是來源類科目。而其實(shí)，費(fèi)用可以說是一種消極資產(chǎn)，資產(chǎn)是一種積極資產(chǎn)；而收入可以說是一種消極負(fù)債，因此，把積極資產(chǎn)和消極資產(chǎn)都?xì)w入資產(chǎn)，負(fù)債和消極負(fù)債放在負(fù)債里的話，那么會(huì)計(jì)的要素其實(shí)就是資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)系統(tǒng)。寫成公式，就是資產(chǎn)系統(tǒng)＝負(fù)債系統(tǒng)。積極、消極之分只是現(xiàn)象的區(qū)別，積極資產(chǎn)和消極資產(chǎn)本質(zhì)是一樣的，也就是負(fù)債和資產(chǎn)的本質(zhì)是一樣的，就是都是企業(yè)有權(quán)利控制的經(jīng)濟(jì)資源；而消極負(fù)債和積極負(fù)債本質(zhì)也是一樣，即是負(fù)債和收入本質(zhì)一樣，都是企業(yè)沒有權(quán)利控制的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)和費(fèi)用是屬于企業(yè)的權(quán)利，而收入和負(fù)債是屬于別人的權(quán)利。負(fù)債企業(yè)要還給其他單位，收入這個(gè)資源別人給不給你是由別人來決定的。“在資產(chǎn)類賬戶，“借”表示增加，“貸”表示減少；而負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，“借”表示減少，“貸”表示增加；費(fèi)用成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶方向相同，收入成果類賬戶與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶方向相同?！笔聦?shí)上，可以表達(dá)為“資產(chǎn)系統(tǒng)的科目，“借”表示增加，“貸”表示減少；負(fù)債系統(tǒng)的科目，，“借”表示減少，“貸”表示增加”，還可以表達(dá)為：企業(yè)有權(quán)利控制的資源，增加記“借”方，減少記“貸”方；權(quán)利不在企業(yè)的資源，增加記“貸”方，減少記“借”方。

五、現(xiàn)金流動(dòng)的四種情況及其會(huì)計(jì)分錄形式

參考書目《知道點(diǎn)兒薄記常識(shí)》（日本：山田真哉）

四種情況：

1、獲取現(xiàn)金

2、支付現(xiàn)金（沒有得到其他商品，所以借方為費(fèi)用等等）

3、用現(xiàn)金去換取自己某資源的控制權(quán)利

4、用自己有權(quán)利控制的資源去換取現(xiàn)金

會(huì)計(jì)分錄形式

1、借：現(xiàn)金貸：所有者權(quán)益

2、借：費(fèi)用貸：現(xiàn)金

借：所有者權(quán)益貸：現(xiàn)金

3、借：資產(chǎn)貸：現(xiàn)金

借：費(fèi)用貸：現(xiàn)金

4、借：現(xiàn)金貸：收益

借：現(xiàn)金貸：資產(chǎn)

六、會(huì)計(jì)報(bào)表研究

先看看具體的例子：

現(xiàn)金流量表會(huì)企03表

2

一筆交易，必然產(chǎn)生一借一貸兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)分錄，隨著交易的不斷增多，會(huì)計(jì)分錄也積累越來越多，多了就要系統(tǒng)化，系統(tǒng)化后就產(chǎn)生報(bào)表。交易的發(fā)生借貸平衡原則將可以檢查報(bào)表的正確與否。不同的報(bào)表就是不同的系統(tǒng)，有的系統(tǒng)比較大，有的中等大小，有的比較小，有的專業(yè)，有的粗糙...簿記流程為：整理單據(jù)→做會(huì)計(jì)分錄→日簿記→財(cái)務(wù)總帳→財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)總帳的最終余額將成為財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

我們先研究一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)要素，我們的“資金靜止和流動(dòng)電子顯示牌”顯示了資金的基本運(yùn)轉(zhuǎn)和基本分類

事實(shí)上，任何會(huì)計(jì)報(bào)表都是由這四個(gè)分類的相關(guān)的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容組成的：1、資金來源2、資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)3、費(fèi)用，支出4、收益、營(yíng)業(yè)額。例如試算平衡表就是這四個(gè)電子顯示牌的基礎(chǔ)，試算平衡表也是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的綜合體。

其中資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容是：1、資金來源2、資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)，這兩類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是庫(kù)存的、長(zhǎng)期的，該表表示的是財(cái)政狀態(tài)。按照上面的資產(chǎn)負(fù)債表，“資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)”電子顯示牌上顯示的數(shù)字應(yīng)該等于表上的“資產(chǎn)總計(jì)”的數(shù)字。而“資金來源”電子顯示牌顯示的數(shù)字應(yīng)該等于表上“負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)”的數(shù)字。另外，“資金來源”電子顯示牌顯示的數(shù)字除了包含兩個(gè)資金來源（負(fù)債、所有者權(quán)益）之外，還有一個(gè)是擴(kuò)大銷售額增加現(xiàn)金的金額，即使利潤(rùn)產(chǎn)生的現(xiàn)金增加，包含在“所有者權(quán)益”類科目的“盈余公積”里，只要有的話。另外，試算平衡表里面的資產(chǎn)和費(fèi)用的總和等于資金來源和收益的總和。即使左邊兩個(gè)顯示牌的數(shù)字加起來等于右邊兩個(gè)顯示牌的數(shù)字之和，但是資產(chǎn)和資金來源之間可能會(huì)有差額，這個(gè)差額就是等于利潤(rùn)產(chǎn)生的現(xiàn)金增加。

利潤(rùn)表的內(nèi)容是：3、費(fèi)用，支出4、收益、營(yíng)業(yè)額，這兩類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是流動(dòng)的、短期的，該表表示的是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。利潤(rùn)表上有不少名目的“利潤(rùn)”，例如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等，它們都是一個(gè)結(jié)果性質(zhì)的項(xiàng)目，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)表示主營(yíng)業(yè)務(wù)的成果，營(yíng)業(yè)理論表示營(yíng)業(yè)活動(dòng)的成果，凈利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果，它們是站在不同立場(chǎng)得出的結(jié)果，將滿足不同的人的觀察需要。

而在制作它們之前的試算平衡表，就包括了上面四項(xiàng)內(nèi)容，試算之后再把它分解成為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

還有一個(gè)重要的表，現(xiàn)金流量表。它是以現(xiàn)金為中心的，和利潤(rùn)表一樣，反應(yīng)一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

資產(chǎn)負(fù)債表主要由積極資產(chǎn)和積極負(fù)債組成的，可以反映公司的財(cái)政狀況，某個(gè)時(shí)點(diǎn)的窮富的情況；利潤(rùn)表主要由消極資產(chǎn)和消極負(fù)債組成，即是費(fèi)用和收入，可以反映公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。還有一個(gè)現(xiàn)金流量表。一個(gè)報(bào)表就是一個(gè)系統(tǒng)，研究報(bào)表，就得研究其中的“勾稽關(guān)系”，主要有兩種，一種是表內(nèi)的“勾稽關(guān)系”，另一種是表間“勾稽關(guān)系”，第一種很簡(jiǎn)單，就是表內(nèi)各項(xiàng)目之間的加加減減，看一看加減得對(duì)不對(duì)，匯總是否有誤等；第二種較復(fù)雜一點(diǎn)，就是，一張報(bào)有的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)，與另一張報(bào)表的某一項(xiàng)或幾項(xiàng)，有一個(gè)確定的關(guān)系

表內(nèi)關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表的表內(nèi)重要“勾稽關(guān)系”：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”（筆者不明白為何這條等式能夠成為會(huì)計(jì)的基本等式，其實(shí)“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”才是大部分資金運(yùn)動(dòng)的體現(xiàn)）

利潤(rùn)表的表內(nèi)重要“勾稽關(guān)系”：“收入減去成本費(fèi)用，等于利潤(rùn)”

現(xiàn)金流量表的表內(nèi)重要“勾稽關(guān)系”：“流入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金”

表間關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期未數(shù)減去期初數(shù)，等于損益表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)（未分配利潤(rùn)就是企業(yè)支付成本費(fèi)用，取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤(rùn)分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè)的所有活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤(rùn)下來，做個(gè)最后的了結(jié)）

資產(chǎn)負(fù)債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金等項(xiàng)目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量。

七、會(huì)計(jì)工作的基本模型

會(huì)計(jì)工作大概有兩大類：1、管理帳簿[決算表、預(yù)算（會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算業(yè)務(wù)）]2、管理金庫(kù)[控制資金、現(xiàn)金管理（財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、出納業(yè)務(wù)）]。管理帳簿是指利用帳簿編制決算表、稅務(wù)申報(bào)表和預(yù)算表等。管理金庫(kù)是指保管、管理每日的流動(dòng)現(xiàn)金，負(fù)責(zé)向銀行貸款、還款等事宜。會(huì)計(jì)一般負(fù)責(zé)預(yù)算計(jì)劃和現(xiàn)金管理等這些與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃密切相關(guān)的工作。筆者認(rèn)為，我們的會(huì)計(jì)教材有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等等，不同的課本，對(duì)我們的實(shí)際工作有著不同的理論指導(dǎo)意義和價(jià)值。

下面研究一下管理帳簿的工作，其流程基本是：收據(jù)（收集）→帳目（記錄到帳單）→財(cái)務(wù)賬本→財(cái)務(wù)總帳→財(cái)務(wù)報(bào)表→決算表。當(dāng)然，這是或者說類似形式邏輯的順序，筆者在《從行為系統(tǒng)看形式邏輯的局限性》文中提高過一個(gè)逆推法，大家不妨試試。雖然現(xiàn)在部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了較高的會(huì)計(jì)電算化，用會(huì)計(jì)軟件記錄帳目，之后財(cái)務(wù)賬本和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同樣可以利用軟件自動(dòng)完成，因此，部分企業(yè)的管理帳簿工作主要只是負(fù)責(zé)收取各部門的收據(jù)，利用電腦會(huì)計(jì)軟件錄入帳簿即可，輕松多了，但是，筆者認(rèn)為，仍然有必要學(xué)好手工做賬的知識(shí)，否則就不是合格的會(huì)計(jì)。

現(xiàn)在要再進(jìn)一步研究復(fù)式記帳法，筆者認(rèn)為，復(fù)式記帳法其實(shí)可以反應(yīng)到這樣的一個(gè)模型上來：要點(diǎn)就是當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系發(fā)生的時(shí)候，我們就要記帳，用到一“借”一“貸”兩個(gè)符號(hào)，我們應(yīng)該認(rèn)為，其實(shí)這樣會(huì)計(jì)記帳反映出經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)其實(shí)是在會(huì)計(jì)主體本身所擁有的帳戶里面流動(dòng)的，而每一個(gè)會(huì)計(jì)科目，就是一個(gè)帳戶，我們假想會(huì)計(jì)主體都擁有這樣的一個(gè)帳戶，那么，我們的每一筆業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)資源都是在會(huì)計(jì)主體的帳戶里面流動(dòng)，首先并沒有流向其他人其他企業(yè)的手里，當(dāng)然，可能最終它們流向了其他人或者企業(yè)的手里，但是這不關(guān)我們的事了。所有的帳戶都是會(huì)計(jì)主體所有權(quán)利去控制的，但是有一些是別的單位也有權(quán)利去控制。例如：

A企業(yè)的一筆分錄

借：應(yīng)付帳款100

貸：銀行存款100

這個(gè)分錄就代表了資金從A企業(yè)的銀行存款帳戶流向了A企業(yè)的應(yīng)付帳款帳戶，我們認(rèn)為企業(yè)都是具備這些帳戶的，而最終可能應(yīng)付帳款帳戶的資金是支付給其他單位的，我們就認(rèn)為，是其他單位有權(quán)利控制本企業(yè)的應(yīng)付帳款帳戶。但是，首先這個(gè)帳戶是A企業(yè)擁有的，只不過其他單位對(duì)其擁有控制權(quán)而已，可以獲取期中的資金而已。

那么，我們把復(fù)式記帳法統(tǒng)一到一個(gè)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體的視覺上來，認(rèn)為任何交易都是資金在一個(gè)會(huì)計(jì)主體自己所具有的帳戶中流動(dòng)，由貸方的帳戶流向借方的帳戶。

為什么會(huì)計(jì)主體有權(quán)利控制的資源減少記在貸方呢，即是作為“資金來源”而存在呢？那是因?yàn)?，?huì)計(jì)主體只能讓其有權(quán)控制的資源減少，不可能令到其增多，因?yàn)樵龆噙@個(gè)不是會(huì)計(jì)主體控制范圍內(nèi)的，也就是會(huì)計(jì)主體只能對(duì)其有權(quán)控制的資源做一個(gè)動(dòng)作，就是“減少”，那么，這個(gè)是源頭性的動(dòng)作，之前不可能有其他動(dòng)作了，它是一個(gè)產(chǎn)生資金用途的動(dòng)作，也它自己本身就是一個(gè)資金來源的意義，也因此，會(huì)計(jì)主體有權(quán)利控制的資源減少的時(shí)候必然是一個(gè)資金來源。而當(dāng)會(huì)計(jì)主體有權(quán)控制的資源增多的時(shí)候，那么，它對(duì)于會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而言必然是一個(gè)結(jié)果，而不可能是原因，必然是由其他資金來源而導(dǎo)致的一個(gè)資金用途的結(jié)果。我們的復(fù)式記帳法都是站在一個(gè)會(huì)計(jì)主體的角度來看的嘛。

當(dāng)會(huì)計(jì)主體無權(quán)控制的資源增加的時(shí)候，那么，也是會(huì)計(jì)主體的一個(gè)本原性的動(dòng)作，即是之前不會(huì)有其他動(dòng)作，為什么？因?yàn)槠髽I(yè)只能對(duì)其無權(quán)控制的資源直接做出“增加”這樣的動(dòng)作，不可能“減少”的，例如會(huì)計(jì)主體向另外一個(gè)單位借款100萬，那么，會(huì)計(jì)主體

就要增加了100萬的債務(wù)，而不能直接向另外一個(gè)單位要求減少50萬債務(wù)，因?yàn)橐獪p少債務(wù)之前必須得做一個(gè)就是從相關(guān)帳戶里面提取金額去還債。也因此，企業(yè)無權(quán)利控制的資源增加記在貸方。而當(dāng)企業(yè)無權(quán)利控制的資源減少的時(shí)候，就是一個(gè)結(jié)果，一個(gè)資金用途的意義，例如借款后，借款金額減少了，必然是因?yàn)槠髽I(yè)先做了提取了還款金額這樣的一個(gè)動(dòng)作，先實(shí)現(xiàn)了資金來源的獲取，然后才有了這樣的一個(gè)結(jié)果。

因此，我們看到了，貸方即“資金來源”有兩種情況：

1、企業(yè)有權(quán)控制的資源減少

2、企業(yè)無權(quán)利控制的資源增多

而借即“資金用途”有兩種情況：

1、企業(yè)有權(quán)控制的資源增多

2、企業(yè)無權(quán)控制的資源減少

（其實(shí)“有權(quán)控制”“無權(quán)控制”這樣的表達(dá)是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，希望大家意?huì)筆者的意思就行）

了解的復(fù)式記帳法的基本情況，并且創(chuàng)造性地將視覺放到一個(gè)企業(yè)所擁有的帳戶這樣的角度上來，下面認(rèn)識(shí)一下復(fù)式記帳法需要用到的基礎(chǔ)材料：會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)上對(duì)交易內(nèi)容進(jìn)行分類所反應(yīng)的項(xiàng)目名稱，它是分類之后的結(jié)果，筆者這里，認(rèn)為它們同時(shí)也是會(huì)計(jì)主體所擁有的帳戶的名稱。筆者在《幫你快速入門<易經(jīng)>.》帖子中提到我們占一個(gè)卦的時(shí)候，有可能出現(xiàn)變卦，那么有些會(huì)計(jì)科目也很有意思的，一些科目就像是本卦，而一些科目就像是它的變卦，例如：存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、貸款和貸款損失準(zhǔn)備等等，都類似著本卦與變卦的關(guān)系。會(huì)計(jì)科目分為六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。為什么有一個(gè)損益類呢？這反應(yīng)了損和益配對(duì)原則，會(huì)計(jì)往往重視的是利潤(rùn)有多少嘛，那么，需要考慮會(huì)計(jì)資源損的時(shí)候，也是為了得出利潤(rùn)的大小，那么就必然要考慮到益，同理，考慮到益，就一定要考慮到損，否則，就沒多少必要考慮它們，損益是相對(duì)應(yīng)的，筆者猜測(cè)，所以會(huì)計(jì)的學(xué)者們將損類和益類科目放到一起，成為一個(gè)損益類科目。會(huì)計(jì)六大要素里面有個(gè)“利潤(rùn)”，為什么沒有一個(gè)“利潤(rùn)”類科目呢？筆者不能直接講明白，但是，其實(shí)，當(dāng)利潤(rùn)是正的時(shí)候，就自然包括在收益里面了，當(dāng)利潤(rùn)為負(fù)的時(shí)候，就不包含在收入里面，“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”這條公式就可以反映這一點(diǎn)，只要利潤(rùn)為正，它就會(huì)自然而然包括在收入里面，而且，上面也提到了，利潤(rùn)不但包含在收益里面，也是資金來源的一部分，如果利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)值的話，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，間接導(dǎo)致公司資產(chǎn)的減少，如果惡化，甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。其實(shí)有時(shí)可以通過益類科目和損類科目的差額就可以將其計(jì)算出來。另外，會(huì)計(jì)理論是隨著社會(huì)的發(fā)展不斷進(jìn)步的，會(huì)計(jì)科目也不例外，不久前已經(jīng)出現(xiàn)了新的會(huì)計(jì)科目，順便在這里也來一個(gè)新舊對(duì)比。

2

3

附：原始資料

新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表

順序號(hào)編號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用科目原會(huì)計(jì)制度使用科目核算內(nèi)容

一、資產(chǎn)類

11001庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金

21002銀行存款銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)

31003存放中央銀行款項(xiàng)※企業(yè)（銀行）存放于中國(guó)人民銀行（以下簡(jiǎn)稱“中央銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

41011存放同業(yè)※企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)

51012其他貨幣資金其他貨幣資金企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。

61021結(jié)算備付金※企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)。

71031存出保證金※企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。

81101交易性金融資產(chǎn)短期投資企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

91111買入返售金融資產(chǎn)※企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金

101121應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

111122應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)

121123預(yù)付賬款預(yù)付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目

131131應(yīng)收股利應(yīng)收股利企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

141132應(yīng)收利息應(yīng)收利息企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

151201應(yīng)收代位追償款其他應(yīng)收款企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款

161211應(yīng)收分保賬款※企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)

171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金※企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

181221其他應(yīng)收款※企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

191231壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備

201301貼現(xiàn)資產(chǎn)※企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。

211302拆出資金※企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)

221303貸款※企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款。

231304貸款損失準(zhǔn)備※企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等.

241311代理兌付證券※企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。

251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)※企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。

261401材料采購(gòu)物資采購(gòu)企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

271402在途物資在途物資企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

281403原材料原材料企業(yè)庫(kù)存的各種材料。

291404材料成本差異材料成本差異企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

301405庫(kù)存商品庫(kù)存商品企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

311406發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

321407商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

331408委托加工物資委托加工物資企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。

341411周轉(zhuǎn)材料包裝物、低值易耗品企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

351421消耗性生物資產(chǎn)※企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

361431貴金屬※企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。

371441抵債資產(chǎn)※企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。

381451損余物資※企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資成本

391461融資租賃資產(chǎn)※企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。

401471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備

411501持有至到期投資※企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

421502持有至到期投資減值準(zhǔn)備※企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。

431503可供出售金融資產(chǎn)※企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

441511長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。

461521投資性房地產(chǎn)※企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的成本。

471531長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)。

481532未實(shí)現(xiàn)融資收益※企業(yè)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

491541存出資本保證金※企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定比例繳存的資本保證金。

501601固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

511602累計(jì)折舊累計(jì)折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

521603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

531604在建工程在建工程企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

541605工程物資工程物資企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

551606固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

561611未擔(dān)保余值※企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)※企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。

581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊※企業(yè)（農(nóng)業(yè)）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

591623公益性生物資產(chǎn)※企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

601631油氣資產(chǎn)※企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價(jià)。

611632累二、負(fù)債類

702001短期借款短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

712002存入保證金※企業(yè)（金融）收到客戶存入的各種保證金。

722003拆入資金※企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。

732004向中央銀行借款※企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項(xiàng)。

742011吸收存款※企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款。

752012同業(yè)存放※企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。

762021貼現(xiàn)負(fù)債※企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。

772101交易性金融負(fù)債※企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

782111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款※企業(yè)（金融）按照回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。

792201應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

802202應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

812203預(yù)收賬款預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

822211應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算

832221應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

842231應(yīng)付利息應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

852232應(yīng)付股利應(yīng)付股利企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

862241其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

872251應(yīng)付保單紅利※“企業(yè)（保險(xiǎn)）按原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)付未付投保人的紅利?！?/p>

882261應(yīng)付分保賬款※企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

892311代理買賣證券款※企業(yè)（證券）接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)。

902312代理承銷證券款※企業(yè)（金融）接受委托，采用承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。

912313代理兌付證券款※企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。

922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債※企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款項(xiàng)，包括受托投資資金、受托貸款資金等。

932401遞延收益※企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。

942501長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

952502應(yīng)付債券應(yīng)付債券企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。

962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

972602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

982611保戶儲(chǔ)金※企業(yè)（保險(xiǎn)）收到投保人以儲(chǔ)金本金增值作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金。

992621獨(dú)立帳戶負(fù)債※企業(yè)（保險(xiǎn)）對(duì)分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險(xiǎn)保障部分確認(rèn)的獨(dú)立賬戶負(fù)債。

1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。

1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用※企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

1022711專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。

1032801預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。

1042901遞延所得稅負(fù)債遞延長(zhǎng)稅款企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

三、共同類

1053001清算資金往來※企業(yè)（銀行）間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)。

1063002貨幣兌換※企業(yè)（金融）采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換。

1073101衍生工具※企業(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生資產(chǎn)或衍生負(fù)債。

1083201套期工具※企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)（包括公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。

1093202被套期項(xiàng)目※企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債。四、所有者權(quán)益

1104001實(shí)收資本實(shí)收資本（股本）企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。

1114002資本公積資本公積企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

1124101盈余公積盈余公積企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備※企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

1144103本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

1154104利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

1164201庫(kù)存股※企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

五、成本類

1175001生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

1185101制造費(fèi)用制造費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

1195201勞務(wù)成本勞務(wù)成本企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。

1205301研發(fā)支出※企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

1215401工程施工※企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

1225402工程結(jié)算※企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

1235403機(jī)械作業(yè)※企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

六、損益類

1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

1256011利息收入利息收入企業(yè)（金融）確認(rèn)的利息收入。

1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入※企業(yè)（金融）確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

1276031保費(fèi)收入※企業(yè)（保險(xiǎn)）確認(rèn)的保費(fèi)收入。

1286041租賃收入※企業(yè)（租賃）確認(rèn)的租賃收入。

1296051其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

1306061匯兌損益※企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。

1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益※企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

1326111投資收益投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

1346202攤回賠付支出※企業(yè)（再保險(xiǎn)分人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。

1356203攤回分保費(fèi)用※企業(yè)（再保險(xiǎn)分人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。

1366301營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

1386402其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

1406411利息支出※企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出

1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出※企業(yè)（金融）發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。

1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

1446511賠付支出※企業(yè)（保險(xiǎn)）支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。

1456521保單紅利支出※企業(yè)（保險(xiǎn)）按原保險(xiǎn)合同約定支付給投保人的紅利。

1466531退保金※企業(yè)（保險(xiǎn)）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。

1476541分出保費(fèi)※企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。

1486542分保費(fèi)用※企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用。

1496601銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

1506602管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

1526604勘探費(fèi)用※企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項(xiàng)支出和非成功探井等支出。

1536701資產(chǎn)減值損失※企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

1546711營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

1556801所得稅費(fèi)用所得稅企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

1566901以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

說明①本表列示新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算科目對(duì)照情況僅供參考。②各科目的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及披露要求參見新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③附注：※為新科目與舊科目無對(duì)應(yīng)的科目。

深圳國(guó)信泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所

整理人：高進(jìn)迪杜忠英四、所有者權(quán)益

1104001實(shí)收資本實(shí)收資本（股本）企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001股本”科目。

1114002資本公積資本公積企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。

1124101盈余公積盈余公積企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備※企業(yè)（金融）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

1144103本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

1154104利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

1164201庫(kù)存股※企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

五、成本類

1175001生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

1185101制造費(fèi)用制造費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

1195201勞務(wù)成本勞務(wù)成本企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。

1205301研發(fā)支出※企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

1215401工程施工※企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

1225402工程結(jié)算※企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

1235403機(jī)械作業(yè)※企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

六、損益類

1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

1256011利息收入利息收入企業(yè)（金融）確認(rèn)的利息收入。

1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入※企業(yè)（金融）確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。

1276031保費(fèi)收入※企業(yè)（保險(xiǎn)）確認(rèn)的保費(fèi)收入。

1286041租賃收入※企業(yè)（租賃）確認(rèn)的租賃收入。

1296051其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

1306061匯兌損益※企業(yè)（金融）發(fā)生的外幣交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。

1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益※企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

1326111投資收益投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

1346202攤回賠付支出※企業(yè)（再保險(xiǎn)分人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。

1356203攤回分保費(fèi)用※企業(yè)（再保險(xiǎn)分人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。

1366301營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

1386402其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

1406411利息支出※企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出

1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出※企業(yè)（金融）發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。

1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金※企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

1446511賠付支出※企業(yè)（保險(xiǎn)）支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。

1456521保單紅利支出※企業(yè)（保險(xiǎn)）按原保險(xiǎn)合同約定支付給投保人的紅利。

1466531退保金※企業(yè)（保險(xiǎn)）壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。

1476541分出保費(fèi)※企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。

1486542分保費(fèi)用※企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用。

1496601銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

1506602管理費(fèi)用管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

1526604勘探費(fèi)用※企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項(xiàng)支出和非成功探井等支出。

1536701資產(chǎn)減值損失※企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

1546711營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。

1556801所得稅費(fèi)用所得稅企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

1566901以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

說明①本表列示新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算科目對(duì)照情況僅供參考。②各科目的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及披露要求參見新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③附注：※為新科目與舊科目無對(duì)應(yīng)的科目。

深圳國(guó)信泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所

整理人：高進(jìn)迪杜忠英

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析（參考）8.1經(jīng)濟(jì)效益分析8.1.1⑴國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)與建設(shè)部發(fā)布、中國(guó)計(jì)劃出版社出版的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）。⑵本項(xiàng)目投入、產(chǎn)出物為含稅價(jià)格，增值稅按有關(guān)規(guī)定計(jì)算，其附加稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加費(fèi)和地方教育費(fèi)附加，分別按應(yīng)繳增值稅額的5%、3%和1%計(jì)?。黄髽I(yè)所得稅率為：2010年為22%、2011年為24%、2012及以后年為25%。⑶財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率按10%考慮。⑷項(xiàng)目計(jì)算期和生產(chǎn)負(fù)荷本項(xiàng)目計(jì)算期按10年考慮（含建設(shè)期2年）。根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)品市場(chǎng)情況預(yù)計(jì)，投產(chǎn)后的生產(chǎn)負(fù)荷估計(jì)如下：第3年投產(chǎn)，達(dá)產(chǎn)率為70%，第4年達(dá)產(chǎn)率為85%，第5年及以后達(dá)產(chǎn)率為100%。8.1.2產(chǎn)品銷售收入與銷售稅金及附加估算⑴產(chǎn)品規(guī)模及產(chǎn)品銷售價(jià)格本項(xiàng)目產(chǎn)品為XXXXXXX，達(dá)產(chǎn)年的產(chǎn)品規(guī)模及預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售價(jià)格見表8-1。表8-1產(chǎn)品規(guī)模及銷售價(jià)格序號(hào)產(chǎn)品名稱產(chǎn)品規(guī)模（萬支）銷售價(jià)格（含稅）（元/支）1XXXXXXXX2XXXXXXX⑵產(chǎn)品銷售收入及稅金達(dá)產(chǎn)年可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入XXXXX萬元，年上繳產(chǎn)品銷售稅金及附加XXX萬元，應(yīng)繳增值稅XXXXX萬元。產(chǎn)品銷售收入與銷售稅金及附加估算見表8-2。8.1.3總成本費(fèi)用估算⑴外購(gòu)原輔材料估算本項(xiàng)目產(chǎn)品的主要原材料為注塑件、五金件、電子元器件、燈管等。輔料為焊錫、助焊劑及白膠等。預(yù)計(jì)達(dá)產(chǎn)年合計(jì)年外購(gòu)原輔材料費(fèi)為XXXXX萬元。見表8-3。⑵外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)估計(jì)預(yù)計(jì)達(dá)產(chǎn)年外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)為114.80萬元，見表8-3。⑶人員工資及福利費(fèi)估算本項(xiàng)目定員1500人，年工資福利費(fèi)支出為2,532.60萬元。⑷修理費(fèi)本項(xiàng)目修理費(fèi)按固定資產(chǎn)原值的2%估計(jì)。⑸折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)本項(xiàng)目折舊方法采用直線折舊法，設(shè)備折舊按10年計(jì)，殘值率分別為5%和3%。詳見表8-4。⑹技術(shù)研發(fā)費(fèi)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用按銷售收入的2%估計(jì)。⑺其它費(fèi)用其它費(fèi)用包括其它制造費(fèi)用、其它管理費(fèi)用和其它銷售費(fèi)用。其它制造費(fèi)用按產(chǎn)品銷售收入的3%估計(jì)；其它管理費(fèi)用按管理技術(shù)員定額數(shù)3萬元/人估計(jì)。其它銷售費(fèi)用按產(chǎn)品銷售收入的4%估計(jì)。⑻財(cái)務(wù)費(fèi)用本項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年總成本費(fèi)用為XXX萬元，其中：可變成本XXX萬元，固定成本XXX萬元；年經(jīng)營(yíng)成本為XXX萬元?？偝杀举M(fèi)用估算見表8-3。8.1.4利潤(rùn)估算該項(xiàng)目實(shí)施后，達(dá)產(chǎn)年可實(shí)現(xiàn)總產(chǎn)值20,000.00萬元，年利潤(rùn)總額為2179.52萬元，年上繳稅金2119.30萬元，年稅后利潤(rùn)1634.64萬元（詳見表8-5）。計(jì)算期內(nèi)年均利潤(rùn)總額1875.12萬元?？偼顿Y收益率ROI為75%。由上述指標(biāo)可以看出，項(xiàng)目具有很好的投資收益。8.1.5項(xiàng)目盈利能力分析項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算見表8-6。經(jīng)計(jì)算，本項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)盈利指標(biāo)如下：項(xiàng)目所得稅前財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率FIRR為29.69%，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值FNPV（ic=10%）為6221.33萬元，靜態(tài)投資回收期為4.30年（含建設(shè)期2年）。項(xiàng)目所得稅后財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率為23.69%，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值（ic=10%）為4437.93萬元，靜態(tài)投資回收期為4.62年（含建設(shè)期2年）。上述指標(biāo)表明，本項(xiàng)目能獲得較好的投資收益率，項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上是可行的。8.1.6本項(xiàng)目還貸資金來源主要有可供分配利潤(rùn)、折舊與攤銷費(fèi)。按項(xiàng)目最大還款能力計(jì)算，本項(xiàng)目可在2.52年（含建設(shè)期）內(nèi)可償還全部貸款。項(xiàng)目還本付息情況詳見表8-7。8.1.7不確定性分析以設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力利用率來表示項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)BEP，即=本項(xiàng)目只要生產(chǎn)能力利用率達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的56.28%就能夠保本經(jīng)營(yíng)而不發(fā)生虧損。表8-2銷售收入估算表單位：萬元序號(hào)項(xiàng)目單位/稅率合計(jì)3456789101生產(chǎn)負(fù)荷70%85%100%100%100%100%100%100%產(chǎn)品銷售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.001.126W以上60,400.005,600.006,800.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.008,000.00產(chǎn)量萬支350.00425.00500.00500.00500.00500.00500.00500.00售價(jià)元/支16.0016.0016.0016.0016.0016.0016.0016.001.226W以下90,600.008,400.0010,200.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.0012,000.00產(chǎn)量萬支1,050.001,275.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.001,500.00售價(jià)元/支8.008.008.008.008.008.008.008.001.3銷項(xiàng)稅17%25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.002銷售稅金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.002.1城市維護(hù)建設(shè)稅5%545.2750.5561.3972.2272.2272.2272.2272.2272.222.2教育費(fèi)附加3%327.1630.3336.8343.3343.3343.3343.3343.3343.332.3地方教育費(fèi)附加1%109.0510.1112.2814.4414.4414.4414.4414.4414.443增值稅10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.423.1銷項(xiàng)稅25,670.002,380.002,890.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003,400.003.2進(jìn)項(xiàng)稅14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-3總成本費(fèi)用估算表單位：萬元序號(hào)項(xiàng)目單位/稅率合計(jì)345678910生產(chǎn)負(fù)荷70%85%100%100%100%100%100%100%1外購(gòu)原輔材料、包裝材料費(fèi)85,828.407,957.609,662.8011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.0011,368.001.1原、輔材料85,088.507,889.009,579.5011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.0011,270.001.2包裝物739.9068.6083.3098.0098.0098.0098.0098.0098.00進(jìn)項(xiàng)稅17%14,590.831,352.791,642.681,932.561,932.561,932.561,932.561,932.561,932.562外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)866.7480.3697.58114.80114.80114.80114.80114.80114.80進(jìn)項(xiàng)稅小計(jì)143.1213.2716.1118.9618.9618.9618.9618.9618.962.1電761.0470.5685.68100.80100.80100.80100.80100.80100.80進(jìn)項(xiàng)稅17%129.3812.0014.5717.1417.1417.1417.1417.1417.142.2水105.709.8011.9014.0014.0014.0014.0014.0014.00進(jìn)項(xiàng)稅13%13.741.271.551.821.821.821.821.821.823外協(xié)加工費(fèi)211.4019.6023.8028.0028.0028.0028.0028.0028.00進(jìn)項(xiàng)稅17%30.722.853.464.074.074.074.074.074.074人工工資及福利費(fèi)20,260.802,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.602,532.605修理費(fèi)533.5366.6966.6966.6966.6966.6966.6966.6966.696折舊及攤銷費(fèi)1,474.40184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.307研發(fā)費(fèi)用3,020.00280.00340.00400.00400.00400.00400.00400.00400.008其它費(fèi)用12,250.001,190.001,400.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.001,610.008.1其它管理費(fèi)用1,680.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.00210.008.2其它制造費(fèi)用4,530.00420.00510.00600.00600.00600.00600.00600.00600.008.3銷售費(fèi)用6,040.00560.00680.00800.00800.00800.00800.00800.00800.009財(cái)務(wù)費(fèi)用177.9920.1120.7822.8522.8522.8522.8522.8522.8510總成本費(fèi)用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,218.2716,218.2716,218.2716,218.2716,218.2710.1可變成本101,566.949,743.8611,560.4813,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1013,377.1010.2固定成本22,406.282,587.402,744.072,868.962,841.172,841.172,841.172,841.172,841.1711經(jīng)營(yíng)成本122,759.4712,107.2514,099.6716,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.0916,092.09進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)14,764.661,368.911,662.251,955.581,955.581,955.581,955.581,955.581,955.58

表8-4折舊與攤銷估算表單位：萬元序號(hào)項(xiàng)目原值折舊/攤銷年限345678910一固定資產(chǎn)1土建工程1.1折舊費(fèi)1.2凈值2設(shè)備1,900.002.1折舊費(fèi)10184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.302.2凈值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.603固定資產(chǎn)合計(jì)1,900.003.1折舊費(fèi)184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.30184.303.2凈值1,715.701,531.401,347.101,162.80978.50794.20609.90425.60二無形及遞延資產(chǎn)1無形資產(chǎn)1.1攤銷費(fèi)1.2凈值-2遞延資產(chǎn)2.1攤銷費(fèi)2.2凈值-3無形及遞延資產(chǎn)合計(jì)3.1攤銷費(fèi)3.2凈值-

表8-5利潤(rùn)與利潤(rùn)分配表單位：萬元序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)3456789101產(chǎn)品銷售收入151,000.0014,000.0017,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.0020,000.002銷售稅金及附加981.4891.00110.50130.00130.00130.00130.00130.00130.003增值稅10,905.341,011.091,227.751,444.421,444.421,444.421,444.421,444.421,444.424總成本費(fèi)用123,973.2212,331.2614,304.5516,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.0616,246.065利潤(rùn)總額15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.526彌補(bǔ)前年度虧損0.007應(yīng)納所得稅額15,000.97566.651,357.202,179.522,179.522,179.522,179.522,179.522,179.528所得稅3,719.67124.66325.73544.88544.88544.88544.88544.88544.889稅后利潤(rùn)11,281.30441.981,031.471,634.641,634.641,