試論新會計準(zhǔn)則下實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用隨著我國改革開放的不斷深入,企業(yè)形式的多樣化發(fā)展,對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化使會計對象的不確定性增加,許多交易或事項在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式方面不一致,甚至發(fā)生背離。一方面給會計人員帶來了困惑,他們在進(jìn)行會計處理時,面對會計原則、會計方法和會計程序選擇無所適從,另一方面也給會計人員余留了可以操作會計信息的空間。我國加入WTO以后,客觀上更加需要按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。2006年2月15日財政部頒布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》中大量應(yīng)用了實質(zhì)重于形式原則,再次確定了實質(zhì)重于形式原則的地位和作用,是繼2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》之后,對實質(zhì)重于形式原則規(guī)定的又一次重大突破。堅持適度運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則對規(guī)范會計核算行為,真實完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有重要意義。本文主要結(jié)合新準(zhǔn)則,研究實質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況及其得到的一些啟示。文章一共分五章第一章是導(dǎo)論主要介紹本文選題背景和研究意義,研究思路和研究方法,文章貢獻(xiàn)和不足。研究背景是新準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式原則的再次肯定。研究意義在于形成一個對實質(zhì)重于形式比較全面系統(tǒng)的認(rèn)識,深入理解實質(zhì)重于形式的精髓,以便合理運(yùn)用該原則,乃至于提高會計人員的職業(yè)判斷能力都大有益處。研究思路是先對實質(zhì)重于形式原則的理論分析入手,然后結(jié)合新準(zhǔn)則分析有關(guān)具體準(zhǔn)則中實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用點以及怎么樣應(yīng)用作歸納總結(jié),以及對會計信息產(chǎn)生的影響做適當(dāng)分析,最后從實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用情況得出一些值得關(guān)注的問題。文章以規(guī)范研究方法為主,同時運(yùn)用歸納總結(jié)、比較分析、舉例說明和圖表等輔助方法。第二章是實質(zhì)重于形式的文獻(xiàn)回顧這一部分先以文獻(xiàn)回顧的方式對實質(zhì)重于形式原則在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀做評述分析。國外研究主要從美國會計準(zhǔn)則、英國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則對實質(zhì)重于形式的涵義的界定進(jìn)行匯總,國內(nèi)研究主要從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、法律形式以及經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式的關(guān)系進(jìn)行文獻(xiàn)匯總,最后針對國內(nèi)外文獻(xiàn)研究現(xiàn)狀做出評述,得出實質(zhì)重于形式內(nèi)涵認(rèn)識的分歧點。第三章是實質(zhì)重于形式的理論分析這一部分首先簡要介紹了實質(zhì)重于形式的產(chǎn)生原因是會計信息失真、企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計準(zhǔn)則國際化要求。然后得出本人對實質(zhì)重于形式原則中經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、法律形式和兩者之間的關(guān)系認(rèn)識。為了進(jìn)一步明確實質(zhì)重于形式原則的地位和作用,文章將實質(zhì)重于形式原則與可靠性、可比性、謹(jǐn)慎性和及時性會計原則之間的關(guān)系進(jìn)行闡述,以此更加明確實質(zhì)重于形式原則在會計信息質(zhì)量特征中的重要地位。第四章是實質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用分析文章重點對于實質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用進(jìn)行分析,主要針對實質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析。由于實質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用相當(dāng)廣泛,所以本文從會計確認(rèn)、會計計量和會計報告三個環(huán)節(jié),將實質(zhì)重于形式原則在有關(guān)具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用點以及怎樣應(yīng)用進(jìn)行歸納總結(jié),并舉例說明應(yīng)用實質(zhì)重于形式對會計信息產(chǎn)生的影響。文章主要分析了實質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中以下應(yīng)用情況:⑴實質(zhì)重于形式在會計確認(rèn)方面的應(yīng)用表現(xiàn)在:長期股權(quán)投資會計核算方法的確認(rèn)、土地使用權(quán)的確認(rèn)、非專利權(quán)的確認(rèn)、資產(chǎn)減值確認(rèn)、債務(wù)重組的確認(rèn)、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、收入的確認(rèn)、借款費用確認(rèn)、合并主體和合并范圍的確認(rèn)、融資租賃資產(chǎn)的確認(rèn)、售后回租的確認(rèn)、未擔(dān)保余值的確認(rèn)、衍生工具的初始確認(rèn)、衍生工具的終止確認(rèn)、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)、原保險合同的界定、原保險合同保費收入的確認(rèn)、合并報表合并范圍的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)和權(quán)益工具的確認(rèn)等。⑵實質(zhì)重于形式在會計計量方面的應(yīng)用表現(xiàn)在:期末存貨的計量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、延期付款購買固定資產(chǎn)的計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本計量、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品收入的計量、企業(yè)合并計量、融資租賃的初始計量、衍生工具的初始計量和后續(xù)計量等。⑶實質(zhì)重于形式原則在會計報告方面的應(yīng)用表現(xiàn):資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的編制、關(guān)聯(lián)方披露等。第五章是應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則的啟示實質(zhì)重于形式原則廣泛應(yīng)用于新準(zhǔn)則中,并且貫穿整個會計核算的確認(rèn)、計量和報告環(huán)節(jié)。在規(guī)范會計核算行為、完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量方面確實起到了重要作用,但同時也要認(rèn)識到實質(zhì)重于形式原則的執(zhí)行情況也沒有人們想象的那么容易把握,這是因為該原則是對會計核算提出的總要求,并且缺乏與之配套的操作細(xì)則和約束性規(guī)定,因而為一些企業(yè)用變通辦法使用它來操縱利潤。為此,在