摘要當(dāng)今世界，全球化國際市場已成為企業(yè)競爭的重要場所。2008年金融危機導(dǎo)致我國實體經(jīng)濟迅速下滑，產(chǎn)品市場在未來幾年持續(xù)低迷。制造業(yè)的成本管理趨于廣泛，缺乏完善的成本控制設(shè)計，這顯然與大規(guī)模生產(chǎn)規(guī)模的現(xiàn)實不符。尤其是在大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的普及，業(yè)務(wù)模式的不斷更新以及銷售方式的升級等情況下，市場、產(chǎn)品和流程的多樣化等是導(dǎo)致企業(yè)制造成本不斷升高的原因。公司在不停改變，不可能有固定的分配率，這反過來會影響成本分配的正確性。因此，有必要從整體方面出發(fā)正確對待成本費用，實行系統(tǒng)、完全的成本管控，逐步將粗放型成本控制向經(jīng)營成本控制轉(zhuǎn)變。成本動因的挑選是基于活動的成本法的關(guān)鍵，本文通過對報喜鳥公司成本數(shù)據(jù)分析，使傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計算出來的數(shù)據(jù)進行對比，說明了基于活動的成本法的有效性，并探索了服裝企業(yè)如何改善成本控制的方法，為紡織工業(yè)和企業(yè)提供參考，并且為其他行業(yè)引入ABC會計系統(tǒng)提供依據(jù)。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；成本控制；服裝企業(yè)ABSTRACTIntoday'sworld,theglobalinternationalmarkethasbecomeanimportantplaceforenterprisecompetition.Thefinancialcrisisin2008ledtoarapiddeclineinChina'srealeconomy,andtheproductmarketwillcontinuetobedepressedinthenextfewyears.Thecostmanagementofmanufacturingindustrytendstobeextensive,andthelackofperfectcostcontroldesign,whichisobviouslynotconsistentwiththerealityofmassproductionscale.Especiallywiththepopularizationofbigdatainformationtechnology,thecontinuousupdateofbusinessmodelsandtheupgradingofsalesmethods,thediversificationofmarkets,productsandprocessesisthereasonforthecontinuousrisingmanufacturingcostsofenterprises.Thecompanyisconstantlychanging,thereisimpossibletohaveafixeddistributionrate,whichinturnwillaffectthecorrectnessofthecostdistribution.Therefore,itisnecessarytotreatthecostcorrectlyfromtheoverallperspective,implementthesystematicandcompletecostcontrol,andgraduallytransformtheextensivecostcontroltotheoperatingcostcontrol.Theselectionofcostdriverisbasedonthekeyofthecostmethod,thecostdataofthecompanybirdanalysis,comparethetraditionalcostmethodwiththeoperationcostmethod,illustratestheeffectivenessofthecostmethod,andexploretheclothingenterprisestoimprovecostcontrol,providereferencefortextileindustryandenterprises,andprovidethebasisforintroducingABCaccountingsystemforotherindustries..Keywords:CostofWork;CostControl;GarmentEnterprises目錄TOC\o"1-3"\h\u12972第1章緒論 第3章服裝行業(yè)成本控制現(xiàn)狀3.1服裝行業(yè)概況從服裝產(chǎn)業(yè)的角度來看，我國是全球最大的紡織服裝生產(chǎn)、消費和出口大國。近幾年，隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國的環(huán)境保護工作面臨著巨大的壓力，同時也加大了對環(huán)境保護的管理。整體上，服裝業(yè)的發(fā)展比較平穩(wěn)。雖然銷量有所下滑，但是總體的產(chǎn)銷率卻得到了改善，經(jīng)營品質(zhì)和效益也在穩(wěn)步提升，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級效果也在逐漸顯現(xiàn)。我國服裝產(chǎn)業(yè)已進入高質(zhì)量發(fā)展階段。目前，我國服裝產(chǎn)品的內(nèi)需市場已由量向質(zhì)的細(xì)分、向多元化發(fā)展。在全球化的沖擊下，不同的文化融合在一起，不同的款式也在不斷的碰撞，服飾的種類也在不斷增多，消費者的審美水平也在逐步提升，所以，人們對服飾的需求也有了很大的改變，服飾也變得更加多元化，并逐漸形成了自己的特點。圖3.1服裝行業(yè)整體增速和線上增速當(dāng)前，我國服裝行業(yè)中的傳統(tǒng)服裝企業(yè)總體經(jīng)營狀況正在逐步減緩，正處于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提升的關(guān)鍵階段。盡管對服裝的需求依然很大，但是，擴大內(nèi)需已經(jīng)是這個產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，抓住時代發(fā)展的機遇，“互聯(lián)網(wǎng)+”將給整個產(chǎn)業(yè)注入一股新的推動力。目前，國內(nèi)的服裝市場主要有兒童服飾、高級女裝、老年服飾等。根據(jù)對服裝產(chǎn)業(yè)的調(diào)查，據(jù)統(tǒng)計，目前我國服裝業(yè)的40%以上是電子商務(wù)。傳統(tǒng)的服裝業(yè)相對于其它產(chǎn)業(yè)來說，受到網(wǎng)絡(luò)的沖擊要大得多，所以很多企業(yè)都已經(jīng)在網(wǎng)上進行了網(wǎng)絡(luò)營銷。但因為缺少相應(yīng)的技術(shù)，一個店鋪往往會有兩個團隊，一個團隊負(fù)責(zé)一個實體，另外一個團隊負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)的管理。這一次，他們投入了兩倍的人力物力。對小企業(yè)來說，這是一個比較大的壓力。同時，如果運營不夠?qū)I(yè)，就不能進行市場營銷創(chuàng)新，也很難盈利。因特網(wǎng)的發(fā)展并不意味著所有的實體商店都會消失，實體商店也會一直存在，但其存在已不再是單獨的網(wǎng)上商店，而是一個相互關(guān)聯(lián)、整合、分享的整體。因特網(wǎng)是一種全新的銷售渠道，這兩種渠道相互補充。國內(nèi)大部分的服裝品牌企業(yè)都成立了專門的設(shè)計部門進行品牌服飾的設(shè)計。然而，總體而言，國內(nèi)的服裝品牌企業(yè)對市場的重視程度較高，在設(shè)計上的投資遠(yuǎn)低于銷售成本。與國外同類產(chǎn)品相比，兩者存在著巨大的差異。由于其自身的特點，導(dǎo)致了多個品牌產(chǎn)品的高度同質(zhì)化，難以提高產(chǎn)品的附加值。為讓消費者接受服飾的美學(xué)和價格，公司必須重視時裝設(shè)計，注重產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，以提升整體的工作效率，減少生產(chǎn)所需的成本。3.2服裝行業(yè)成本的構(gòu)成與特點3.2.1服裝行業(yè)成本的構(gòu)成服裝行業(yè)的公司以服裝的設(shè)計、制造、加工為主。生產(chǎn)成本一般包含了直接的人力、直接的物料和生產(chǎn)的成本。研發(fā)和設(shè)計服裝成本是快速時裝公司的一大部分，其中包括研發(fā)費用、制造費用等。直接人工成本是指直接參與產(chǎn)品制造的工人的薪酬及有關(guān)的福利。直接物料是在產(chǎn)品制造中直接使用的物料，其中包括用于產(chǎn)品制造的原材料，以及其它有助于產(chǎn)品的制造和制造中的物料的消耗量。生產(chǎn)成本包含了生產(chǎn)管理和制造過程中的管理成本。制造費用是指直接人力成本和其它直接物料費用。因為不能清楚地把制造費用歸咎于某個產(chǎn)品，所以在這個費用里已經(jīng)包括了間接的制造費用，而且這個費用是在月底被分?jǐn)偟?。作為產(chǎn)品的對應(yīng)產(chǎn)品的制造費用。3.2.2服裝行業(yè)成本的特點隨著社會不斷發(fā)展，文明不斷進步。文明也在不斷發(fā)展。服裝行業(yè)已從過去的基本服裝發(fā)展到具有更多新樣式的中高端時尚?，F(xiàn)在，服裝行業(yè)正在不斷更新人們的想法，服裝行業(yè)具有以下特點：服裝行業(yè)特點一：規(guī)模大、產(chǎn)量大中國幅員遼闊，且人民吃苦耐勞，這為國內(nèi)勞動力密集型的企業(yè)普遍的情況提供了結(jié)實的基礎(chǔ)。服裝行業(yè)特點二：服裝操作流程長服裝操作流程很長。盡管服裝本身的加工過程并不長，但每個季節(jié)推出一種樣板在大多數(shù)情況下，涉及紡紗，織造，印染甚至生產(chǎn)新纖維，有些生產(chǎn)新纖維的操作及其復(fù)雜。服裝行業(yè)特點三：服裝品種繁多不僅是兒童婦女的服裝，現(xiàn)在青少年以及青年群體的服裝樣式五花八門，風(fēng)格迥異。中國服裝企業(yè)巨大的供應(yīng)量，滿足了人民的需求量。服裝行業(yè)特點四：服裝時尚的流行周期短。服裝的時尚周期短不僅反映在季節(jié)的變化中，還反映在時尚的不定時更新中。這種快速的變化給紡織服裝業(yè)帶來了無限的機遇，也給經(jīng)營帶來了風(fēng)險和不便。3.3服裝行業(yè)的成本控制我國服裝產(chǎn)業(yè)是一種多元化、少量、多定單的生產(chǎn)模式。在大部分的情況下，從發(fā)出訂單到交貨，通常都是在幾天甚至半個月內(nèi)完成的。在此期間，訂貨、打樣、購買、原料儲存、生產(chǎn)預(yù)備、車間制造、完成儲存等，都是很困難的，比如銷售和發(fā)貨。在銷售中，有一個技術(shù)打樣（試制）的流程，所以，樣件的管理工作相對較多。服裝企業(yè)所管理的樣本數(shù)目遠(yuǎn)多于其所生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且樣本也是企業(yè)技術(shù)的累積。在簽訂定單前，樣品必須按顧客的要求進行，而且在產(chǎn)品制造前，必須先得到顧客的確認(rèn)。校對程序是對產(chǎn)品工藝和材料清單進行編輯，并在此基礎(chǔ)上決定了產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn)。原材料占據(jù)了很大的比重，而服裝的直接原料成本分為兩大部分：原材料和工人的工資。原材料占成本的很大一部分。所以，采購的原材料受到模型和技術(shù)管理的直接影響。大量的勞動密集型企業(yè)的統(tǒng)計數(shù)字來自于工廠。服裝業(yè)是一種以勞動密集型為主、少數(shù)高科技企業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)，其雇員人數(shù)眾多，一般采取按件經(jīng)營方式。由于人員眾多，服裝企業(yè)的每一個流程、每一件商品的包裝注冊都涉及到了海量的數(shù)據(jù)，使得統(tǒng)計工作陷入了困境。從表3.1可以看出，從2018年起，我國的紡織服裝行業(yè)利潤、營業(yè)成本、營業(yè)利潤都出現(xiàn)了下滑。制約我國傳統(tǒng)服裝行業(yè)發(fā)展的最大因素是原料價格、人工成本的提高以及打樣工序的耗時。表3.SEQ表\*ARABIC\s11紡織業(yè)、服裝業(yè)2018-2020年利潤、成本和收入數(shù)據(jù)利潤總額營業(yè)成本營業(yè)收入2018年1213.4117874.1120892.122019年1076.8016533.2118872.132020年554.681865.17083.4傳統(tǒng)的服裝企業(yè)的經(jīng)營方式和傳統(tǒng)的成本控制方式已不適應(yīng)現(xiàn)在時代的發(fā)展，在當(dāng)今世界，90后、00后對服裝的要求不再是耐穿，更是追求個性化的時代。互聯(lián)網(wǎng)成為人們?nèi)粘＝灰椎闹饕ぞ咧?，所以傳統(tǒng)服裝企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)個性化定制或者拓寬銷售渠道，做出一定的改變是服裝企業(yè)當(dāng)下必須提上日程的事情。第4章報喜鳥公司成本控制分析4.1報喜鳥公司概況公司自2001年創(chuàng)立以來，主要從事服裝的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)已在溫州永嘉、上海松江、安徽合肥設(shè)立三個生產(chǎn)基地，經(jīng)營范圍涵蓋西裝、襯衫、夾克、毛衣、POLO衫、羽絨服、速干衣、休閑褲、皮鞋皮具等多個品類。公司實行“一主一副，一縱一縱”的發(fā)展策略，在服裝業(yè)務(wù)上，堅持多個品牌，現(xiàn)有或代理的品牌包括報喜鳥、HAZZYS、愷米切、LFM、東博利尼、云翼智能、寶鳥等，這些品牌都能滿足中高檔人群在不同場合穿著的需要，副業(yè)上堅持投資互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。近幾年，報喜鳥一直致力于實現(xiàn)“規(guī)模化”和“個人化”的兩大戰(zhàn)略目標(biāo)：研發(fā)和應(yīng)用數(shù)字化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，在生產(chǎn)和銷售方面不斷發(fā)展和改進。云翼互聯(lián)智能制造工程是為報喜鳥開發(fā)的“三朵云”大型個性化定制服務(wù)平臺。一是“透明云”。通過智能化制造，可以增加產(chǎn)品的柔性。在制造期間，通過軟件計算得到的數(shù)據(jù)將被用來推動整個操作。由于采用了智能化的數(shù)據(jù)流程，在時空上和時間上都不再是問題，優(yōu)化了資源的分配，提高了資源的分配效率，并且可以控制每一個工作。二是客戶化的云計算平臺。通過引進Hybris的全渠道電子商務(wù)平臺，利用虛擬現(xiàn)實技術(shù)與3D渲染技術(shù)，建立了PLM、CRM、SCM等客戶信息整合管理系統(tǒng)，在C2M+中實現(xiàn)了工業(yè)企業(yè)020模式，MIM中的線上與離線合作：以及一個人、一個產(chǎn)品和一套完整的服務(wù)模式。三是云計算中心。運用CRM顧客關(guān)系管理系統(tǒng)，對顧客的身體形態(tài)、穿著習(xí)慣等進行有效的管理，并運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行個性化的定制，從而達(dá)到精確的市場定位。4.2報喜鳥公司成本控制現(xiàn)狀4.2.1報喜鳥公司的成本控制自2013年以來，由于男性服裝行業(yè)的周期性，報喜鳥的銷售一直處于低迷狀態(tài)，直至2017年，該公司的銷售狀況才趨于平穩(wěn)。自2015年以來，報喜鳥一直在投資理財，比如人人網(wǎng)、恒升永嘉、溫州、掌上理財，報喜鳥的大部分都在虧損。在2019年二月，報喜鳥以4500萬元的高價從小魚金福手中換到了10%的股權(quán)。因網(wǎng)絡(luò)金融行業(yè)的復(fù)雜和行業(yè)的不穩(wěn)定，報喜鳥公司決定將P2P業(yè)務(wù)拆分，并將資金用于“一主一輔”的發(fā)展策略。2019年三季度，公司實現(xiàn)了7.39億元的營收，較上年同期增加了7.80%，實現(xiàn)了5165.8300元的凈利潤，較上年同期增加了63.40%。圣安格魯公司預(yù)計，公司在2019年將實現(xiàn)超過50%的凈利潤，但是這一大部分都是由政府提供的。根據(jù)2018-2020年的報喜鳥的生產(chǎn)成本，見表4.1，各方面的成本均居第一位。但到了2020年，生產(chǎn)成本比原料成本還要高。這是由于在2019年，報喜鳥公司的產(chǎn)出、支出比率、儲備金、非經(jīng)常性的投資收益以及政府的補助都有所增長，所以在2020年的時候，它的人力成本也會比較低。到了2021年，工廠將會重新開工，而面粉和人工的費用也會增加。由此，公司在面輔料、人工成本、生產(chǎn)成本等方面均呈現(xiàn)增長態(tài)勢。因此，原料漲價，人工漲價，這也是報喜鳥公司最大的問題。表4.SEQ表\*ARABIC\s112018-2020年報喜鳥生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)報表日期2018年占總成本比2019年占總成本比2020年占總成本比面輔料29526.9350.84%40376.8657.63%41289.0437.70%人工成本15910.0128.36%18275.8826.09%18266.8516.68%制造費用10670.6419.02%11409.4316.28%49954.2945.62%合計56107.58100%70062.17100%109510.18100%從表格4.2可以看出，2018年至2020年，公司營收由26115.2800元增至327255.3500元，運營費用由91880.60萬元增長到118159.78萬元，費用占收入比例從2017年開始逐漸增加，2020年費用占收入比例相比2019年下降了一些，但2020年的凈利潤卻比2019年降低很多，2018年是三年中凈利潤最低的，2019年有所好轉(zhuǎn)，2020年因投資失敗，所以當(dāng)年的營收和營收的漲幅相比前幾年減少，說明2020年報喜鳥的盈利能力相比之前幾年有所下降，需要加強對其成本的管控。根據(jù)報喜鳥公司2018-2020年的成本費用分析，數(shù)據(jù)如下：表4.2報喜鳥公司收入、成本數(shù)據(jù)報表日期2018年2019年2020年營業(yè)收入260115.28301955.11327255.35營業(yè)成本91880.60112080.14118159.78成本占收入比重35.32%37.12%36.11%凈利潤3042.7026209.0320425.01從報喜鳥2018-2020年的期間費用上來看，如表4.3所示，銷售費用從91432.33萬元增加到128433.90萬元，且銷售費用占收入比重也在逐年增加，但增幅在逐年降低；管理費用從39543.10萬元降低到30756.77萬元，且管理費用占收入比重也在逐年遞減；財務(wù)費用從2776.45萬元減少到1140.67萬元，2018年財務(wù)費用主要由銀行利息支出構(gòu)成；研發(fā)費用在逐年增加，說明報喜鳥在逐漸轉(zhuǎn)型，從之前的加工型服裝企業(yè)，轉(zhuǎn)型成為智能型服裝企業(yè)。表4.3報喜鳥公司期間費用數(shù)據(jù)表報表日期2018年占收入比2019年占收入比2020年占收入比營業(yè)收入260115.28100.00%301955.11100.00%327255.35100.00%銷售費用91432.3335.15%115853.7138.37%128433.9039.25%管理費用39543.1015.20%39073.2812.94%30756.779.40%財務(wù)費用2776.4510.63%2196.310.73%1140.670.35%研發(fā)費用0.000.00%5336.941.77%6128.251.87%從2018-2020年報喜鳥公司主要財政指標(biāo)數(shù)據(jù)來看，如表4.4所示，2018年-2020年總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率總體呈“山”字型，2019年是三年中最高的一年，也是報喜鳥公司盈利能力最強的一年，給投資人帶來的收入也就越高。盈利能力指標(biāo)包括營業(yè)利潤率和主營收入毛利潤率，兩者整體呈上升趨勢，說明2017年后報喜鳥公司的盈利能力在逐漸增強。表4.SEQ表\*ARABIC\s14報喜鳥公司2018-2020年利潤表財務(wù)指標(biāo)會計年度2018年2019年2020年總資產(chǎn)收益率0.72%6.20%4.74%凈資產(chǎn)收益率1.20%9.40%7.06%營業(yè)利潤率1.57%3.84%8.55%主營收入毛利潤率60.34%61.06%61.70%凈利潤率1.17%1.64%1.25%銷售期間費用率51.42%50.53%48.99%成本費用利潤率1.77%4.41%9.65%2018至2020年，其凈利潤基本持平，2018年凈利潤大幅變動，表明其2018年與2020年相比，其表現(xiàn)相對更差。三年來，公司的銷售周期費用率始終保持在50%以上，而成本和費用的利潤每年都在增長，但總體上并不算太高，這就意味著公司的內(nèi)耗很大，而且公司的內(nèi)部管理也出現(xiàn)了問題。4.2.2作業(yè)成本法的計算（1）案例分析2019年，報喜鳥公司收到一張訂單，要求生產(chǎn)8000件A產(chǎn)品，5000件B產(chǎn)品，生產(chǎn)該訂單所發(fā)升的直接材料為300萬元，其中A產(chǎn)品為184.6萬元，B產(chǎn)品為115.4萬元；直接人工為220萬，其中A產(chǎn)品是135.4萬元，B產(chǎn)品是84.6萬元。所發(fā)生的間接費用為232萬元，間接費用包括員工工資、修理費、折舊費用、燃料動力費和其他等，用作業(yè)成本法進行分?jǐn)?。?）資源的分配作業(yè)消耗資源如表4.5所示：表4.5作業(yè)清單表作業(yè)名稱資源消耗樣板制作人工費用、折舊費用、其他費用采購供給廠房折舊、人工費用、其他費用機器裁剪和縫紉人工費用、設(shè)備折舊、燃料動力、修理費用、其他費用手工整理人工費用、折舊費用、其他費用檢驗人工費用、折舊費用、其他費用車間管理人工費用、折舊費用、其他費用、燃料動力報喜鳥公司擁有數(shù)量巨大的產(chǎn)品和大規(guī)模的生產(chǎn)，因此其生產(chǎn)環(huán)節(jié)十分復(fù)雜。這導(dǎo)致以下事實：與每個運營中心相對應(yīng)的運營動機通常不是一個，而是由多個運營中心組成。澄清手術(shù)的動機甚至更加復(fù)雜，并且必須考慮許多因素。除了確保確定操作員的成本在適當(dāng)范圍內(nèi)之外，還必須考慮所選操作員是否與操作中心高度相關(guān)，相關(guān)且準(zhǔn)確。4.2.3作業(yè)中心和作業(yè)動因1)模型制造工作-任務(wù)1A系列有四種型號：Y型，A型，B型，C型，B型，標(biāo)準(zhǔn)型，直筒型，喇叭型，收腳型，修身型。生產(chǎn)工藝的主導(dǎo)因素是生產(chǎn)工藝。模型制造是一種特別的工作，不能和其它的工作相結(jié)合，因此必須建立起單獨的費用倉庫。2)購買供應(yīng)工作-任務(wù)2采購部按照采購的要求，采購物資和其他物資，包括采購的數(shù)量、運輸方式、采購距離等，這是水電費、廠房折舊等，因此必須確定采購的主要動力是原材料。3)機械切割和針線操作-工作3這一作業(yè)的自動化和自動化水平很高，而且在費用倉庫中，設(shè)備的損耗很大：使用的工作時間更短，而且工資只占很小一部分。與此同時，工人工資及其它管理費用（物料消耗量、功率損耗、針織品等）都與設(shè)備的工作時長有很大關(guān)系。4)人工排版工作--工作4人工修整是一種耗費時間和人力資源的工作，工人的花費也比較高。這兩種商品的使用量是70%，而30%是30%。工作時間是最重要的運營費用。5)檢查工作-工作5檢查工作的耗費時間最多。因為生產(chǎn)的產(chǎn)品各有差異，所以要逐一檢驗，所以檢驗的時間長短各有差異。6)工廠的經(jīng)營工作-工作6生產(chǎn)車間的經(jīng)營工作很難區(qū)分哪些商品，因此采用了分?jǐn)偟姆绞絹磉M行分配。如表4.6所示：表4.6作業(yè)動因的確定作業(yè)中心作業(yè)動因樣板制作作業(yè)中心產(chǎn)品版型（型號數(shù)）采購供給作業(yè)中心材料數(shù)量（噸）機器裁剪和縫紉作業(yè)中心機器工時（小時）手工整理作業(yè)中心人工工時（小時）檢驗作業(yè)中心檢驗時間（小時）車間管理作業(yè)中心產(chǎn)量*單價（4）間接費用的歸集間接費用的歸集，如表4.7所示：表4.7間接費用的歸集樣板制作采購供給機械裁剪和縫紉手工整理檢驗車間管理小計職工薪酬4650011950025500020400085330183000893330修理費00246060000246060燃料動力00205540000205540折舊費用227401070003573009567023400114000720110其他費用375001930012570039650293034200259280合計10674024580011896003393201116603312002324320根據(jù)以上間接費用的歸集，能夠清楚的了解6個作業(yè)中心所包含的間接費用，使該企業(yè)的財務(wù)人員能夠迅速清楚各作業(yè)中心的間接費用情況，為下方各表的計算提供參考。（5）成本動因率的計算成本動因通過計算得出，如表4.8所示：表4.8成本動因的計算樣板制作采購供給機器裁剪和縫紉手工整理檢驗車間管理成本庫成本1067402458001189600339320111660331200產(chǎn)品版型（個數(shù)）900000材料數(shù)量（噸）01440000機器工時（小時）004200000人工工時（小時）0001440000檢驗時間（小時）0000750產(chǎn)量*單價0000013000000成本動因率118601706.9283.223.61488.80.0255通過上表的計算，樣板制作中心的成本動因率為11860，采購供給中心的成本動因率為1706.9，機器裁剪和縫紉中心的成本動因率為283.2，手工整理中心的成本動因率為23.6，檢驗中心的成本動因率為1488.8，車間管理中心的成本動因率為0.0255。間接費用分別分配到A產(chǎn)品和B產(chǎn)品上，具體如下表。（6）作業(yè)成本分配成本的分配，如表4.9所示：表4.9作業(yè)成本分配樣板制作采購供給機器裁剪和縫紉手工整理檢驗車間管理合計成本動因率118691706.9283.223.61488.80.02550A產(chǎn)品耗用作業(yè)動因量41202400100804580000000B產(chǎn)品耗用作業(yè)動因量514180043203050000000A產(chǎn)品分配作業(yè)成本47476204780679680237888669962040001435540B產(chǎn)品分配作業(yè)成本593454057950976010195244664127500888780根據(jù)成本費用的歸集，利用基于活動的成本核算系統(tǒng)來計算，根據(jù)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品所耗用作業(yè)動因量，得出A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分配到的作業(yè)成本新數(shù)據(jù)，接下來再計算出每件商品的成本價，最后與傳統(tǒng)成本法分配的成本數(shù)據(jù)進行比較。（7）成本計算最終的計算，如表4.10所示：表4.10成本計算產(chǎn)量（件）直接材料成本作業(yè)成本合計A產(chǎn)品184600014355403281540單位產(chǎn)品成本8000410.3B產(chǎn)品11540008887802042780單位產(chǎn)品成本5000408.7根據(jù)以上的數(shù)據(jù)計算，生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，B產(chǎn)品5000件。A產(chǎn)品總共耗用3281540元，B產(chǎn)品總共耗用2042780元，由此可計算出A產(chǎn)品的單位成本為410.3元，B產(chǎn)品為408.7元。作業(yè)成本法下，每個作業(yè)中心都有自己的分配率，能夠為企業(yè)提供更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，使企業(yè)成本費用明細(xì)更加清晰，使企業(yè)能對成本管控出現(xiàn)的問題，對癥下藥。大大提高了企業(yè)管理的效率。（8）傳統(tǒng)成本法的分配傳統(tǒng)成本法的分配，如表4.11表示：表4.11傳統(tǒng)成本法分配A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計直接材料184600011540003000000直接人工13540008460002200000制造費用1427854.5892145.52320000總成本4627854.52892145.57520000產(chǎn)量8000500013000單位成本578.5578.4578.5根據(jù)上表所示，A產(chǎn)品的所耗用的成本為4627854.5元，單位成本為578.5元；B產(chǎn)品所耗用的成本為2892145.5元，單位成本為578.4元。用傳統(tǒng)成本法計算出分配率是固定不變的，但不同產(chǎn)品所包含的成本隨著時代的發(fā)展變得越來越細(xì)致，所以單一的分配率不能滿足現(xiàn)在的企業(yè)成本核算。如果都使用單一的分配率會造成成本分配不合理，所導(dǎo)致成本信息不真實，影響企業(yè)的發(fā)展。4.2.4產(chǎn)品成本差異分析傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法所產(chǎn)生的的差異如表4.12所示：表4.12產(chǎn)品成本差異A產(chǎn)品B產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法578.5578.3作業(yè)成本法410.3408.7差異額168.2169.6采用常規(guī)的費用會計和以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的成本會計方法，對公司的A、B兩個項目進行了成本統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)二者在費用方面存在較大的差別。雖然兩個類別的產(chǎn)品產(chǎn)量各有差異，但是每個產(chǎn)品都是由公司提供的，比如電腦制造的管理、產(chǎn)品的品質(zhì)檢驗等。即，兩種商品的單位價格都是一樣的，因此，它與常規(guī)的費用計算方法相比，存在著很大的差別。在生產(chǎn)費用中，制造費用的比重愈高，其影響也愈大。由于各產(chǎn)品的成本不真實、不準(zhǔn)確，使得各產(chǎn)品的成本指數(shù)不能真實地體現(xiàn)出各產(chǎn)品的成本。這樣的虛假消息必然會對毛利的差別產(chǎn)生一定的沖擊。傳統(tǒng)的核算方式存在著內(nèi)在的弊端，不能及時、精確地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)在企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)營流程、制造流程等各環(huán)節(jié)中都很難把握成本控制的關(guān)鍵所在，也很難按照不同的產(chǎn)品種類和規(guī)模來作出相應(yīng)的決定。通過對產(chǎn)品進行優(yōu)化，以減少產(chǎn)品的成本，增強公司的市場競爭能力。在整個商業(yè)運作中，制造業(yè)流程是中心環(huán)節(jié)。企業(yè)的制造流程是由一套工序完成的，而控制成本則是其終極目的。從運營費用的角度來考慮，改善運營狀況，提高增值服務(wù)的價值，并排除不具有附加值的商業(yè)活動，是減少企業(yè)成本的重要手段。4.3報喜鳥公司成本控制存在問題采用作業(yè)成本法與常規(guī)成本法對公司2018年生產(chǎn)的兩個商品進行了成本分?jǐn)偅Y(jié)果表明：采用常規(guī)的方式進行生產(chǎn)成本分?jǐn)?，A類產(chǎn)品578.5元，B類產(chǎn)品578.3元；與常規(guī)費用法相比，采用ABC方法進行的費用分?jǐn)偢訙?zhǔn)確、高效。報喜鳥現(xiàn)有的費用會計體系包括：原料費用、生產(chǎn)線員工的薪酬和津貼、設(shè)備設(shè)備的損耗、機械材料的消費、水電、維護費用等。原材料的費用按其消耗的數(shù)量進行核算，包括車間員工的工薪、設(shè)備和設(shè)備的折舊、機械消耗、能源消耗等，按制造費用分為制造費用。產(chǎn)品的生產(chǎn)取決于工作時間和工作時間。在核算的過程中，將全部成品的人力和勞動時間與全部成品的勞動成本合并起來，以實現(xiàn)各成品的分配，并將其納入到直接的人力賬戶中。然而，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步，使我國的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境出現(xiàn)了極大的改變，使得報喜鳥生產(chǎn)的生產(chǎn)成本不斷增加，許多工作都被機械代替，以往的成本分?jǐn)偡椒ㄔ诋?dāng)今社會中存在一些缺陷：4.3.1間接費用分配不合理報喜鳥公司現(xiàn)在使用的是分步生產(chǎn)，在最近十多年中，生產(chǎn)成本只占據(jù)了很少的一部分，因此，用常規(guī)的分類法計算其精確度是無可爭議的。然而，隨著消費者的審美水平不斷提升，一般的服飾產(chǎn)品無法適應(yīng)顧客的需要，企業(yè)會為顧客量身定做各種風(fēng)格的服飾，這勢必會加大生產(chǎn)制造費用，同時所占據(jù)的比重也越來越大。比如，主管的薪金、津貼、水電、機械維修等。采用常規(guī)費用分?jǐn)偟姆绞竭M行服裝的費用核算，會造成不準(zhǔn)確的費用核算和獲取準(zhǔn)確的商品資訊。4.3.2生產(chǎn)過程出現(xiàn)信息漏洞首先，它體現(xiàn)在對原料的購買和對內(nèi)部的利用缺乏有效的控制。公司沒有單獨的部門負(fù)責(zé)搜集關(guān)于原料的全部財政資料，不過各單位向采購部提供資料。采購資料的畸變主要是由于缺少工作的經(jīng)歷和沒有得到及時的信息，造成了資料的偏移和材料的損耗。其次，企業(yè)僅僅依賴于簡單的間接分配準(zhǔn)則（工作、機器工作的時間等等）來進行成本的劃分。這樣就會導(dǎo)致生產(chǎn)成本的不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本的不準(zhǔn)確，從而影響到?jīng)Q策者的決策。在對浙江報喜鳥公司的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和統(tǒng)計后，得出浙江報喜鳥公司在公司的采購費用上漲幅度很大，主要是因為原料價格上漲，以及一些設(shè)備的維修、淘汰等原因，以及浙江報喜鳥公司的采購費用管理體系存在缺陷。浙江報喜鳥公司的采購部采取了“以銷定產(chǎn)”的模式，根據(jù)客戶的數(shù)量來決定原料的數(shù)量，這樣可以減少原材料的堆積和消耗，但浙江報喜鳥公司的采購模式，卻是在一個特殊的時期內(nèi)完成了對原料的需求，這也就意味著，浙江報喜鳥的采購模式對于市場上的物料的變化并不敏感，他們不知道原材料的價格變化，只會被動的承受著市場的變化。浙江報喜鳥公司的采購費用管理存在一定缺陷。4.3.3傳統(tǒng)核算方法缺乏準(zhǔn)確性由于時代的發(fā)展變化，現(xiàn)在服裝追求的是個性化，對于舒適度的要求并不是太高，因此為了實現(xiàn)廣大客戶的要求，企業(yè)不得不在設(shè)計上花費心思，以至于研發(fā)費用和期間費用一直在增長。然而傳統(tǒng)成本法直接以分配率=直接人工/制造費用*100%（4.1）計算分配率，過于籠統(tǒng)，不能提現(xiàn)出研發(fā)費用、銷售費用、管理費用中包括的人工工資及報酬、辦公費或燃料動力費等間接費用。在對浙江報喜鳥公司進行數(shù)據(jù)調(diào)研和剖析的基礎(chǔ)上，得出浙江報喜鳥公司在經(jīng)營管理上存在著一定的缺陷。浙江報喜鳥公司的考評制度依然沿用了以往的評估模式，業(yè)績指標(biāo)與業(yè)績指標(biāo)相結(jié)合，業(yè)績指標(biāo)與業(yè)績指標(biāo)相結(jié)合，業(yè)績指標(biāo)直接影響到業(yè)績獎勵。所以，企業(yè)的經(jīng)營人員和管理人員僅僅注重產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量，忽略了對成本的控制。浙江報喜鳥公司現(xiàn)有的評價體系不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，而以往的評價體系僅關(guān)注于產(chǎn)品的銷量，而忽略了對產(chǎn)品的成本管理。成本評價是現(xiàn)代公司評價體系中不可或缺的一環(huán)，其效益包括兩部分：一是產(chǎn)品的銷售，二是成本的管理。成本管理直接關(guān)系到組織業(yè)績，利潤最大化是所有企業(yè)和組織追求利潤的首要目標(biāo)，而最重要的約束是成本增長。浙江報喜鳥公司對此尚未意識到，它是企業(yè)成本管理中的一個主要環(huán)節(jié)。浙江報喜鳥公司的傳統(tǒng)評價體系，造成公司的管理者和雇員對生產(chǎn)和銷售的片面性，忽略了成本的管理，這種評價體系讓采購人的采購、生產(chǎn)、銷售等工作，卻沒有相應(yīng)的成本控制，這就造成了浙江報喜鳥公司在采購、生產(chǎn)、銷售等方面的成本不斷攀升，經(jīng)營成本一直處于高位。第5章報喜鳥公司成本控制解決對策5.1廣泛普及成本控制的概念意識的思考是行動的動力。在紡織成衣行業(yè)，無論是政策制定者還是生產(chǎn)車間的工人，都必須有統(tǒng)一的控制成本的觀念。了解并運用以行為為基礎(chǔ)的費用會計，不僅可以增加公司的利潤，還可以促進員工的自我發(fā)展，還可以改善成本管理的品質(zhì)。浙江報喜鳥公司的“以銷定產(chǎn)”模式，對原材料的價格變化反應(yīng)不夠敏銳，沒有能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)原材料的價格變化，從而制定出一個行之有效的采購策略，從而使其在市場上買不到一個低價，從而影響了采購的效率，總之，浙江報喜鳥公司在信息收集方面的不足，這就造成了浙江報喜鳥公司在采購過程中出現(xiàn)了問題，從而提高了采購的費用，必須要制定一個基于信息化的采購策略。建立基于信息化的采購策略，主要包括兩個方面：一是優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部采購程序，確保各個環(huán)節(jié)之間的信息流動，確保采購單在最短的時間內(nèi)送達(dá)，從而確保供應(yīng)商在最短的時間內(nèi)制定出最合理的采購策略。二是收集、匯總、分析各種物資的價格變化信息，從中提取出一個最低價，找到一個最適合的供貨商，從而實現(xiàn)一個合理而又高效的控制原材料的價格，并收集分析影響到的物料的價格變化，例如，國家的政策變化會對當(dāng)前的原材料價格產(chǎn)生一定的沖擊，如果環(huán)保的話，可以讓一些原料的價格上升，如果能夠收集并分析這些信息，那么在原料的漲價前，就可以制定一個有效的購買策略，從而減少原料的購買費用。所以，改進浙江報喜鳥公司的采購管理，構(gòu)建基于信息化的采購策略，可以有效地保障企業(yè)內(nèi)的信息流動，并能夠得到市場上物料的價格變化預(yù)兆，從而制定合理的采購策略，從而實現(xiàn)物料的成本管理。5.2創(chuàng)建完善的營業(yè)成本數(shù)據(jù)管理體系在大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境下，將大數(shù)據(jù)技術(shù)、Internet+技術(shù)和ABC技術(shù)逐步引入到了工業(yè)生產(chǎn)中。ABC資料資訊體系的構(gòu)建，有助于ABC高效、快速地執(zhí)行。確保其對商品自身的精確，并決定其費用組成及出處。浙江報喜鳥公司的售后服務(wù)問題，一是由于浙江報喜鳥公司的銷售部與研究開發(fā)人員缺乏密切的關(guān)系，導(dǎo)致新的產(chǎn)品出現(xiàn)了一些問題，導(dǎo)致了后期的安裝成本上升，導(dǎo)致了維修成本的提高。二是老產(chǎn)品更新不及時，造成了售后服務(wù)成本上升，銷售成本上升。為了減少服務(wù)費用和實現(xiàn)成本的有效控制，必須對浙江報喜鳥公司進行完善。對浙江報喜鳥公司的售后服務(wù)體系進行了改進，一是成立了一個產(chǎn)品質(zhì)檢部，強化了技術(shù)和檢驗部門之間的密切配合，以提升新產(chǎn)品的品質(zhì)，降低新產(chǎn)品的缺點，擴大售后費用，從而實現(xiàn)對客戶的成本控制。另