10采購與付款循環(huán)審計本章學(xué)習(xí)要點采購與付款循環(huán)是企業(yè)主要的業(yè)務(wù)循環(huán)，涉及材料、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的購買。注冊會計師對這一循環(huán)的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)、低估成本費用，從而高估利潤，由此盡可能地降低由于采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)而造成財務(wù)報表發(fā)生重大錯報或漏報的審計風(fēng)險。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）明確采購與付款循環(huán)審計的目標(biāo)和范圍；（2）掌握在采購與付款循環(huán)中可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險；（3）掌握重大錯報風(fēng)險的識別和評估方法；（4）掌握對采購與付款循環(huán)的控制測試方法；（5）掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序。第一節(jié)審計目標(biāo)與范圍一、采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)（一）按管理層財務(wù)報表認(rèn)定推出的審計目標(biāo)1.存在或發(fā)生2.完整性3.權(quán)利和義務(wù)4.計價和分?jǐn)?.分類和可理解性（二）按具體審計項目確定的審計目標(biāo)第一節(jié)審計目標(biāo)與范圍1.應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)2.固定資產(chǎn)、累計折舊的審計目標(biāo)二、采購與付款循環(huán)的審計范圍（一）憑證類1.原始憑證類2.記賬憑證類（二）主要會計記錄類1.明細(xì)賬、序時賬類第一節(jié)審計目標(biāo)與范圍2.總賬類3.涉及的報表項目第二節(jié)重大錯報風(fēng)險的識別與評估一、采購交易的主要活動1.請購商品和勞務(wù)2.編制訂購單3.驗收商品4.儲存已驗收的商品存貨5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債二、付款交易的主要活動第二節(jié)重大錯報風(fēng)險的識別與評估1.償付負(fù)債2.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出三、采購與付款循環(huán)重大錯報風(fēng)險的識別1.固有風(fēng)險的影響2.控制風(fēng)險的影響四、采購與付款循環(huán)重大錯報風(fēng)險的評估第三節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制二、采購與付款循環(huán)控制測試的程序與內(nèi)容（一）了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1.了解控制環(huán)境2.了解風(fēng)險評估3.了解控制活動4.了解信息與溝通5.了解監(jiān)督第三節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試（二）記錄對內(nèi)部控制的了解（三）對采購與付款循環(huán)控制測試的評估第四節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款審計（一）驗證明細(xì)表的正確性及其與應(yīng)付賬款余額的一致性（二）執(zhí)行分析程序（三）核證已記錄的應(yīng)付賬款的支持性憑證（四）函證應(yīng)付賬款（五）執(zhí)行采購截止測試（六）審查期后付款（七）查找未入賬的應(yīng)付賬款第四節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（八）檢查應(yīng)付賬款是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報二、固定資產(chǎn)和累計折舊審計（一）驗證固定資產(chǎn)、累計折舊明細(xì)表的正確性及其與固定資產(chǎn)、累計折舊明細(xì)賬與總賬余額的一致性（二）執(zhí)行分析程序（三）檢查固定資產(chǎn)的增加（四）檢查固定資產(chǎn)的減少（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（六）檢查應(yīng)計入固定資產(chǎn)的借款費用第四節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序（七）檢查累計折舊（八）檢查固定資產(chǎn)、累計折舊是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露本章小結(jié)（1）通過了解和掌握采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)和審計范圍，可以明確該循環(huán)的審計目的。（2）通過學(xué)習(xí)該循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以掌握企業(yè)的經(jīng)營運作和業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的相關(guān)會計記錄和其他信息，從而了解在這一循環(huán)中可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，并對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。（3）通過學(xué)習(xí)該循環(huán)的控制測試，可以了解和掌握在這一循環(huán)中應(yīng)建立的內(nèi)部控制及控制的有效性。（4）通過學(xué)習(xí)該循環(huán)的實質(zhì)性程序，可進(jìn)一步掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊的具體審計程序操作。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.袁小勇，陳郡.審計學(xué).北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.殷文玲，高潁.審計案例教程.北京：清華大學(xué)出版社，2008.11生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計本章學(xué)習(xí)要點生產(chǎn)與存貨循環(huán)是指制造公司的生產(chǎn)過程。在這一過程中，主要根據(jù)生產(chǎn)的需要進(jìn)行存貨的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)，并根據(jù)各種消耗計算生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計范圍涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的有關(guān)項目。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的具體審計目標(biāo)；（2）掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)內(nèi)容；（3）學(xué)習(xí)識別和評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的重大錯報風(fēng)險；（4）掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試；（5）掌握存貨、成本項目的實質(zhì)性測試程序。第一節(jié)審計目標(biāo)與范圍一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計目標(biāo)（一）按管理層財務(wù)報表認(rèn)定推出的審計目標(biāo)（二）按具體審計項目確定的審計目標(biāo)1.存貨項目的審計目標(biāo)2.生產(chǎn)成本項目的審計目標(biāo)二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計范圍1.生產(chǎn)任務(wù)通知單2.領(lǐng)發(fā)及出入庫憑證第一節(jié)審計目標(biāo)與范圍3.產(chǎn)量和工時記錄4.工薪匯總表及工薪費用分配表5.材料費用分配表6.制造費用分配匯總表7.成本計算單8.存貨明細(xì)賬第二節(jié)重大錯報風(fēng)險的識別與評估一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)1.計劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)險識別與評估第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制1.建立健全存貨內(nèi)部控制制度的重要性2.存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容（二）成本會計制度（三）工薪的內(nèi)部控制二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測試（一）存貨內(nèi)部控制的測試1.了解存貨內(nèi)部控制制度第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試2.實施簡易抽查3.存貨儲存制度的測試4.存貨盤存制度的測試（二）成本會計制度的測試（三）工薪費用的測試（四）評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序一、存貨的審計（一）存貨監(jiān)盤1.存貨監(jiān)盤的必要性及責(zé)任劃分2.存貨監(jiān)盤的前期準(zhǔn)備工作3.存貨監(jiān)盤程序的具體內(nèi)容4.需要特別關(guān)注的情況5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作6.存貨監(jiān)盤中特殊情況的處理第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序（二）對存貨實施分析程序（三）存貨的截止測試（四）存貨的計價測試1.對測試樣本的選擇2.計價方法的確認(rèn)3.存貨計價測試的具體操作二、生產(chǎn)成本的審計1.直接材料成本的實質(zhì)性程序第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序2.直接人工成本的實質(zhì)性程序3.制造費用的實質(zhì)性程序（二）主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序本章小結(jié)（1）通過了解和掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計目標(biāo)和審計范圍，可以明解該循環(huán)的審計目的。（2）通過了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，由此識別重大錯報風(fēng)險的表現(xiàn)。（3）進(jìn)行控制測試，檢查被審計單位的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，進(jìn)一步評價重大錯報風(fēng)險。（4）對存貨、成本等重要項目實施實質(zhì)性程序，進(jìn)一步從金額上確定他們的準(zhǔn)確性，從而確定被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.袁小勇，陳郡.審計學(xué).北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.殷文玲，高潁.審計案例教程.北京：清華大學(xué)出版社，2008.12籌資與投資循環(huán)審計本章學(xué)習(xí)要點籌資與投資循環(huán)由籌資和投資的交易事項構(gòu)成。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）了解籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和特征；（2）掌握籌資和投資活動的內(nèi)部控制和控制測試；（3）掌握銀行借款、股本的實質(zhì)性程序；（4）理解資本公積、盈余公積、未分配利潤的實質(zhì)性程序；（5）掌握交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房動產(chǎn)、長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序；（6）理解應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的實質(zhì)性程序。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)的特征二、主要憑證和會計記錄三、主要業(yè)務(wù)活動（一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動（二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及其測試（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制1.審批授權(quán)控制2.職責(zé)分工控制3.會計記錄控制（二）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試1.了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2.抽查會計記錄3.評價籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及其測試（一）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制1.審批授權(quán)控制2.職責(zé)分工控制3.資產(chǎn)保管控制4.會計記錄控制（二）投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試1.了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2.進(jìn)行簡易抽查第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試3.審閱內(nèi)部盤核報告4.分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告5.評價投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試一、審計目標(biāo)的確定二、借款審計（一）銀行借款審計1.獲得或編制短期借款和長期借款明細(xì)表2.函證銀行借款3.復(fù)核借款利息4.復(fù)核外幣借款的折算5.檢查銀行借款的增加6.檢查銀行借款的減少第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試7.檢查銀行借款情況8.審查銀行借款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（二）應(yīng)付債券審計1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證3.檢查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確4.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額5.檢查到期債券的償還6.檢查借款費用的會計處理是否正確7.檢查應(yīng)付債券是否在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試（三）財務(wù)費用審計三、所有者權(quán)益審計（一）股本審計1.審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄2.檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定3.索取或編制股本明細(xì)表4.檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動5.函證發(fā)行在外的股票6.檢查股票發(fā)行費用的會計處理第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露（二）實收資本審計1.索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄2.索取或編制實收資本明細(xì)表3.檢查出資期限和出資方式、出資限額4.檢查投入資本的真實存在5.檢查實收資本的增減變動6.檢查外幣出資時實收資本的折算7.檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試（三）資本公積審計1.檢查資本溢價或股本溢價2.檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈3.檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備4.檢查撥款轉(zhuǎn)入5.檢查外幣資本折算差額6.檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)7.檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露（四）盈余公積審計第三節(jié)籌資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表2.檢查盈余公積的提取3.檢查盈余公積的使用4.檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露（五）未分配利潤審計1.未分配利潤的審計目標(biāo)2.未分配利潤的實質(zhì)性程序（六）應(yīng)付股利審計1.應(yīng)付股利的審計目標(biāo)2.應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序第四節(jié)投資業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試一、審計目標(biāo)的確定二、具體項目的實質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的審計（二）可供出售金融資產(chǎn)審計（三）持有至到期投資審計（四）長期股權(quán)投資審計（五）投資性房地產(chǎn)審計（六）應(yīng)收利息審計（七）投資收益審計（八）交易性金融負(fù)債審計本章小結(jié)（1）籌資與投資循環(huán)包括籌資活動與投資活動兩個方面。（2）籌資與投資循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要有：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤?；I資與投資循環(huán)所涉及的利潤表項目有：管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.袁小勇，陳郡.審計學(xué).北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.殷文玲，高潁.審計案例教程.北京：清華大學(xué)出版社，2008.13貨幣資金和特殊項目的審計本章學(xué)習(xí)要點貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強(qiáng)，風(fēng)險大，對貨幣資金的審計是資產(chǎn)審計中的重要內(nèi)容。注冊會計師除了對各類交易和賬戶余額進(jìn)行審計外，還需對一些特殊項目進(jìn)行審計，如期初余額、期后事項、或有損失等，以對財務(wù)報表發(fā)表合理的審計意見。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）貨幣資金審計的目標(biāo)、內(nèi)部控制的內(nèi)容、符合性測試的要求；（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款實質(zhì)性測試的程序和內(nèi)容；（3）有價證券符合性測試、實質(zhì)性測試的程序和內(nèi)容；（4）期初余額審計的目標(biāo)和程序；（5）期后事項的分類和審計的要求；（6）或有損失的分類和審計的要求。第一節(jié)貨幣資金和有價證券的審計一、貨幣資金的審計（一）貨幣資金審計的目標(biāo)1.證實貨幣資金賬面余額的存在性2.證實貨幣資金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的完整性3.證實貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性4.證實外幣計價的正確性5.證實貨幣資金表述的合理性（二）貨幣資金的內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金和有價證券的審計（三）貨幣資金的符合性測試1.了解和描述貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度2.抽取并審查貨幣資金的收付款憑證3.抽查并核對貨幣資金的賬務(wù)記錄4.評價貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度（四）貨幣資金的實質(zhì)性測試1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)的審查2.銀行存款的審查第一節(jié)貨幣資金和有價證券的審計3.其他貨幣資金的審查二、有價證券的審計（一）有價證券的審計目標(biāo)（二）有價證券的審計范圍（三）有價證券的符合性測試（四）有價證券的實質(zhì)性測試1.核對交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬余額與總賬余額是否相符2.盤點庫存有價證券第一節(jié)貨幣資金和有價證券的審計3.審查托管證券4.審查短期投資業(yè)務(wù)5.審查有價證券的可變現(xiàn)情況6.審查短期投資損益7.審查有價證券的計價8.確定交易性金融資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第二節(jié)期初余額的審計一、期初余額的含義1.期初余額是所審會計期間期初已存在的余額2.期初余額反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果3.期初余額與首次接受委托相聯(lián)系二、期初余額審計的目標(biāo)及程序三、對期初余額審計結(jié)果的考慮第三節(jié)期后事項的審計一、期后事項的含義二、期后事項的分類（一）能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項（二）雖不影響會計報表金額，但可能對會計報表正確理解產(chǎn)生影響的事項三、期后事項審計的方法（一）結(jié)合對會計報表實施的實質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計（二）專為發(fā)現(xiàn)所審會計期間必須弄清的事項另行實施的審計程序四、對期后事項審計結(jié)果的考慮第四節(jié)或有損失的審計一、或有損失與或有負(fù)債二、或有損失的分類（一）直接或有損失1.未決訴訟2.未決索賠3.稅務(wù)糾紛4.產(chǎn)品質(zhì)量保證（二）間接或有損失第四節(jié)或有損失的審計1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.應(yīng)收賬款抵借3.通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保三、或有損失的審計（一）或有損失審計的特點（二）或有損失的審計程序四、對或有損失審計結(jié)果的考慮第五節(jié)其他特殊項目的審計一、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（一）識別關(guān)聯(lián)方及其交易的審計程序1.識別關(guān)聯(lián)方的審計程序2.識別關(guān)聯(lián)方交易的審計程序（二）關(guān)聯(lián)方交易記錄的審計程序（三）關(guān)聯(lián)方交易披露的審計程序二、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計三、合并會計報表的審計本章小結(jié)（1）在市場經(jīng)濟(jì)中，貨幣是商品交換的媒介和支付手段。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，很多經(jīng)濟(jì)事項都會發(fā)生貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，如材料的采購、產(chǎn)品的銷售、工資的發(fā)放、稅利的解繳以及股利的發(fā)放等。貨幣資金業(yè)務(wù)頻繁、流動性大，比其他資產(chǎn)更容易被盜竊、挪用，因此風(fēng)險比較大，是資產(chǎn)審計中的重要內(nèi)容。（2）在財務(wù)報表審計中，還必須對期初余額、期后事項、或有損失等特殊項目進(jìn)行審計，這樣才能比較全面地對財務(wù)報表的合法性和公允性作出評價。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.袁小勇，陳郡.審計學(xué).北京，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.殷文玲，高潁.審計案例教程.北京：清華大學(xué)出版社，2008.14審計報告本章學(xué)習(xí)要點編寫審計報告是審計終結(jié)階段的重要工作。在進(jìn)行必要的審計程序之后，注冊會計師要根據(jù)審計情況，對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對審計測試結(jié)果進(jìn)行匯總、分析、復(fù)核和評價等，并與被審計單位溝通，形成審計意見，編寫審計報告，這既是總結(jié)審計工作的需要，也是向有關(guān)方面報告審計結(jié)果的需要。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）審計終結(jié)階段的主要內(nèi)容；（2）審計報告的含義和作用；

（3）審計報告的種類、基本格式和內(nèi)容；（4）審計意見的基本類型及其形成條件；（5）各種類型審計報告的格式和內(nèi)容；（6）編制審計報告的基本步驟和要求。第一節(jié)審計報告編制前的工作一、審計調(diào)整（一）編制審計差異調(diào)整表（二）編制試算平衡表二、獲取管理層聲明書和律師聲明書（一）獲取管理層聲明書（二）獲取律師聲明書三、審計意見的形成（一）實施分析程序第一節(jié)審計報告編制前的工作（二）評價審計結(jié)果1.對重要性和審計風(fēng)險作出最終評價2.對被審計單位已審財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告3.復(fù)核審計工作底稿（三）與治理層和管理層的溝通1.溝通的目的2.溝通的形式3.溝通的內(nèi)容第二節(jié)審計報告概述一、審計報告的含義和作用1.編寫審計報告是向社會提供鑒證信息的需要2.編寫審計報告是促進(jìn)被審計單位改進(jìn)工作的需要3.編寫審計報告是考評審計工作質(zhì)量的需要二、審計報告的種類（一）按照審計報告的格式分類（二）按照審計報告的使用目的分類（三）按照審計報告的詳略程度分類第二節(jié)審計報告概述三、簡式審計報告的基本內(nèi)容1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段5.注冊會計師的責(zé)任段6.審計意見段7.注冊會計師的簽名和蓋章第二節(jié)審計報告概述8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9.報告日期第三節(jié)簡式審計報告的編制一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的編制二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的編制（一）非無保留意見審計報告的編制（二）帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告的編制1.強(qiáng)調(diào)事項段的含義2.增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形3.在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段時應(yīng)采取的措施第四節(jié)審計報告的編制程序一、編制審計報告的步驟1.整理和分析審計工作底稿2.確定審計中發(fā)現(xiàn)的重要事項3.與被審計單位管理層溝通4.確定審計意見的類型和措辭5.編制和出具審計報告二、編制和使用審計報告的要求1.實事求是，客觀公正第四節(jié)審計報告的編制程序2.內(nèi)容完整，責(zé)任分明3.文字簡練，措辭嚴(yán)謹(jǐn)本章小結(jié)（1）審計報告階段首先要進(jìn)行的是編制審計報告前的工作。這些工作主要包括整理審計差異、對財務(wù)報表的整體合理性執(zhí)行分析程序、形成審計意見所做的對審計重要性和審計風(fēng)險的最終評估、對審計工作底稿進(jìn)行多層次的復(fù)核、與管理層及治理層進(jìn)行溝通等。（2）審計報告階段重要的工作是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定和要求編制不同意見類型的審計報告。這就需要分清標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件、格式和內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指無保留意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指保留意見、否定意見、無法表示意見和增加強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告。拓展閱讀中國注冊會計師協(xié)會.審計.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.胡春元.審計案例——源于中國證券市場.大連：大連出版社，2010.15特殊目的審計和其他鑒證業(yè)務(wù)本章學(xué)習(xí)要點注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。之前的章節(jié)介紹了一般目的的審計，本章介紹特殊目的審計和其他鑒證業(yè)務(wù)中的驗資業(yè)務(wù)、盈利預(yù)測業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握以下主要內(nèi)容：（1）特殊目的的審計業(yè)務(wù)有哪些類型；（2）如何對特殊目的的審計出具審核報告；（3）了解驗資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及出具驗資報告；（4）了解盈利預(yù)測業(yè)務(wù)及出具盈利預(yù)測審核報告；（5）內(nèi)部控制審核及其審核報告。第一節(jié)特殊目的審計業(yè)務(wù)一、特殊目的審計業(yè)務(wù)概述二、發(fā)表審計意見的要求（一）審計報告的要求1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.范圍段5.審計意見段第一節(jié)特殊目的審計業(yè)務(wù)6.注冊會計師的簽章7.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章8.報告日期（二）對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告（三）對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告1.承接業(yè)務(wù)的要求2.確定審計范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素3.出具審計報告的特殊考慮第一節(jié)特殊目的審計業(yè)務(wù)（四）對合同的遵守情況出具的審計報告1.合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型2.承接合同遵守情況審計業(yè)務(wù)的要求3.出具審計報告的特殊考慮（五）對簡要財務(wù)報表出具的審計報告1.簡要財務(wù)報表的審計程序2.審計報告的要素第二節(jié)驗資一、驗資概述（一）驗資的概念（二）驗資的作用（三）驗資的種類1.設(shè)立驗資2.變更驗資二、驗資的程序（一）接受