第頁關(guān)于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考[五篇模版]第一篇：關(guān)于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考關(guān)于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考

內(nèi)容摘要。本文闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)，以及我國的內(nèi)部控制制度和國際上內(nèi)部控制的區(qū)別，分析了我國企業(yè)內(nèi)控發(fā)展及目標(biāo)實現(xiàn)情況，針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些實際問題，提出加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾項措施，以便促使經(jīng)營管理者加強(qiáng)有效控制，使企業(yè)能夠以內(nèi)部控制為有力的武器，達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部目標(biāo)；內(nèi)控發(fā)展

分析及建議內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還只是局限在制訂內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，這種觀念就是大錯特錯的。因此，我們在這里有必要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行。

一、內(nèi)部控制內(nèi)容及目標(biāo)對企業(yè)發(fā)展的重要性

在我國，對內(nèi)部控制比較權(quán)威的表述有兩種。一是中注協(xié)在1997年實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中稱內(nèi)部控制為“被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”，“包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序”。二是財政部在2001年6月22日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中從會計的角度將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。”上述兩者叫法不同，但意義非常接近。即內(nèi)部控制從本質(zhì)上講是措施（或政策）、方法（或程序），其目標(biāo)主要是保證會計信息質(zhì)量、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營活動有效。

在國際上，比較權(quán)威的定義有如下三種：首先是1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織（int0sai）在第12屆國際審計會議上發(fā)表《總聲明》，賦予內(nèi)部控制新的涵義：“作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息”。其次，美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）在1988年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。而至今為止較權(quán)威、影響范圍較廣的是1992年美國發(fā)起人組織委員會（coso）發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》報告，指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)

董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提高合理保證的過程?！蓖瑫r提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

上述三個定義，在對內(nèi)部控制內(nèi)容表述上，由兩因素政策和程序到三因素組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計，最后到包括控制環(huán)境等五因素，內(nèi)容越來越豐富，層次越來越高。但在內(nèi)部控制目標(biāo)上仍然圍繞會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三個方面，基本沒有大的變化。

二、中國企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）控制認(rèn)識不足。目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設(shè)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計內(nèi)容，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的分析及建議

從企業(yè)內(nèi)部控制的角度看，出現(xiàn)上述問題的原因可以歸結(jié)為：一是產(chǎn)權(quán)不清、出資人不到位，政企職責(zé)沒有真正分開;二是投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范;三是國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營運體系還未建立起來，不能從體制上、機(jī)制上對國有企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督;四是企業(yè)集團(tuán)的管理體制和管理方式落后甚至缺失;五是企業(yè)內(nèi)部勞動、人事、分配制度改革不到位，沒有真正建立起優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。但最主要的問題還是出在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層分析企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心，而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董

事會能否充分發(fā)揮作用。企業(yè)管理體制主要分為以下層次。股東大會、董事會、總經(jīng)理、職能部門、員工等。董事會接受股東會的委托對內(nèi)管理公司事務(wù)、對外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用。總經(jīng)理由董事會委任，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實施等，董事會都起著決定性的作用。而且，從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性和超越內(nèi)部控制，甚至相互串通進(jìn)行所謂“內(nèi)部人控制”。這些因素使得董事會在包括內(nèi)部控制建設(shè)在內(nèi)的所有工作中，都起著關(guān)鍵又關(guān)鍵的作用。但是，我國企業(yè)董事會卻存在著很大的問題。

1.各級政府部門、各類國有產(chǎn)權(quán)代表雖然通過一定的形式被明確為國有資本的代表或投資主體，履行資本所有者職能。但是這些‘所有者代表’也都是普通的人，在沒有良好的監(jiān)督和約束機(jī)制的現(xiàn)階段，讓他們作為國有資本的代表，顯然是很難盡責(zé)的。這樣，國有資本所有者在實質(zhì)上仍然虛置。至于國有企業(yè)的管理層幾乎是由政府直接任命和委派，而不是由股東大會選舉產(chǎn)生，這就意味著他們沒有責(zé)任向董事會負(fù)責(zé)，結(jié)果是董事會對管理層不盡責(zé)，管理層對董事會不負(fù)責(zé)，最終造成兩方相互脫節(jié)。

2.董事會的職責(zé)不僅在于選擇總經(jīng)理，還要對總經(jīng)理進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督和制約，以使企業(yè)按照股東們的目標(biāo)和價值觀念運營，這也構(gòu)成內(nèi)部控制最重要的環(huán)節(jié)?！皩τ谄髽I(yè)所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策”，“而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數(shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益”。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制而是沒有很好執(zhí)行，其中往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?！?.不少企業(yè)在改革過程中，一味地‘放權(quán)讓利’，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會，兩套機(jī)構(gòu)在人員上高度重疊?！皳?jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。這樣的董事會違背董事會的本來意義，有名無實，自然也就談不上對總經(jīng)理的制約和監(jiān)督了。

針對上述問題，當(dāng)務(wù)之急是強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，不僅使董事會成員有職有責(zé)，更要盡職盡責(zé)。這就要求我們：第一要將董事會成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開，建立起相互制衡的架構(gòu)。第二要關(guān)注董事會成員構(gòu)成的合理性與董事會的決策與監(jiān)督能力。第三要完善董事會的決策機(jī)制，適當(dāng)下放董事會的經(jīng)營權(quán)力，實現(xiàn)權(quán)利與知識的最佳結(jié)合。第四要積極推進(jìn)獨立董事制度。獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，既不代表出資人，也不代表公司管理層，能

夠客觀公正地對公司戰(zhàn)略決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策等一系列重大問題，做出自己的獨立判斷。獨立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會成員中的比例，也有利于公司內(nèi)部的檢查、監(jiān)督和評價，更有利于強(qiáng)化公司的制衡機(jī)制。這是所有者向知識擁有者轉(zhuǎn)讓決策權(quán)的一種重要方式。第五要突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

（二）控制環(huán)境分析

充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，僅有合格的領(lǐng)導(dǎo)層是不夠的，還必須有良好的控制環(huán)境作為內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的基礎(chǔ)。coso報告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否充分發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。顯而易見，控制環(huán)境仍然強(qiáng)調(diào)人的因素。

首先，員工的道德水準(zhǔn)和價值觀念是控制環(huán)境的重要因素。道德作為人的自我約束是無形的，它潛移默化地影響著甚至決定著人們的行為。制度是最低水平的道德，因而道德的范圍比制度要廣泛得多，作用也大得多。另外，在我國比起法制觀念來，人們更傾向于人情價值取向，甚至將人情看作一種資源，重視人情關(guān)系是我國文化的一大特色，這種文化體現(xiàn)在企業(yè)中就是“人治”。而這與內(nèi)部控制的原理是背道而馳的。要想搞好內(nèi)部控制，還是要從基礎(chǔ)抓起，解決人的思想問題、觀念問題。其次，管理人員的素質(zhì)、能力及其管理哲學(xué)、經(jīng)營理念等也是控制環(huán)境的重要方面。最后，企業(yè)文化也是內(nèi)部控制不可或缺的內(nèi)容，它為內(nèi)部控制構(gòu)筑起一個發(fā)揮作用的平臺。總之，要求在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中，避免空洞的說教，按照內(nèi)部控制的要求，針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系，從而為內(nèi)部控制發(fā)揮作用提供良好的人文環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)管理、人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新管理一樣，也是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)。當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家的許多先進(jìn)企業(yè)突出了在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理及組織運營領(lǐng)域的內(nèi)部審計實踐，并取得了良好的成效。我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理實踐，雖然還處于比較初級的階段，但對處于全球化浪潮的我國上市公司來說，應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計的管理功能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用，縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計的差距。

1.促進(jìn)和幫助有關(guān)管理層管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，風(fēng)險管理審計是企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。對企業(yè)風(fēng)險管理的有效性開展審計，

是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是董事會及其審計委員會和最高層管理當(dāng)局的內(nèi)在要求。傳統(tǒng)審計所提供的保證服務(wù)通常是事后對某一領(lǐng)域或事項的評價，而風(fēng)險管理則是對可能影響組織的潛在事件的管理，貫穿于事前、事中、事后并覆蓋了整個企業(yè)。內(nèi)部審計一旦與風(fēng)險管理相結(jié)合，其工作范圍自然就擴(kuò)大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程，成為一種全局性的管理活動。更為重要的是，內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理的過程中，將集中全面評估企業(yè)的風(fēng)險和機(jī)會，甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略，從而對管理層的決策產(chǎn)生影響，并促進(jìn)和幫助有關(guān)管理層的管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險管理，有效履行其受托管理責(zé)任，以減少代理成本，進(jìn)而增強(qiáng)風(fēng)險管理整體的有效性，增加企業(yè)的組織價值。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)增強(qiáng)其有效性。與企業(yè)風(fēng)險管理一樣，內(nèi)部控制也是企業(yè)管理的一個重要組成部分。對內(nèi)部控制有效性開展審計，也是董事會及其審計委員會和最高管理層管理當(dāng)局的內(nèi)在要求。其實，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其有效開展能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制其他子系統(tǒng)的建立、維護(hù)有效運行。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過開展內(nèi)部控制審計，協(xié)助有關(guān)管理當(dāng)局有效履行相關(guān)內(nèi)部控制方面的管理責(zé)任，以減少代理成本，增強(qiáng)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，從而保證企業(yè)整體向著有利于實現(xiàn)組織目的的方向發(fā)展下去。一般情況下，內(nèi)部審計人員應(yīng)審計本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性情況，要反映內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題、發(fā)展趨勢和主要改進(jìn)建議。通過開展內(nèi)部控制審計，促進(jìn)和幫助有關(guān)管理當(dāng)局有效履行其內(nèi)部控制方面的受托管理責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)開展認(rèn)定和評價、提出糾正問題和改進(jìn)建議活動即開展內(nèi)部控制審計時，一般應(yīng)抓住四個重點領(lǐng)域：一是財務(wù)與運營信息的可靠性和完整性;二是運營的效率性和效果性;三是資產(chǎn)的安全性;四是法律、法規(guī)和合同的遵循狀況。

（三）促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地設(shè)計方案

企業(yè)內(nèi)部審計要在促進(jìn)組織運營的科學(xué)與高效方面發(fā)揮作用，就必須開展組織運營審計，協(xié)助最高層管理當(dāng)局促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地設(shè)計方案和恰當(dāng)?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案，以增加企業(yè)的價值。這也是最高管理層經(jīng)常要求企業(yè)內(nèi)部審計人員開展的?？梢?，組織運營審計是組織運營的子系統(tǒng)。企業(yè)通過開展組織運營審計，使得各項管理活動變得更加科學(xué)、合理，提高了組織運營的效率。內(nèi)部審計在組織運營中發(fā)揮作用，主要通過以下三個途徑：

1.促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地提出方案，編制計劃。由于企業(yè)內(nèi)部審計在收集決策信息方面，具有一套比較系統(tǒng)的方

法和程序，收集的信息就比較準(zhǔn)確、可靠、完整，而這是各級管理當(dāng)局科學(xué)決策的必要條件。內(nèi)部審計人員正是靠提供這種大量準(zhǔn)確、可靠的信息，幫助管理當(dāng)局設(shè)計方案，編制計劃。

2.促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局恰當(dāng)?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案。企業(yè)內(nèi)部審計人通過對各亞管理層管理當(dāng)局執(zhí)行方案的效果進(jìn)行認(rèn)定、評價。肯定成績，找出潛在的問題并分析原因，提出改進(jìn)或改正方案的建議，從而更好地促使其所屬成員有效執(zhí)行方案。同時，通過采用改善公司的組織結(jié)構(gòu)、實施有效的領(lǐng)導(dǎo)、實施有效的人力資源管理、實施有效的協(xié)調(diào)與控制，為各級管理當(dāng)局執(zhí)行方案更好地服務(wù)。

3.風(fēng)險處處存在并威脅著組織目的的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計人員因其特殊地位以及工作便利，能夠?qū)芾砺毮軐崿F(xiàn)過程中的有關(guān)情況和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、評價，從而揭示違反管理原則等不科學(xué)的管理行為，找出低效甚至無效的管理行為，揭示風(fēng)險，確定風(fēng)險領(lǐng)域，并且提出預(yù)防與控制管理風(fēng)險的建議，并提供給最高層管理當(dāng)局和有關(guān)亞管理層當(dāng)局，為他們及時發(fā)現(xiàn)并提出防范風(fēng)險的對策提供依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部審計是隨著受托管理責(zé)任的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其內(nèi)容、形式的變化，推動著企業(yè)內(nèi)部審計不斷向前發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系也隨之日益密切，逐漸成為企業(yè)管理層的好幫手。而我國企業(yè)內(nèi)部審計由于起步晚，發(fā)展歷程還比較短，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用還非常有限。要想強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理功能，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用，縮短與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計的差距，進(jìn)而更好地為企業(yè)管理層服務(wù)，可謂任重道遠(yuǎn)，還需不斷加強(qiáng)理論與實踐的雙重研究。

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第二篇：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度淺析企業(yè)內(nèi)部控制失靈及對策

上海愛爾眼科醫(yī)院陸靜

1摘要。國內(nèi)外大量企業(yè)倒閉的經(jīng)驗教訓(xùn)表明，內(nèi)部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的舉措等幾個方面闡述了企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制控制體系

資本雄厚的巴林銀行，在衍生性金融產(chǎn)品的不當(dāng)操作下宣告破產(chǎn)，即是一樁百分之百內(nèi)部控制失效的例證，雖然稽核人員早已稽核出其操作的異常，但因為管理當(dāng)局的寬貸，違背了內(nèi)部控制的原則，終究使這家“百年老店”回天乏術(shù)。曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”，在成績面前頭昏腦漲，激進(jìn)擴(kuò)張，對下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關(guān)會計憑證審核、批準(zhǔn)等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈。尤其是中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件，更是一起典型的由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。

內(nèi)部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義

1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》對內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

內(nèi)部控制是一個循環(huán)漸進(jìn)的控制系統(tǒng)，而不是一項單獨的規(guī)定或制度。內(nèi)部控制的操作和運行應(yīng)“以人為本”，因為一個企業(yè)可能有各種各樣的制度手冊、業(yè)務(wù)程序、方法和措施等，但所有這些都是由人制定的，又是由人來實施，最終是對人所進(jìn)行的控制。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題1陸靜，女，1978.08，大學(xué)本科，中國注冊會計師、中國注冊稅務(wù)師，上海愛爾眼科醫(yī)院財務(wù)部經(jīng)理。

1、企業(yè)內(nèi)部控制意識缺乏

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行離不開企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營思想和理念，它所起的作用至關(guān)重要。但有些企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營思想和理念存在模糊概念，管理意識薄弱現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而目前我國尚未完善一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)普遍不高。而企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，這些企業(yè)經(jīng)營者能夠掌握和控制企業(yè)，且其素質(zhì)又較差，因此，必然影響到內(nèi)部控制制度的建立與有效運行。有人認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率。甚至還有人認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

2、會計信息失真

近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)末嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

3、風(fēng)險識別管理能力薄弱

我國建立市場經(jīng)濟(jì)的時間不長，普遍缺乏風(fēng)險意識，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力差。風(fēng)險評估及預(yù)測的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗判斷，不能應(yīng)對瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)大潮的考驗。隨著我國加入wto企業(yè)將面對更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，特別強(qiáng)調(diào)的是不講風(fēng)險管理和沒有風(fēng)險管理造成了內(nèi)部失控，企業(yè)經(jīng)營者和管理層只憑借自己的意愿進(jìn)行投資決策，盲目地擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，隨意擔(dān)保等，都會給企業(yè)帶來無法估量的損失。

4、監(jiān)督職能不到位

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

5、內(nèi)部審計形同虛設(shè)

內(nèi)部審計監(jiān)督部門獨立性不夠。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計的內(nèi)在動力，內(nèi)部審計普遍缺乏獨立性和權(quán)威性，久而久之內(nèi)部審計人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動性和能動性，內(nèi)部審計名存實亡。

內(nèi)部審計人員專業(yè)水平低。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至

不設(shè)內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員大多從財會部門出來，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計專業(yè)知識。

在審計職能上，許多企業(yè)內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評價、報告等方面很少涉及。

無論是成功的公司還是失敗的企業(yè)，我們可以相信。成功的企業(yè)，內(nèi)部控制有效的企業(yè)，其幸福是共同的；而失敗的企業(yè)，盡管各有各的不幸，但有一點也是共同的，那就是內(nèi)部控制失效。對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的舉措

1、規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

1）董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，要健全董事會權(quán)力制衡機(jī)制。根據(jù)目前情況，建立一整套具體可操作的有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、運作方式、管理機(jī)制等方面的制度和規(guī)則作為支撐，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置。董事長和總經(jīng)理必須真正分開，實現(xiàn)互相制衡而不影響協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。減少內(nèi)部董事，相應(yīng)地增加外部獨立董事數(shù)量，以一定數(shù)量的專業(yè)知識扎實、工作經(jīng)驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事，對公司經(jīng)理層進(jìn)行全面高效的監(jiān)督。董事會設(shè)立若干獨立委員會。有些委員會必須設(shè)置，如提名委員會、審計委員會、薪酬委員會等，有些委員會則可以依據(jù)公司的實際需要有選擇性地設(shè)置。

2）建立經(jīng)理激勵機(jī)制。建立經(jīng)理激勵機(jī)制是建立一個完善的約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人外部機(jī)制。對企業(yè)管理者業(yè)績考核除了以利潤為主要依據(jù)外還應(yīng)對其內(nèi)部控制綜合考察，并通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)對經(jīng)營者的行為進(jìn)行有效的約束。為了發(fā)揮經(jīng)理人作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，對經(jīng)理人進(jìn)行合理有效的激勵也是必要的。激勵的方式是多種多樣的，其中最為有效的是報酬激勵。通過激勵，一方面可以提高積極性，另一方面也促使減少了其選擇道德風(fēng)險和逆向選擇的機(jī)會，因此能對內(nèi)部控制建設(shè)起到非常大的積極的作用。

3）健全監(jiān)事會監(jiān)督機(jī)制。一是保持監(jiān)事會應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，二是為保證監(jiān)事工作的公正性和有效性，應(yīng)該對監(jiān)事的個人道德素質(zhì)做出一定的規(guī)定，同時避免監(jiān)事過多地?fù)?dān)任其他公司的監(jiān)事或董事職務(wù)，三是對國家控股企業(yè)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會應(yīng)向企業(yè)派駐監(jiān)事會，以財務(wù)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的經(jīng)營活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及權(quán)益不受侵犯。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估

環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險的分?jǐn)D入手。控制

和風(fēng)險的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險評估控制系統(tǒng)，以最大限度防范其經(jīng)營風(fēng)險。首先決策層應(yīng)參與到全面的風(fēng)險辨析控制中，對企業(yè)可能存在的風(fēng)險都要有量化風(fēng)險的預(yù)測系統(tǒng)。其次，可以由審計委員會負(fù)責(zé)成立一個風(fēng)險控制小組，及時出具控制評估報告，對控制過程中的經(jīng)驗加以總結(jié)，不足加以改進(jìn)。同時也需要進(jìn)行多渠道資訊的溝通，全面提高信息的真實性和傳遞速度，包括加強(qiáng)會計系統(tǒng)建設(shè)、避免信息失真以及利用資訊系統(tǒng)支持企業(yè)信息溝通，建立暢通的信息溝通渠道等兩個方面的內(nèi)容。再次，規(guī)范權(quán)力的使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸監(jiān)事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將具有重要的作用。同時采用預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等先進(jìn)、科學(xué)的管理控制方法，建立內(nèi)部控制報告制度，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正控制執(zhí)行中發(fā)生的偏差。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計。會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。

提高企業(yè)財務(wù)部門的中心地位。企業(yè)最高管理層應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)部門在強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益中所起的作用，給財務(wù)部門應(yīng)有的職權(quán)和地位，讓其在會計控制中體現(xiàn)權(quán)威性。企業(yè)各項重大經(jīng)營活動和重大決策必須有財務(wù)部門的全程參與，以便加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)和會計控制，促進(jìn)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的順利進(jìn)行。

加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)從會計基礎(chǔ)工作入手，做到日常會計工作的規(guī)范化。從科目設(shè)置到核算程序，從原始憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會計檔案的保管等，都可以對經(jīng)濟(jì)事項起到監(jiān)督作用。

重視會計從業(yè)人員的再培訓(xùn)。我國企業(yè)現(xiàn)有會計人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對成本控制、資金運作、經(jīng)濟(jì)法律等知識了解不多，分析經(jīng)濟(jì)問題和解決經(jīng)濟(jì)矛盾的能力不足。為此，企業(yè)管理層要高度重視并認(rèn)真貫徹實施財政部關(guān)于加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育的規(guī)定，切實提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的水平。

5、加強(qiáng)信息流動與溝通

一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時，一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

6、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督職能

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務(wù)實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，只有施行切實可靠的監(jiān)控，才能及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。堅持企業(yè)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，才能更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

不可否認(rèn)，就目前我們企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀而言，如果要全面、到位地落實內(nèi)部控制的要求，確實有一定的難度，但我們決不能因為“不好做”而“不去做”。制度建設(shè)上存在的控制缺陷，絕不是我們造成行為缺憾和損失的理由。

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第三篇：強(qiáng)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的思考強(qiáng)化高等院校內(nèi)部控制建設(shè)

――基于gz省大學(xué)城建設(shè)的思考

[摘要]文章從內(nèi)控角度梳理了高校新校區(qū)建設(shè)重點環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)險點，重點從幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

[關(guān)鍵詞]高等院校大學(xué)城建設(shè)內(nèi)部控制

高校內(nèi)部控制是高校黨委、行政為保證學(xué)校管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會計信息真實完整，提高辦學(xué)效率、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而建立的組織結(jié)構(gòu)、實施程序等，控制主體是校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門以及工作人員，控制客體是高校內(nèi)部的相關(guān)活動。高校內(nèi)部控制包括管理體制以及組織結(jié)構(gòu)的控制，所以內(nèi)涵要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部會計控制，其建立實施同樣遵循全面、重要、制衡、成本效益原則。

高等教育是gy市實施科教興市、人才強(qiáng)市、建設(shè)生態(tài)文明城市的重要支撐，而gz省高等教育毛入學(xué)率遠(yuǎn)低于全國平均水平。實現(xiàn)gz省高等教育跨越式發(fā)展，亟待解決的問題之一是省屬高校在中心XX縣區(qū)布局集中，地域分布不合理，校園面積受限。《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)gz經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展的若干意見》中也提出，大力發(fā)展教育等事業(yè)，支持gz優(yōu)化高等學(xué)校布局結(jié)構(gòu)。gy市出臺了《中共gy市委、gy市人民政府關(guān)于支持駐筑省屬高校建設(shè)與發(fā)展的意見》，意見明確提到，爭取用5年左右時間建成配套設(shè)施齊全、功能完備的花溪高等教育聚集區(qū)。

在gz省政府主導(dǎo)下的大學(xué)城建設(shè)中，高校面臨著巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文僅從內(nèi)控角度，梳理高校新校區(qū)建設(shè)重點環(huán)節(jié)的可能存在的風(fēng)

1險點，重點從以下幾個環(huán)節(jié)規(guī)范新校區(qū)建設(shè)的工作流程，以確保工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

1.樹立正確的內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度

高校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高新校區(qū)建設(shè)中對內(nèi)控的重視程度，同時進(jìn)一步明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控機(jī)制。如財務(wù)部門核算人員，僅以某職能部門所簽訂的合同條款進(jìn)行審核付款，而不未對諸如某工程是否經(jīng)招投標(biāo)、工程建設(shè)合同條款是否合理完備等內(nèi)容進(jìn)行審核。

2.規(guī)范招投標(biāo)階段的工作

高校應(yīng)貫徹2012年2月1日實施的《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》及《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，降低因違規(guī)或規(guī)避招投標(biāo)等問題而導(dǎo)致無相應(yīng)資質(zhì)的投標(biāo)人中標(biāo)、中標(biāo)價格失實、投資失控等風(fēng)險。

（1）對必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項目（關(guān)系社會公共利益、公眾安全的公用事業(yè)項目，包括勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理及有關(guān)的重要設(shè)備、材料等采購達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)）、已達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的項目依法進(jìn)行招標(biāo)，不通過分解劃分成幾個標(biāo)段來規(guī)避招標(biāo)。

（2）建立設(shè)計、勘察、監(jiān)理、施工單位資料庫，詳實記錄其資質(zhì)、負(fù)責(zé)人及曾承擔(dān)的項目等信息，并記錄對其曾負(fù)責(zé)項目的客觀評價。對潛在投標(biāo)人進(jìn)行資格審查，了解是否有通過租借或受讓的資質(zhì)證書及資格進(jìn)行投標(biāo)，是否有投標(biāo)人串通以謀取中標(biāo)。如不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件中載明項目經(jīng)理為同一人或通過其他現(xiàn)象判斷是否是通過轉(zhuǎn)讓相應(yīng)資

質(zhì)、掛靠等形式，轉(zhuǎn)包工程。

（3）應(yīng)加強(qiáng)工程造價管理，確保概預(yù)算科學(xué)合理。高校應(yīng)向設(shè)計單位提供詳細(xì)的設(shè)計要求，通過多方案比選確定初步設(shè)計；應(yīng)要求施工圖設(shè)計單位的深度及圖紙交付進(jìn)度應(yīng)符合要求，防止設(shè)計深度不足造成工期、質(zhì)量、投資失控等問題。高?？晌杏匈Y質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)造價咨詢工作，并依據(jù)“背靠背”的原則對概預(yù)算進(jìn)行審核。

各高校新校區(qū)建設(shè)，分標(biāo)段招投標(biāo)，因設(shè)計文件不詳細(xì)等原因，工程最終竣工決算價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出合同價。如在進(jìn)行基礎(chǔ)施工時，通常實際地質(zhì)與勘察報告不符，無疑合同中基礎(chǔ)部份的造價會與實際施工費用就不一致。所以應(yīng)本著“風(fēng)險分擔(dān)”原則，合同中不能規(guī)定無限風(fēng)險即所有風(fēng)險規(guī)校方。采用工程量清單計價的工程，應(yīng)在招標(biāo)文件或合同中明確風(fēng)險內(nèi)容及其幅度。

（５）應(yīng)約束中標(biāo)人按招標(biāo)要求履行義務(wù)。如工程建設(shè)招標(biāo)文件中明確要求中標(biāo)人提交履約保證金。但中標(biāo)的施工單位，通常以資金緊缺為由，向校方申請免交此保證金。這增加了中標(biāo)人不按合同約定履行義務(wù)，甚至不能完成中標(biāo)項目的風(fēng)險?！墩袠?biāo)投標(biāo)法實施條例》第七十四條規(guī)定，中標(biāo)人不按招標(biāo)文件要求提交履約保證金，取消其中標(biāo)資格，投標(biāo)保證金不予退還。

3.拓寬新校區(qū)建設(shè)的融資來源渠道

資金短缺是目前各高校面臨的巨大難題，尤其對于地方非部屬高校而言。這使得高校最終仍以銀行貸款為解決資金缺口。大量的資金需求與政府投入不足矛盾，使得高校不得不通過向銀行貸款修建大學(xué)城。通

過銀行貸款解決建設(shè)資金使高校面臨財務(wù)風(fēng)險提高，融資成本大幅提高（長期借款借貸利率高），資產(chǎn)負(fù)債率難以保持在恰當(dāng)水平。

高校在保證較合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立有效的貸款風(fēng)險防范機(jī)制。注重貸前充分論證，貸中全面監(jiān)管，貸后安排歸還。成立以校長為組長，財務(wù)、基建、監(jiān)察、審計、工會等部門負(fù)責(zé)人為成員的貸款資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組。高校新校區(qū)建設(shè)過程中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)進(jìn)度對資金的需求制定科學(xué)的資金使用方案，制訂切實可行的還款計劃，要按照本息歸還時間、額度要求，合理安排調(diào)度資金，以降低貸款成本、資金周轉(zhuǎn)等風(fēng)險?？蓞⒄战逃俊⒇斦俊案叩葘W(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險評價模型”的思路，確定高校合理的貸款控制規(guī)模。

4.委托有實力、信譽好的監(jiān)理公司進(jìn)行全面監(jiān)理

施工階段全面監(jiān)理涵蓋工程施工、驗收、交工、工程保修等階段，包括投資控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、合同管理、協(xié)調(diào)咨詢等工作。監(jiān)理方在高校大學(xué)城建設(shè)中的作用是顯而易見的。校方應(yīng)積極與監(jiān)理方溝通，督促其按相關(guān)規(guī)范進(jìn)行監(jiān)理，避免工程監(jiān)理不到位，物資質(zhì)次價高，導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲。

5.規(guī)范竣工驗收環(huán)節(jié)

高校應(yīng)依照國家相關(guān)法律、規(guī)范的規(guī)定完成工程設(shè)計文件要求和合同約定的內(nèi)容，高校取得政府相關(guān)部門出具的工程施工質(zhì)量、消防、規(guī)劃、環(huán)保等驗收文件或準(zhǔn)許使用文件后，組織竣工驗收。如竣工驗收資料中包括的由國家認(rèn)證的檢測部門出具的質(zhì)量檢測和功能性試驗報告。對于檢測部門與該工程相關(guān)的設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的關(guān)系在《建

設(shè)工程質(zhì)量檢測管理辦法》第十六條中規(guī)定，不得隸屬關(guān)系或其他利害關(guān)系。因為某單位可能具有設(shè)計、監(jiān)理資質(zhì)的同時，是國家認(rèn)可的檢測機(jī)構(gòu)，所以高校在委托檢測機(jī)構(gòu)時，應(yīng)避免選擇該工程的設(shè)計、監(jiān)理等有厲害關(guān)系的單位。提高質(zhì)量檢測的客觀和公正性，降低工程交付使用后的質(zhì)量隱患。

[參考文獻(xiàn)]

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第四篇：關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對內(nèi)強(qiáng)化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展起來的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性

建立內(nèi)部控制制度，是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證企業(yè)會計工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

（一）有利于更好地貫徹執(zhí)行會計法規(guī)制度

為了加強(qiáng)和規(guī)范會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部控制制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。

（二）有利于規(guī)范會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法執(zhí)行。從整頓會計工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。另外，從一些極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。對于會計管理制度通常認(rèn)為有四個層次構(gòu)成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等；第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計

1管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀(jì)的今天，單位內(nèi)部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

（四）有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會計工作滲透到企業(yè)承包內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從以上可以看出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但從實際情況看，我國由于實行市場經(jīng)濟(jì)的時間不長，內(nèi)控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出較混亂的局面。其問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及整個社會，導(dǎo)致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會計行為和管理，已成為解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對企業(yè)經(jīng)營

2管理人員不能產(chǎn)生壓力。財政、稅務(wù)、銀行、審計等在內(nèi)的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠；對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；粚Σ槌鰡栴}的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。部分高級管理人員自身缺少職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感，不能有效地進(jìn)行風(fēng)險評估，不能迅速準(zhǔn)確地反饋風(fēng)險信息，并采取措施規(guī)避風(fēng)險。

（三）企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感

企業(yè)經(jīng)營者普遍不重視員工隊伍的素質(zhì)培養(yǎng)。員工素質(zhì)不高，職業(yè)道德意識薄弱，缺乏內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感。企業(yè)缺乏有效的人才培養(yǎng)機(jī)制幫助員工建立個人價值與公司價值的結(jié)合點，沒有建立或執(zhí)行人力資源政策，缺乏把內(nèi)部控制制度設(shè)立與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合的思略和方法，員工素質(zhì)低下直接造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，使得企業(yè)在打造核心競爭力方面顯得軟弱無力。

（四）內(nèi)部控制有自身局限性

1、由于企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)是以最少的成本，獲得最大的效益，那么內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則。

2、內(nèi)控制度一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，但在處理一些非常特殊的業(yè)務(wù)時，可能難以設(shè)計固定的模式。

3、我們說任何事情都沒有絕對，都會受這樣那樣的因素影響。即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4、企業(yè)是由人來掌控的，無論在何種情況下，在一個企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)企業(yè)的可執(zhí)行人和相關(guān)人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通時，內(nèi)部控制就會失效。同時，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員

濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

5、任何事物都是處在不斷變化的環(huán)境中的，自身亦受其影響，也在不斷的發(fā)生運動和變化，企業(yè)內(nèi)部控制亦不例外，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

（五）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而在市場經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍是計劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成了大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的措施

從以上的分析得出目前我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人堪憂。內(nèi)部控制是否健全完善，是否

3成為企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中運行的有效保障和有效工具，是否成為企業(yè)真實存在的一個不可或缺的重要部分，將直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展，將直接關(guān)系到企業(yè)能否在改革開放進(jìn)一步深入的今天居于不敗的地位，以至直接關(guān)系到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健全完善。

以下是針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析得出的解決方案：

（一）以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅持以下指導(dǎo)思想：以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

2、在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3、在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工

作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4、企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)長。

（二）建立“自控”機(jī)制和利用“他控”

1、強(qiáng)化政府對內(nèi)部控制建設(shè)的服務(wù)職能

由于我國是社會主義國家，政府在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著舉足輕重的作用，特別是在內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)方面，更應(yīng)該發(fā)揮其功能，增強(qiáng)企業(yè)自身設(shè)計并實施內(nèi)部控制的積極性。在我國特殊的國情下，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的動力主要來自政府監(jiān)管部門，這就在很大程度上限制了內(nèi)部控制防范和化解風(fēng)險功能的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)該切實轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)政府對企業(yè)的指導(dǎo)服務(wù)意識，加強(qiáng)政府在企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)中的推動和完善作用。此外，監(jiān)管部門也可以通過定期不定期的檢查，來了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果，并適時給以指導(dǎo)，對法律法規(guī)作出增補修訂，提高現(xiàn)有規(guī)范的可操作性和適用性，為企業(yè)的規(guī)則制定提供依據(jù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督

4內(nèi)部審計主要對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，提高資金使用效果和效益。

（1）規(guī)范審計行為，突出評價職能。市場經(jīng)濟(jì)條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行結(jié)果的客觀檢查和評價，企業(yè)用拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，逐步建立起會計報表審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

（2）明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督；要從單位實際出發(fā)，突出決策審計、經(jīng)濟(jì)審計、內(nèi)控審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（3）作好后續(xù)審計，實施審計認(rèn)定。應(yīng)建立后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟(jì)活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

（4）改進(jìn)審計方法，提高內(nèi)審效率。內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化和企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，以現(xiàn)代管理理論作指導(dǎo)，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機(jī)審計的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。

（三）加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原則，內(nèi)部控制與企業(yè)其他各項基礎(chǔ)工作密切相關(guān)，內(nèi)控等硬件措施應(yīng)與軟件管理相結(jié)合，要尊重員工，協(xié)調(diào)員工間關(guān)系，增強(qiáng)員工凝聚力、向心力，充分調(diào)動員工積極性。要讓員工理解企業(yè)內(nèi)控的必要性和重要意義，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)根據(jù)企業(yè)價值取向引導(dǎo)員工正確樹立價值觀念，強(qiáng)化職業(yè)道德和反腐倡廉意識，加強(qiáng)對員工會計業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)，最大限度地發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)新性，通過健康的企業(yè)文化營造一個誠信的環(huán)境，從而保證內(nèi)控的有效實施。這樣員工就會由被動控制變成自覺行動，積極主動地按照原計劃要求和各項標(biāo)準(zhǔn)開展工作，從而有利于內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)，最終達(dá)到提升企業(yè)核心競爭力的目的。

（四）避免內(nèi)部控制的自身局限性具體可采取以下一些手段來解決：

1、根據(jù)企業(yè)自身特點和成本與效益原則，建立適應(yīng)于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)成本與效益的有機(jī)結(jié)合。

2、對于特殊業(yè)務(wù)，不能通過常規(guī)內(nèi)控程序進(jìn)行操作的，就要啟動一事一議，一事一批的特別程序?qū)彶?，研究解決問題。同時，要選派專門人員或從企業(yè)外部聘請專家顧問來處理特殊業(yè)務(wù)，對特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)控，并實行報告制度。

3、加強(qiáng)財會人員的素質(zhì)教育和專業(yè)教育，先派素質(zhì)較好的人員擔(dān)任關(guān)鍵的會計工作崗位，以及其他重要崗位，如財產(chǎn)保管、采購、銷售等。同時在縱向執(zhí)行人員和橫向執(zhí)行人員之間開展一定的互通。

4、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計和稽核制度，形成相互牽制，相互制約的管理機(jī)制。對由于主觀因素造成的內(nèi)控失效，應(yīng)加強(qiáng)《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)（包括廠紀(jì)廠規(guī)）的宣傳及執(zhí)法力度。同時，會計監(jiān)督除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，還必須借助社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

5、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)若有改變，就應(yīng)相應(yīng)地修改和完善內(nèi)控制度。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理

對企業(yè)來說，風(fēng)險是影響其目標(biāo)實現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)總會不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險。內(nèi)部控制作為保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環(huán)