《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版_第八章_收入自循環(huán)審計(jì)2024/3/29《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)重點(diǎn)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)一、收入循環(huán)交易與賬戶(hù)（一）收入循環(huán)交易圖制定銷(xiāo)售計(jì)劃壞賬處理發(fā)貨開(kāi)票收款會(huì)計(jì)記錄訂單處理核準(zhǔn)賒銷(xiāo)銷(xiāo)售調(diào)整《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)不相容職務(wù)相分離的控制銷(xiāo)售賒銷(xiāo)政策與客戶(hù)的賒銷(xiāo)信用情況審核人員與銷(xiāo)售工作要分離；發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；填制發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；辦理退貨實(shí)物驗(yàn)收人員不能同時(shí)擔(dān)任退貨業(yè)務(wù)的記錄工作；應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼做應(yīng)收賬款的核算工作；應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶(hù)與記錄

會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：（賒銷(xiāo)）制定銷(xiāo)售計(jì)劃銷(xiāo)售計(jì)劃訂單處理顧客訂單（外部憑證）銷(xiāo)售通知單（內(nèi)部）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)銷(xiāo)售通知單（相關(guān)人員簽字）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)顧客名單發(fā)貨出庫(kù)單等（內(nèi)部憑證）（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶(hù)與記錄

會(huì)計(jì)分錄開(kāi)票銷(xiāo)貨發(fā)票（內(nèi)部憑證）價(jià)目表會(huì)計(jì)記錄記賬憑證應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收款業(yè)務(wù)（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶(hù)與記錄

會(huì)計(jì)分錄收款支票、本票、匯票等記賬憑證、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款壞賬處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡分析法記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬沖銷(xiāo)有關(guān)人員核準(zhǔn)的書(shū)面文件記賬憑證、壞賬準(zhǔn)備總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容

原始憑證

賬戶(hù)與記錄

會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)入庫(kù)單記賬憑證銀行存款日記賬應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅費(fèi)、庫(kù)存商品明細(xì)賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售折讓與折扣有關(guān)書(shū)面文件記賬憑證銀行存款日記賬應(yīng)收賬款、財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）（二）收入循環(huán)業(yè)務(wù)涉及的賬戶(hù)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生賬面記錄的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性本期發(fā)生和所有賒銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo)、銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)等已登記入賬準(zhǔn)確性銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款金額正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售收入的業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類(lèi)賬面記錄的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在已記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款歸公司所有完整性應(yīng)收賬款余額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司對(duì)顧客全部求償權(quán)計(jì)價(jià)和公攤應(yīng)收賬款余額正確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

管理層認(rèn)定

收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的銷(xiāo)售收入依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款歸公司所有完整性報(bào)表及其附注充分披露銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款的相關(guān)信息分類(lèi)和可理解性應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款、其它應(yīng)收款的分類(lèi)恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的列報(bào)金額恰當(dāng)二、審計(jì)目標(biāo)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)三、識(shí)別和評(píng)估收入循環(huán)審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)分析程序表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯過(guò)低；應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)5.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；6本期發(fā)生的銷(xiāo)貨退回占前期銷(xiāo)售收入的比重明顯偏高；7銷(xiāo)售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；8與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類(lèi)方面記錄明顯不當(dāng)；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)9記錄的收入缺乏憑證的支持或銷(xiāo)售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；10銷(xiāo)售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；11最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；12未能提供足以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；13未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目作出合理的解釋?zhuān)弧秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)14銷(xiāo)售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；15與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收賬款）與詢(xún)證證據(jù)（詢(xún)證回函）存在異常差異；16高管層逾越銷(xiāo)售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；17新客戶(hù)、異常客戶(hù)或大客戶(hù)未遵循慣常的客戶(hù)審批程序；18相關(guān)人員對(duì)收入異常現(xiàn)象的解釋前后矛盾或難以置信；《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)19存在禁止審計(jì)人員接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶(hù)、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；20高管層在收入確認(rèn)上對(duì)審計(jì)人員施加了過(guò)分的時(shí)間壓力；21對(duì)審計(jì)人員要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；22接到客戶(hù)、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于收入失實(shí)的暗示或投訴。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）授權(quán)制度①銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單須經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員審批②信用記錄授信額度由主管人員負(fù)責(zé)決策③銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式的選擇，銷(xiāo)售折讓與折扣制度的制定，須經(jīng)有關(guān)部門(mén)和人員審批。（二）職務(wù)分離①開(kāi)票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)分離②應(yīng)由獨(dú)立于銷(xiāo)售和收款的其他人員確認(rèn)壞賬是否發(fā)生一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）會(huì)計(jì)記錄①銷(xiāo)售通知單、發(fā)票、出庫(kù)單應(yīng)事先編號(hào)，并按順序填列。②所有的銷(xiāo)售發(fā)票都開(kāi)出庫(kù)單并交顧客，經(jīng)顧客簽字確認(rèn)。③及時(shí)登記應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬。④使用事先編號(hào)的退貨憑證。記錄并保留壞賬的核銷(xiāo)。⑤采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ涗浭杖?、?yīng)收賬款以及估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的金額。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目

收入循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（四）定期核對(duì)①應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬應(yīng)進(jìn)行定期核對(duì)。②應(yīng)收賬款有核對(duì)、催收制度，定期檢查確定賬齡較長(zhǎng)的欠款。一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容1.檢查銷(xiāo)售發(fā)票①發(fā)票是否有連續(xù)編號(hào)的現(xiàn)象，作廢發(fā)票的處理是否正確。②銷(xiāo)售發(fā)票與訂貨單、銷(xiāo)售通知單、出庫(kù)單是否一致。③銷(xiāo)售通知單上是否有信用部門(mén)的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒的簽字。④銷(xiāo)售發(fā)票所列數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確。⑤銷(xiāo)售發(fā)票與記賬憑證、相關(guān)明細(xì)賬、總賬記錄是否一致。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容2.檢查出庫(kù)單或提貨單①出庫(kù)單與銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)。②檢查出庫(kù)商品是否已向顧客開(kāi)出發(fā)票。3.檢查會(huì)計(jì)記錄①抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬與記賬憑證上、銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。②確定是否存在收入高估或低估的情況。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容4.檢查銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)①確定銷(xiāo)售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸款通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。②現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人是否職責(zé)分離③銷(xiāo)售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員標(biāo)準(zhǔn)的。④檢查退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。⑤確定退貨、折讓、折扣的會(huì)計(jì)記錄是否正確。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

測(cè)試項(xiàng)目

測(cè)試的具體內(nèi)容5.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬①抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并與記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。②抽查壞賬注銷(xiāo)的業(yè)務(wù)，并與原始憑證、記賬憑證核對(duì)。③確定企業(yè)是否定期與顧客對(duì)賬。6.檢查職務(wù)分離確定企業(yè)是否存在必要的職務(wù)分離；內(nèi)部控制中是否存在弊端。7.評(píng)價(jià)內(nèi)容控制對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)；將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題記錄在審計(jì)工作底稿中，并告之管理層。二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)第三節(jié)收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)收入確認(rèn)的條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠有效地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理收入的處理借：銀行存款（或）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷(xiāo)項(xiàng)）成本的處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品稅金的處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣的處理

（2/101/20n/30)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款商業(yè)折扣與折讓的處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售退回的處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷(xiāo)項(xiàng)）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

總價(jià)法＆凈價(jià)法《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式未嚴(yán)格管理發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票“大頭小尾”；涂改發(fā)票；發(fā)票內(nèi)容虛假；開(kāi)“空頭發(fā)票”；以收據(jù)代發(fā)票或不開(kāi)發(fā)票?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式收入入賬時(shí)間不正確違反入賬時(shí)間的規(guī)定；采用分期收款銷(xiāo)售時(shí)，一次反映收入；采用預(yù)收貨款銷(xiāo)售時(shí)，提前確認(rèn)收入；采用托收承付方式銷(xiāo)售時(shí)，辦妥托收時(shí)不計(jì)收入。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式會(huì)計(jì)處理不合規(guī)將已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不入賬，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)上，虛減收入；企業(yè)在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品，不計(jì)銷(xiāo)售；銷(xiāo)售商品時(shí)，將“應(yīng)收賬款”等直接與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，少計(jì)收入；虛增收入?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的錯(cuò)弊形式銷(xiāo)售折扣與折讓處理不規(guī)范虛高銷(xiāo)售折扣與折讓事項(xiàng)；將折扣作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬。銷(xiāo)貨退回處理不當(dāng)

銷(xiāo)售退回商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)；銷(xiāo)售退回時(shí)不沖減收入，作往來(lái)處理等?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)一、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入分析程序財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式銷(xiāo)售毛利率毛利÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

銷(xiāo)售凈利率凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均資產(chǎn)總額《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試審計(jì)

審計(jì)對(duì)象

審計(jì)路線

審計(jì)目的賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)蛤發(fā)票發(fā)貨，防止高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄確認(rèn)已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄確認(rèn)收入是否已計(jì)入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例1：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員于2011年2月18日審查某公司2010年度產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，抽查了部分銷(xiāo)售合同，其中2010年12月27日簽訂的銷(xiāo)售合同中表明采用托收承付方式銷(xiāo)售產(chǎn)品1120000元（產(chǎn)品單位成本為1300元，共計(jì)800件）。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員檢查了商品發(fā)運(yùn)單和銀行托收憑證，證實(shí)該公司已全面履行了合同，并向銀行辦妥了托收手續(xù)。但在審閱該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬時(shí)，未發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的任何會(huì)計(jì)處理?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

追蹤查證審計(jì)人員采用詢(xún)問(wèn)法，詢(xún)問(wèn)了相關(guān)人員，企業(yè)的人員證實(shí)此筆銷(xiāo)售確已完成，只是以沒(méi)有收到銀行存款為由，未作會(huì)計(jì)處理?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

問(wèn)題托收承付方式下在辦妥托收手續(xù)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。該企業(yè)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將收入及時(shí)入賬，不僅影響利潤(rùn)表，也影響資產(chǎn)負(fù)債表的正確披露。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例調(diào)賬（1）補(bǔ)記收入借：應(yīng)收賬款1310400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷(xiāo)）190400（2）補(bǔ)記成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1040000貸：庫(kù)存商品1040000

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

調(diào)賬（3）補(bǔ)記應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅20000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例調(diào)賬（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1040000所得稅費(fèi)用20000利潤(rùn)分配60000

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理①直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款②備抵法（銷(xiāo)貨百分比法賬齡分析法）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款分析程序財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率

計(jì)算公式應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

商品賒銷(xiāo)收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

365÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比應(yīng)收賬款÷流動(dòng)資產(chǎn)壞賬費(fèi)用與賒銷(xiāo)總金額之比壞賬費(fèi)用÷賒銷(xiāo)收入凈額《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理發(fā)生商業(yè)折扣的賬務(wù)處理（如：折扣10%）發(fā)生現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（總價(jià)法凈價(jià)法）發(fā)生銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理（如：給予5%的折讓?zhuān)秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證概念函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明。獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款函證內(nèi)容涉及的相關(guān)信息應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款委托代銷(xiāo)、代管、加工的存貨長(zhǎng)期投資委托貸款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款保證、抵押或質(zhì)押或有事項(xiàng)重大異常的交易《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證的方式（《教材》P157）

積極的函證方式特點(diǎn)：要求被函證者在所有情況下都必須回函。

消極的函證方式特點(diǎn)：要求被函證者在不同意函證列示信息的情況才予以回函。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證消極函證的方式采用

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶(hù)；預(yù)期不存在重大錯(cuò)誤；沒(méi)有理由不相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證對(duì)象的選擇

大額或賬年齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小或?yàn)榱愕捻?xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的項(xiàng)目?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款的函證函證的控制

如果被函證者以傳真、電子郵件回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求寄回函證原件；如果采用積極方式未得到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步查明原因；如果多次函證得不到回函，應(yīng)采用必要的替代審計(jì)程序。《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例2：應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析《教材》P164－165練習(xí)題1、2、3《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法賒銷(xiāo)百分比法《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)應(yīng)收賬款賬齡分析法及壞賬估計(jì)

應(yīng)收賬款賬齡

壞賬估計(jì)損失%未到期1過(guò)期1個(gè)月5過(guò)期2個(gè)月10過(guò)期3個(gè)月15過(guò)期6個(gè)月20過(guò)期8個(gè)月50過(guò)期1年以上80過(guò)期2年以上90過(guò)期3年以上100《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)壞賬準(zhǔn)備列報(bào)的審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下項(xiàng)目：

本期金額或比例較大（超過(guò)40%）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的理由；以前期間金額或比例較大計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）壞賬準(zhǔn)備的理由；本期實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款及其理由?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)人員在審閱某企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)2月8日發(fā)生一筆應(yīng)收賬款，在9月8日確認(rèn)為壞賬，前后相差7個(gè)月。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)有賬齡在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！秾徲?jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例追蹤查證

審計(jì)人員調(diào)閱上述處理的記賬憑證：（1）2月8日43＃憑證內(nèi)容如下：借：應(yīng)收賬款351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)－－增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三版第八章收入自循環(huán)審計(jì)

案例3：壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例

追蹤查證

（2）9月8日56＃憑證內(nèi)容如下：借：資產(chǎn)減值損失－－壞賬損失351000貸：應(yīng)收賬款351000《審計(jì)學(xué)》朱榮恩第三